• 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 
 • 







:
, ɠ Ȕ


:
Ȕ

-5-4 .

.
..
- 1995

1. . ɠ .
2.
.
-

-


-

-

-

-



,
.
[1]

,
,
, 堠 .
:
1)
;
2)
,
.




, :
1)

;
2)



;
3)

,
[1]
.
,
,
ꠠ 堠

蠠 ,
,
.
,

(
)

.







.
(


). 堠


.

, 蠠 .
.

-

.  

,

.

, 堠  ꠠ
,
.


ࠠ ,
堠 . , ,

,
 

.
Š




. 堠


, 蠠

. I[2] (
,
)

蠠 
,
.

,
.

,




,
-

. 堠 ⠠
: " 堠
, ,
". 頠 ,
,
,
,
.



, ࠠ

,



.


,
.






:
1) ;
2) ;
3)
.
. 1.


,
.
,



.




,
.
,

.

.

 
,

, :
1)

;
2)
; 3)
;
4)

;
5)
;
6)
.

, ,
.. ,
,
.

, 頠 ,
,

. 堠

,
.

,

.

.
,

(.. )
.



.





.
,
:
1)
;
2)

;
3)

;
4)
,
. , 񠠠
,
𠠠
, ,
.

" "
, ,

(,
ࠠ ),

,
FS[3].

,
- :

;

,
.

1
򠠠
⠠ 젠 Ȕ: 蠠 ߔ 31.12.1988 . 31.12. 1987 . 蠠 堠 , 젠 堠 蠠 蠠 , 31.12, 1988 . ࠠ 蠠 .   蠠 蠠 . 蠠 󠠠 ⠠ 蠠 񠠠 蠠 蠠 , 젠 , 蠠 ⠠ , 堠 堠 򠠠 . , , , 頠 렠 蠠 ,   堠 蠠 堠 堠 , 蠠 , 堠 젠 , 蠠 堠 . , ⠠ 蠠  .  , 堠  蠠  򠠠 堠 Ȕ 31.12.1988 . 31.12.1987 .  ࠠ 蠠 , 31,12.1988 ., ⠠ . 27 1989 .
,
G[4],

,
,
, G.  

.

[5]

, .
,
,
. , ,
, ,
.
.
.

.  


,
.

. 2. ,
,

.




, .
,

.


, ,

. 蠠 ,
- .


, ,
:

- ,
203 ࠠ
I,
FS;

- ,
堠 ,
G, ;
-

G;

;
-
,
;
2
,

( FAS) : [6] : GAAP : : ( G) . . 7 , . , , S[7] FASB , , FAS 젠 . : , 蠠 ( ) : : 頠 : , :
-
- ,
;
- ,
,
, 頠
, ,

.



 
,
,


, 堠
蠠 .
G,

. 203

I ,

.


203. 堠
: 1)
堠 蠠 , 
堠 蠠


蠠 2)
,

,

⠠ , 蠠
⠠ 蠠 , -

򠠠
򠠠 ,

,


. ,

,
, 
, 蠠

,

, 蠠
,

, , -
,
.


203
,
FS GS (
),
, ,
. . 3.

, G,




,
蠠 , 堠
. :
1)
, ,

; 2)
; 3) ; 4) ,

.
, G,
,
, ,
G.
G
,
.
3
, 203 ⠠ 젠 Ȕ ( ) ( ) ̠ ͠ 蠠 頠 1989 , ,  蠠 ,  SѠ 蠠   26 " 堠 "  ⠠ ꠠ 堠 堠 . ⠠ 젠 S, ࠠ 1989 ., ⠠ - 962 . . (0,08 . ) , 堠 , 堠 堠   26 11 500 . ,  , , 堠   26  , 頠 蠠 .  , 堠  堠  Ȕ 31,12,1989 . 蠠 31,12,1988 ., 堠  ࠠ 砠 , 31.12.1989 ., ⠠ 蠠 蠠 . ( ) 19 1990


.
,

,
. 4.




  젠 蠠
,  堠 堠  , ⠠
頠 蠠
젠 蠠 蠠 蠠 .
頠  젠

, ,

 ,
頠 頠 ⠠ 젠 .

堠 蠠
  .   .
5
.
4
, 堠

, GР
⠠ ߔ , ߔ 31.12.1989 . 31.12.1988 . , 31.12, 1989 , . - . ( ) 堠  , 2 , G. , 堠 , , ߔ 31,12.1989 . 31,12.1988 . , 31,12.1989 ., , . ( ) 18 1990 . : , . , ⠠ G, 頠 .



, . -
. ,

,

, .


젠 ,
.



, ,

蠠 ( 

).
(
)
,
: "
G". . 6.



蠠 .

,

,
.
5 򠠠
ࠠ 젠 ʔ: ʔ 31.12.1989 . 31,12,1988 . 堠  , 頠 蠠 蠠 蠠  ࠠ . ࠠ 蠠 . ࠠ -  . ( ) 16, ⠠ 30 . . ࠠ , 頠 31.12.1988 , 렠 ꠠ 1989 ., , 1988 . 1988. 頠 ꠠ  ࠠ 蠠 頠 蠠 , 頠 30 . ., ꠠ 700 . . 1989 ., 29 300 . ., , .  , 31.12.1988 . 蠠 ᠠ , 젠 堠 蠠 1988 1989 . 堠  ⠠ 蠠 蠠 蠠 堠 堠 ʔ ࠠ 31.12.1988 . 頠 1988 1989 . 31,12. 1989 ., ,  堠  Ȕ ࠠ 31.12.1989 . G. ( ) 31 1990 .

6

⠠ ⠠ ߔ ( ) ( )   堠 ࠠ , G, ⠠ . 堠 , S .  , ࠠ 젠 , 堠 堠  堠 堠 ߔ 堠 31,11.1989 . . ( )






,
.

. ,
(. 7).
: 1) ; 2)
, ; 3)
; 4)

(

); 5)
,

,
, , ,
. ,

.
7

, , : " , ___________ 19 ." , G - , , , 蠠 頠 G, : , : , , 堠 , , - ,


,



.



,

.

,

G (SEC
,

).


,
,

.
. 8.
8

ࠠ Ȕ: ( ) ( ) , GР I 31,07.1990 . 31.07,1989 ., , . 6 , I , 31.07.1990. ( )



򠠠




.  

,
.

,
GS.



,

. ,
1 1989 .
1988 .,
2 1990 . 1989 1988 .,
.

,
蠠 頠 ( ,

).  

. 頠 젠

.

. 1.   ,


,
,
.

,

.

. 1 , .
,
ࠠ 
,
.
:
"
31 1988 .
1 1989
.,
".

.
.   . 3.5
,


堠 
, - ꠠ G.   젠


, - .



, ..


,
.
.
ߔ (.
. 5).

, ʔ 1988 . 30 . .
,
.
ʔ
1988 .,

, .


1989
1988 .
, . 9.





, ,
.  
, ,
,
, ,
, . 
頠 頠
.

,


頠 .

,



.


( )

- .




.
,
,
.
,

,
.


,
,

, .

,

,
, ,
.

-
蠠 , 頠
.


- ,
, ,
.
9
񠠠 堠
ࠠ 젠 ߔ: ( ) ( )   15 1989 , , 31.12,1988 ., , 蠠  ࠠ 䠠 堠 堠  G, ⠠ 30 . , ࠠ 堠 蠠 , ࠠ 31.12.1988 . 2 젠 , 1988 ., ⠠ 堠 頠 ⠠ ࠠ 蠠  젠 蠠 G. , 堠 젠 ࠠ 1988 . .  , 堠 蠠 蠠 蠠 GР 堠 堠  ߔ 31.12,1989 . 31.12.1988 ., . ( )



, (. 10).
,

.

,





,
.
,

,

,
.
.
- ,
.


.  
"
, "

,
,
( ). , ,

,
.

,

.
,
. ,

,

.
10

⠠ 젠 ߔ: 蠠 堠 ߔ 31.12.1990 . 31.12,1989 . , 頠 蠠 蠠 蠠  ࠠ 蠠 ࠠ ⠠ 31,12.1990 . 蠠 . ࠠ - ࠠ 堠 蠠 堠 . ˔,  ࠠ ࠠ 1989 ., 堠 蠠 , 堠  蠠 , , 24,2 39,5 % . 蠠 , 蠠 堠 ⠠ 頠  , ꠠ ˔ 1989 ., . (頠 頠 렠 񠠠 堠 ). , ⠠ . , 蠠 ,  ⠠ GР 򠠠 堠 堠  ߔ 31.12.1990 . 31.12.1989 ., 蠠 31.12.1990 . ( )


,
, ,
,

(. 11).

- :
" 1 2 . ., 50 ". ,

.

,
1 . . - , , 2 . ., ,
50


.
.

. , -
:


20 %
".

11 ,

蠠 蠠

 ?  ?

?


-
(

),

.

- .
, ,
, .
,


.


, : 1)
;
2) 젠
; 3>
.
, , ,
,
.
,
,
I. ( ,
.)



, .
.
蠠 .   蠠


()



.
,

. , Ѡ

,
. ,

FS, S.
FS GS

.  
,
.

, : 1) ;
2)

G; 3)
; 4)
,
, , ,
,

; 5)


(, ), , .

.



, G
.

,
.
.



, ,

.
,

.
, : ,
-
;
,
;
,
. , ,
. 12.
12 ,
- 堠
⠠ 蠠 Ȕ: ( ) ( ) , 7 10 , . , , , ( ) ( )
:





- ( 203,
,
, G,
, ࠠ 蠠
, ).
.

. ,


,

.



.





,
,

. , ,

( )

. -

.



-
,


,
. ,

- ,

.

(,

), 

,

.
,
.

. . 13 SAS 58 "
". 蠠
"
..."
" ...",
-

.
,
,
,
.
13 蠠
⠠ ߔ 蠠 蠠 ߔ 31.12.192 . 31,12.191 . , 頠 蠠 蠠 蠠  . . [8] ⠠ 192 . 191 ., 31,12.192 . 1 . . 31.12.191 . 1,5 . . 堠 , , 蠠 ,  31.12.191 ., . 堠 򠠠 蠠 堠 堠 , . 堠 ࠠ , 蠠 蠠 蠠 堠 堠 , 堠 堠  堠 Ǡ 蠠 蠠 , ᠠ 頠 蠠 , , 蠠 . ( )



蠠 .
,

( ,
),
,

(,
) ..
,

򠠠 G,
,
- .

,
,
, ,
蠠 .



.


.
.




(


,
> ,
. 򠠠
,

.
, ,
,
, .
,
,

,
. .
.

( ,
, , )

.


.  



.

.
,


.



,
.
-,
,



(. 14).
-,
-

(. 15). -,

G, ,
,

. 񠠠

,
G.
14 ,


⠠ 젠 Ȕ; ( ) ( ) ( ) , , ߔ . 3 , , , , . , 堠 , , Ȕ, . ( ) 젠 , ࠠ . - , .. 蠠 . , 1990 , , . , , 1990 . , . , . . , , -.


15

⠠ ⠠ ߔ: ( ) ( ) 堠 ࠠ 堠  , . ,  . , ꠠ 젠 , ࠠ , 젠 蠠  ࠠ 蠠  , , 蠠 . , 堠 ࠠ 蠠 蠠 ?   堠 堠 , , ࠠ ⠠ 蠠 蠠 ⠠ 蠠 , , . -   ⠠ 堠 . ( )








. ,
.
,

,
.



,
.

.

,
,
-

,
(. 16),
,
.


16 젠
⠠ ⠠ "" "", 31.12.1989 . , 蠠 , , 堠 蠠 蠠 -  . ( )

1.
, ( ) 򠠠 ,
-.
2.

, .
3. ,
.



-

.
,


蠠 . ࠠ - 
堠 
,
.
" ":

"

, ,
堠 , 堠 젠 ,
."


, , ,
,
. ,
. 17. ,
.

1.  
, 󠠠

.
2.
- ,

, .
3. , (
)
,
.
4.
, .
17 -

⠠ "" 堠 蠠  ꠠ "" 31.12.1989 . , . , , ( )

: 蠠


-
,

. 頠


. ,

, ,
.



.  
.


Ƞ



,
,
, ,
.
-
,
.


,

,

.





,

.
- ,
,
,
,
(, ,
).
,
; ;




.

,

,
堠 . ,

,

.
Ǡ ( ). ,
,
( ).

, ,
. , (. 18,
).

: "
, , ,

... ...".


.
, .



,
- ,
.  



,
, ,


.
,
(,
) .

- 젠
(,
).



 


. ,
, FASB :

" -  ,
, , ࠠ

젠 (
)
( ).
ࠠ , ( )
- ().


젠 - ࠠ , 蠠
蠠 , 蠠
,
..."

  FAS 


.
,
.

, ,
,
(,
) , .


, .
,
.
,

,

.
,


(
)
.


, .
18 -

ࠠ ⠠ "" ( ) , 񠠠 . ( ) ,  堠 蠠 , ꠠ  ⠠ ꠠ 젠 젠 , ⠠ 堠 蠠 "" ࠠ ,   , 蠠 堠 蠠   ⠠ 젠 蠠 .  󠠠 , ࠠ 젠 ,  蠠 蠠  , 堠 , 堠  젠 ,  ⠠ GР 򠠠 堠 堠   "" 31.07.1990 . 31.07.1989., 頠 蠠  31.07.1990 . ( )





, , ,

,


.

, ,

. ,
, ,


(. 19).



.
, : 1)
; 2) ; 3)

.
,
.

6- 1988 . :
,

,
.  
. 19

.
19
, 蠠
⠠ 젠 "": ( ) ( ) ( ) 3 , ⠠ 򠠠 "" ꠠ 젠 . 蠠 堠 ,  ᠠ ,    . ࠠ 堠 . ( )


1988 .
:
1) ; 2)
; 3)
.






: 1)
,
; 2)
,
.  
,
,
. ,

.





,
.


. .



.
.
.
1. .
,
. ,
- 蠠
. :

;

;

;

;



;

.
2. .
, ,
, .
:


;

;

,

(
);

,


( );

;

.
3. . ,

,
堠 :

,
;

, S,
G;
, FS
GS, 堠
;


,
,
.

1.
- 1993 .
2.
, - 1995.
3. ,
- 1992.
4.
- 1992.
5.
-
1993.
[1] -
ertifid Public Accaunt (
)
[2] AICPA -
American Institute of ertifid Public Accaunt (
)
[3] FASB -

[4] GAAP -

[5]

. ,
.
[6]
,
(
203).
[7]

[8] -
-
[1]
. . . . . . . . . . . . . . .

      ©2010