Тема
1. Хозяйственный учет, его сущность и значение.
1. Понятие о хозяйственном учете.
Требования к нему предъявляемые.
2. Измерители применяемые в учете.
3. Виды хозяйственного учета.
4. Бух. учет в системе управления пром.
предприятиями.
5. Ф-ии бух. учета.
I. Понятие о хозяйственном учете.
Предъявляемые к нему требования.
Обязательным условием существования
человеческого общества является производство материальных благ, которые
необходимы для удовлетворения потребностей
человека в виде жилища, одежды и
т.д. (про-во) С этим процессом связаны
и процесс обращения и процесс обмена,
распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между
собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны
обществу, которое заинтересованно в том
сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость
ведения хозяйственного учета.
В широком смысле слова хозяйственный
учет -
учет хозяйства, хозяйственной
деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном
обращении, распределении и
потреблении материальных благ.
Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют
объекты хозяйственного учета.
Процесс хозяйственного учета
(ХУ) состоит из нескольких этапов.
Так при помощи наблюдения, мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях. В
результате наблюдения нужно
выявить подробности, потом зарегистрировать их (необходимо для их сохранения).
Наблюдение, измерение и регистрация
хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности
хозяйства и составляет основное содержание ХУ. Однако, помимо количественного
отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима i об
эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве
(прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную
деятельность хозяйства).
ХУ - система количественного отражения и
качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более
эффективного управления ею и контроля.
Потребность в ХУ возникла на самых ранних этапах развития человеческого
общества. Уже в глубокой древности человечеству не безразлично было
знать, какое количество оно
имеет или должно иметь для своего существования, а также сколько ему понадобится затратить рабочего времени на
производство этих средств.
ХУ - функция управления общественным
производством. Необходимость управления
общественным производством ведет к возникновению ХУ, к-й исторически
обусловлен способом общественного производства, осуществляется в интересах общества, совершенствуется с развитием общества, его производственных сил и отношений.
Следовательно содержание ХУ, его цель и
задачи не являются одинаковыми для каждого общественного строя.
На каждой ступени развития человеческого
общества особенности и задачи учета
обусловлены способом общественного
производства. Трудно представить время,
когда люди вообще не умели считать. Так, первобытному человеку счет
совсем был не нужен, ему просто нечем было писать. Все, что он добывал, он и
потреблял.
Счет возник когда у человека
появилось, что считать и когда он
научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа, а именно, имея приученных животных, и зная их в лицо, он уже принимал во внимание только их
количество, отвлекаясь от того, что все эти животные отличаются полом, возрастом
и т.д. Однако считать было необходимо, чтобы следить за сохранностью данного
стада, его приростом, а главное чтобы не съесть больше того, что позволяют потребности воспроизводства
поголовья. Именно хозяйственные
потребности, необходимость учета
привело к появлению счета, который
становится все более развитым по мере того, как приумножались блага у людей.
Как осуществлялся учет: учетные сведения сначала регистрировались в
памяти человека, затем как зарубки, узелки и т.д.
Объектом хозяйственного учета являлись
несложные операции земледельчества и скотоводства, при первобытнообщинном строе
они были не сложны. При рабовладельческом строе объект учета - частная собственность
рабовладельцев и феодалов, в т.ч. рабы, крестьяне.
ХУ
за многие века претерпел очень
сильные изменения и
достиг
высокой степени своего развития. Из учета отдельного хозяйства, он превратился
в сложную пронизывающую всё систему НХ страны, включающую в себя:
бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статистический учет.
Требования к ХУ:
1. Сопоставимость плановых и учетных
показателей
Если показатели
плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем
сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать Þ установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
2. Точность, объективность, обоснованность
Данные
учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять
хозяйством. За искажение этих данных
виновные должны привлекаться к ответственности (и уголовной).
3. Своевременность, оперативность, полнота
Данные
учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть
приспособлены для устранения ошибок Þ используется современная оргтехника.
Учет также
должен давать полную хар-ку хозяйственным явлениям и только в этом
случае мы получим представление о
хозяйственной деятельности этого органа.
4. Ясность и доступность
Громоздкий
учет систематически опаздывает с
представлением i и становится запутанным, в результате создает почву для
бесхозяйственности.
Учетные данные должны быть ясными, простыми
и доступными, чтобы Ñ
грамотей мог пользоваться ими.
5. Экономичность, рациональность
Расходы
на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов,
форм, техники учета.
6. Учет
должен поставлять для нужд управления комплексную i о ходе и результатах
производственно-хоз. деятельности.
Решение этой задачи будет способствовать
интеграции видов ХУ, т.е. не столько объединение отдельных операций обработки одних
и тех же данных, сколько получение комплексных, всесторонне характеризующих те
или иные хоз. явления, операции, их результаты.
II.
Для комплексного отражения хоз.
деятельности в учете применяют следующие виды измерителей:
1. Натуральные
Служат для учета объектов в их натуральном
виде и отражаются в шт, кг. Широко применяются в учете материальных ценностей
(сырья, основных средств, штучной продукции).
Применение имеет значение для контроля за
сохранностью имущества. Ими можно пользоваться лишь для наблюдения за однородны-
ми
объектами учета. Обобщение ими разнородных объектов (нат. показателей)
невозможно Þ применение ограничено.
Для количественной характеристики
однородной по назначению продукции с различным
качественным составом или количественной характеристикой применяют
условно-натуральные (расход электроэнергии в кВт/ч).
2. Трудовые
Применяются для учета затрат использованного труда в рабочих днях, часах, минутах.
Чаще всего сочетаются с “1”: учет
производительности труда, норм выработки, расчета зарплаты (чел/час).
Преимущество (в отличие от “1”): в
отдельных случаях позволяют сравнить между собой некоторые разнородные величины (сопоставимы данные о
затратах времени на производство различных видов продукции). Вместе с тем “2” не могут быть широко
использованы, т.к. не всегда поддаются обобщению, из-за разнородности отдельных
видов труда.
3. Денежные
Используются для отражения и обобщения
разнородных учитываемых объектов в единой денежной оценке. Является обобщающим
измерением: материальные ценности мы можем измерить, умножая их количество на
цену.
С их помощью в получают различные обобщенные
показатели хоз. работы органа (себестоимость, доход)
Выражают расчетные и кредитные отношения,
используются в планировании и
прогнозировании, обеспечивают возможность контроля рублём.
III. Виды ХУ
Каждый их них выполняет свои задачи, обеспечивая
необходимой i все уровни управления (от низовых звеньев до НХ в целом).
1. оперативный (оперативно-технический)
Система текущего наблюдения и контроля
за отдельными хоз. явлениями и
процессами непосредственно в момент их совершения.
Особенность - быстрое и своевременное
получение i, необходимой для текущего оперативного руководства.
Данные получают из первичных документов,
устно, по телефону, телеграфу и т.д. (сведения о выпуске продукции за
смену/сутки, использовании рабочего
времени).
Эти показатели используются на всех уровнях Þ получаем своевременные данные.
Этот вид учета на Ñ предприятии ведут с помощью Ñ видов измерителей.
2. Бухгалтерский (БУ)
Осуществляется спецслужбой - бухгалтерией.
Особенности:
1)
Сплошной и непрерывный во времени, т.е. применяется сплошное наблюдение
хозяйственных процессов и явлений
2)
Документальный, т.к. Ñ
операция должна отражаться в нем только на основании документов, что придает юридически доказательную силу
3)
Специфические приемы и способы обработки учетных данных (система счетов,
двойная запись на счетах, бух. баланс и т.д.)
4)
Использует все три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный, т.к.
позволяет получать обобщенную i;
5)
Организуется в рамках отдельных предприятий,
организаций, учреждений. В целом по хозяйству он не ведется.
БУ - это система непрерывного, сплошного,
документально обоснованного и взаимосвязанного отражения фин.-хоз. деятельности
в обобщенном денежном выражении, в целях управления ею и обеспечения сохранности
имущества.
3. Статистический
Служит для отражения массовых
соц.-экон. явлений в целях обобщения, изучения и выяснения их закономерности.
Статистика использует для своих обобщений
данные “1” и “2”, а также она организует самостоятельные наблюдения в виде:
переписей, стат. отчетности, сплошных и выборочных наблюдений и т.д.
На основе
этих сведений изучаются процессы развития отдельных отраслей
экономических районов и НХ в целом. Однако “3” ведется на предприятиях для
получения первичных, сводных и обобщенных данных.
Между Ñ видами учета существует
тесная взаимосвязь и
зависимость, взаимодополнение и развитие. Совокупность Ñ видов учета - единая система НХ учета.
IV. БУ
в системе управления пром. предприятиями
Управление (У) - процесс активного,
целенаправленного воздействия на управляемый объект.
Система У:
1.
Управляемая система 2. Управляющая
система
“1” как объект У отвечает на вопрос о том,
чем управляют.
Объект У
- Ñ мат. среда, выполняющая
определенные ф-ии.
В
экономике объектом У является НХ в целом, его отрасли,
промышленные
предприятия и его подразделения.
“2” Субъект
У. Отвечает на вопрос: “Кто управляет?”. Основное
содержание
его действий - перевод объекта У из одного
состояние в другое, в
соответствии с поставленными целями.
В Ñ системе принято различать такие понятия, как: ввод, процесс,
вывод.
Ввод -
регистрирует то, что должно быть обработано.
Процесс -
обработка ресурсов в соответствии с поставленной целью.
Вывод -
результат обработки ресурсов.
Система У хоз. деятельностью пром.
предприятия состоит из:
1. Планирования
Осуществляется
прямая связь между управляющей системой и управляемым объектом
2. Учета
Достигается
обратная связь между этими системой и объектом
3. Анализа
Достигается
оценка результатов, выявление резервов про-ва.
4. Контроля
Достигается
выявление отклонений фактических величин от плановых и нормативных.
5. Регулирование
На основе
собранной i принимаются решения о
воздействии на у-объект, т.е. осуществляется регулирование - устранение
отрицательных явлений и закрепление положительных.
Чтобы
управлять (располагать i), БУ формирует и передает i обратной связи
- т.е. передает i о фактических параметрах развития
у-объекта.
Основные компоненты i-системы обратной
связи (в БУ):
в кач-ве
ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода -
упорядоченная i.
БУ (с точки зрения У) - часть i-системы обратной связи, ее основа.
БУ призван
обеспечивать все уровни У пром. предприятиями i о фактическом состоянии
у-объекта, а также обо всех
существующих отклонениях от заданных плановых параметров.
На базе i БУ осуществляются другие ф-ии У:
анализ, планирование, контроль, регулирование Þ без i БУ не возможен сам процесс У.
Один из возможных путей совершенствования У
- внедрение АСУ.
АСУ - возможность принимать
оптимальные, научно-обоснованные
у-решения на базе применения экон.-мат. методов и ЭВМ.
АСУП (АСУ предприятия) делится на
подсистемы, где БУ - самостоятельная ф-ия или функциональная подсистема АСУП.
Подсистема БУ делится на:
1. Учет о/с
2. -//- материалов, сырья
3. -//- затрат на про-во и т.д.
Автоматизированное
ведение БУ ¯ трудоемкость обработки и
формирования учетной i, повышает
оперативность учетных данных для нужд У.
V. Функции БУ
В системе У НХ особое значение имеет экон.
i. Она представляет собой сведения, характеризующие состояние хозяйства, его
процессы и явления.
Экон. i:
1.
Нормативная
1) Лимиты
2) Нормативы
2.
Плановая
1) i 2)
Оперативно-производственное планирование
3)
Текущее 4) Перспективное 5) Прогнозное
3.
Учетная
1)
Оперативная 2) Бухгалтерская 3) Статистическая.
4.
Аналитическая
1)
Оперативный анализ 2) Ретроспективный 3) Перспективный
В составе экон. i важная роль принадлежит
учетной i, т.к.
ее объем
75% всей i. В учетной i max удельный
вес занимает бухгалтерская i.
В системе У хоз. деятельностью предприятий
БУ выполняет ф-ии:
1. Информационную
Процессы
наблюдения, регистрации, сбора, обработки и обобщения учетной i и обеспечение
этой i руководства предприятия или вышестоящие организации, в целях У хоз.
деятельностью предприятия.
2. Контрольная
Процессы
наблюдения и проверки явлений хоз. деятельности с целью выявления отклонений от
установленных параметров.
Осуществление контрольной функции
учетными работниками имеет
большое
значение, т.к. позволяет предупреждать и пресекать приписки, мешать
безхозяйственности, злоупотреблениям, непроизводственным расходам и потерям,
соблюдать режим экономии, рационально использовать мат. и трудовые ресурсы,
охранять собственность и способствовать увеличению доходности
предприятия.
“1” по сравнению с “2” сейчас более развита, т.к. учетная и
контрольная ф-ии отождествлялись, но: учет и контроль - самостоятельные ф-ии У,
хотя и тесно взаимосвязаны.
В условиях применения ЭВМ и АСУ происходит
высвобождение бух. работников от трудоемких и рутинных процессов сбора и
обработки i. Теперь бухгалтерия сама
потребитель i, что не означает, что она освобождается от i-ф-ии в своей работе.
Она остается организатором и методическим центром учетной работы, учетной i на
предприятии, т.е. осуществляет
постановку задач для обработки учетной i.
Задачи БУ:
1. Формирование полной и достоверной i о
хоз. и фин. процессах, результатах деятельности хоз. субъекта, его структурных
подразделений
2. Контроль за наличием и движением имущ-ва (только БУ в силу своей специфики
может предоставлять достоверные данные о
всех хоз. операциях для наблюдения за состоянием и рац.
использованием мат., трудовых и фин. ресурсов предприятия. БУ должен не только
выявлять нарушения и недостатки, но и предупреждать их)
3. Выявление и использование внутренних
резервов:
Посредством
учета выявляются: степень рационального расходования средств, использование
фондов, причины неправильного использования и намечаются мероприятия для
устранения недостатков
4. Контроль за мерой труда и мерой
потребления, выполнение
обязательств перед гос. бюджетом, контроль за правильным распределением
доходов
5. Подготовка данных для составления
достоверной фин. отчетности,
используемой инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. службами
и лицами, заинтересованными рыночными и государственными структурами
6. Определение фин. результатов
деятельности субъекта.
Тема 2: Предмет и методы БУ.
1. Предприятие как сфера применения БУ.
2. Классификация имущества П.
3. Предмет и метод БУ.
1.
Предприятие как сфера применения БУ.
БУ осуществляется на всех предприятиях,
объединениях, организациях, учреждениях любой страны и Ñ общ-ва. Посредством БУ
отражается состояние и использование всех средств на различных участках
воспроизводства. БУ используется для наблюдения и контроля за хоз.
деятельностью предприятия, производственной и непроизводственной сферы.
К производственной сфере (мат. производства)
относятся предприятия, производящие
мат. блага (пром., с/х, строительные) и занятые продвижением мат. благ
от производителя к потребителю
(транспорт, торговля). На предприятиях производственной сферы создается
общественный продукт.
На предприятиях непроизводственной сферы, оказывающих услуги населению
(медицина, обучение), он не создается, хотя труд явл. общественно полезным.
Также предприятия классифицируют по наличию
доходов/расходов:
1. Доходные (доход > расхода)
2. Бюджетные (расход =< дохода)
Работа Ñ предприятия требует постоянного контроля, к-й осуществляют
вышестоящая организация и сами предприятия (главный контролер - бухгалтер, в
а/о - учредители).
Ñ предприятие проверяется органами, контролирующими уплату на-
логов
(ГНИ). Деятельность предприятий контролируют и банки, и независимые проверяющие
фирмы (аудиторские).
Воспроизводство общественного продукта
(непрерывное возобновление и повторение процесса производства) - необходимое
условие существования общества и
состоит из процессов:
1. Про-во (материальных благ)
В
результате рабочая сила соединяется со средствами про-ва и появляется продукт
труда
2. Распределение
Связующее
звено между производством и потреблением. При распределении общественного
продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение потребленных
средств про-ва
3. Обмен (обращение)
В
результате продукты передаются от производителей к потребителям. Служит формой связи между предприятиями, организациями
в различных отраслях НХ. Произведенные продукты служат для удовлетворения
потребностей трудящихся, как для
производственного, так и
непроизводственного потребления.
БУ отражает все эти явления присущими ему
методами.
II. Классификация имущества П.
Для осуществления хоз. деятельности
предприятия должны иметь необходимые
хоз. средства (имущество) - совокупность мат. (здания, сооружения,
оборудование) и ден. средств, а также
юридических отношений данного предприятия с другими.
Для правильного руководства хоз.
деятельностью предприятия необходимо знать каким имуществом располагает предприятие
и источники его образования. В учете и планировании имущество группируется по
ряду признаков:
1. по видам и размещению имущества
Имущество
предприятия рассматривается как группы средств:
1) О/с и немат. активы
Средства
труда, стоимость к-х больше опр. лимита.
Средства
труда - орудие труда, с помощью к-х человек воздействует в процессе
про-ва на предмет труда с целью выработки определенного продукта.
Особенность средств труда - длительное
время (более года) они в неизменной форме (натуральной) функционируют в
процессе про-ва и постепенно по мере износа
переносят свою стоимость на
изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
Средства труда используются в различных
сферах:
а) В
сфере производства - здание цеха, машины, оборудование.
б) В
сфере обращения - здание складов, отделов снабжения, оборудование складов.
в) Во
внепроизводственной сфере - столовые, детские и медицинские учреждения,
жилищно-коммунальные хоз-ва.
2) Оборотные средства
Средства,
к-е переносят свою стоимость на изготовленную продукцию за один
производственный цикл, т.е. однократно участвует в процессе про-ва.
а)
Оборотные средства в сфере производства
Предметы труда
(средства, из к-х изготавливают продукт) - сырье (с/х) и основные материалы
(добывающая пром-ть).
Вспомогательные материалы - не составляют вещественной основы продукта и требуются в про-ве
для опр. целей ( кач-во,
создать условия труда, красители и т.д.).
Топливо (в
процессе про-ва - вспомогательный материал) выделяется в отдельную группу.
Полуфабрикаты -
предметы труда, к-е полностью прошли обработку в одном из цехов предприятия, но
подлежат дальнейшей обработке (сборке).
Незавершенка -
предметы труда, материалы, к-е находятся в обработке на промежуточных стадиях
производственного процесса.
МБП -
средства труда, к-е стоят меньше опр. лимита или работают меньше 1 года.
б)
Оборотные средства в сфере обращения
Предметы обращения - готовая продукция на складе, предназначенная для реализации и
товары отгруженные (собственность предприятия, пока покупатель их не оплатит).
Денежные средства - хранятся предприятием на р/с в банке. С него производятся
расчеты с покупателями и заказчиками, банком, фин. органами по безналу. Часть денег, лимитируемая соответствующими
инструкциями, хранится в кассе. Ценные бумаги.
Средства в расчетах - долги других предприятий (лиц) данному. Такая задолженность -
дебиторская. Здесь же задолженность покупателей за отгруженную продукцию,
задолженность работников по суммам, выданным на хоз. расходы.
3) Отвлеченные средства
Средства,
выбывшие (извлеченные) из оборота по к-м-либо причинам; суммы прибыли,
подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов и суммы, использованные на
образование спецфондов.
2. Классификация по источникам образования
Предприятие располагают не только
собственными, но и заемными средствами. Когда оно получает ссуду в банке или
материалы от поставщиков и использует их еще не рассчитавшись, то до момента
погашения задолженности эти суммы - заемные средства. Þ среди источников формирования имущества предприятия различают
источники:
1)
Собственных средств.
Фонды -
уставной капитал (фонд), к-й явл.
совокупностью вкладов в ден. форме участников в имущество данного предприятия. Его размер регулируется учредительными
документами. Взносы в уставной капитал могут осуществляться в виде передачи
ден. сумм или в виде зданий, сооружений и т.д.
Спецфонды -
образуются в ходе работы предприятия, имеют строго целевое назначение
(потребления, накопления).
Прибыль - кроме
части, перечисляемой в бюджет.
Резервы
(предстоящих расходов и платежей) - спец. зарезервированные суммы для предстоящей оплаты отпусков, вознаграждения
за выслугу лет, суммы для ремонта о/с и т.д.
Целевые поступления - субсидии пра-ва на определенные цели или подарки.
Амортизация -
суммы накопленных амортизационных отчислений.
2)
Заемных средств
Кредитная задолженность - долги предприятия другим организациям и лицам (поставщикам) за
полученные, но не оплаченные сырье и
материалы; подрядчикам за выполненные работы и услуги.
Кредиты, займы - долги предприятия другим организациям или
лицам. (Краткосрочные - 1 год)
Обязательства по распределению общественного
продукта - сумма
задолженностей по начисленной, но еще не выплаченной з/п рабочим и служащим.
Также - налоги, удерживаемые с работников (подоходный) и долги перед страховыми
и фин. органами.
3. Предмет и метод БУ.
Метод БУ - ведение БУ посредством
использования различных способов и приемов. Состоит из:
1. Документации и инвентаризации
Документация
- первичная регистрация хоз. операций с помощью документов в момент и в местах
их совершения.
Документация - одна из основных
отличительных особенностей БУ,
т.к.
позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хоз. процессом. Обязательное
условие отражения хоз. операций в
системе БУ - оформление их первичными документами, обладающими опр. хар-ками и
отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требования (достоверность,
ясность и доступность). От кач-ва первичных документов зависит кач-во всего БУ
на предприятии.
Автоматизация учета роль первичных
документов свела к машинным носителям i.
Инвентаризация
- способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным
БУ. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей БУ и сохранности
имущества.
Инвентаризации подлежат о/с, товарно-мат.
ценности, ден. средства, расчеты и т.д.
Проводится в опр. сроки, при смене
мат.-ответственных лиц, по требованию аудиторов, налоговых органов и т.д.
2. Система счетов и двойная запись
Прием, означающий, что группировка имущ-ва, источников его образования, хоз.
операций в БУ осуществляется также системой счетов с применением метода двойной
записи.
Счет
- экон. группировка в виде таблицы, в к-й
систематизируется и накапливается
текущая i о состоянии имущ-ва,
источниках его образования и о хоз. операциях. Счета имеют важное значение для системы и группировки хоз.
операций по однородным экон. признакам.
Двойная
запись - способ регистрации хоз. операций на счетах БУ. Смысл - Ñ хоз. операция записывается в 2-х счетах БУ в равных суммах.
3. Оценка и калькуляция
Оценка
- способ выражения в ден. измерении имущ-ва предприятия и его источников.
Правильность оценки имущества и его
источников имеют важнейшее значение для построения всей системы БУ.
В основе оценки имущ-ва - реальные затраты,
выраженные в ден. измерении.
В целях сопоставимости оценки имущ-ва и его
источников (для отражения в балансе), она должна проводиться единообразно на
всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил
оценки. (Например, действующими нормативными
документами установлено, что в
бух. балансе о/с показываются по остаточной стоимости с указанием их первоначальной стоимости и износа о/с.
Немат. активы также показаны по остаточной стоимости с указанием их
первоначальной стоимости и износа. Производственные запасы оцениваются
по фактической стоимости их приобретения и заготовления и т.д.).
Калькуляция (как
элемент БУ) - способ группировки
затрат и
определения
себестоимости.
Исчисление себестоимости продукции - способ
определения фактических затрат П в ден. форме на единицу продукции.
4. Бухгалтерский баланс и отчетность
Отчетность
предприятия - система показателей, характеризующих производственно-хоз. и
фин. деятельность предприятия за опр. период времени.
Показатели отчетности используются для
анализа фин. состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия
соответствующих управленческих решений для оценки положения предприятия на рынке.
Способы и приемы БУ, составляющие его методологию, взаимосвязаны
и взаимообусловлены Þ их применение обеспечивает
непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системе БУ в
ден. выражении учитываемых объектов.
Тема 3. Бухгалтерский баланс.
1. Понятие о балансе.
2. Строение баланса.
3. Виды баланса.
4. Изменения в балансе под влиянием хоз.
операций.
5. Значение баланса в руководстве хоз.
деятельностью.
1. Понятие о балансе
Вещественный состав средств на разных
предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: к-ми
средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников
получены, для какой цели предназначены
- все это дает бух. баланс.
В нашей стране он имеет форму двусторонней
таблицы: Актив Пассив Средства Сумма Источники Сумма
Одна половина таблицы содержит
все средства хоз. учета (актив баланса), другая -
источники, за счет которых они образованы (пассив). Особенность баланса -
равенство актива и пассива.
В балансе Ñ
средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства
находятся и на что тратятся. В активе все средства, там где они размещены.
Особенность строения бух. баланса - Ñ
средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы.
Средства и
источники на основе экон.
классификации и однородности сгруппированны в балансе в опр. группы (разделы).
1-й раздел АБ - о/с и прочие внеоборотные
активы.
2-й раздел АБ - запасы и затраты.
3-й раздел АБ - ден. средства, расчеты и
прочие активы.
1-й раздел ПБ - источники собственных
средств.
2-й раздел ПБ - расчеты и прочие пассивы.
В каждый из разделов актива и пассива
включаются экон. однородные средства и источники, к-е называются статьями
баланса.
Ñ
статья актива дает 3 хар-ки средств хозяйства:
1. Чем представлены
средства?
2. Где находятся
средства?
3. В каком размере мы
имеем эти средства?
Ñ
статья пассива также дает 3 характеристики:
1. За счет какого
источника средства созданы?
2. Для какой цели
этот источник предназначен?
3. В каком размере?
Итак, бух. баланс - способ группировки и обобщения отражения
средств хоз-ва и источников их образования на опр. дату в ден. выражении.
Ñ
статья баланса имеет свой. Кол-во статей одинаково.
Бух. баланс - обобщение моментных
показателей, т.е. “фотография” рабочего дня предприятия на опр. дату.
II. Строение
бухгалтерского баланса
Актив - отражает средства (имущ-во) хоз-ва
по их размещению и использованию.
I. О/с и прочие внеоборотные активы:
(представлены
отдельными статьями несколько групп средств)
Немат. активы:
1. Первоначальная
стоимость
Отражается по
стоимости покупки
2. Износ немат.
активов
Стоимость немат. активов перенесенная на продукцию
3. Остаточная
стоимость немат. активов
Величина немат.
активов, не перенесенная на продукцию
О/с показаны в 3-х оценках:
1. Первоначальная
(восстановительная стоимость)
Все о/с попадают в
баланс по восстановительной стоимости (до 1 января), после - по стоимости их
покупки, включая расходы по доставке и хранению.
2. Износ о/с
Показывает, какая
стоимость о/с уже перенесена на продукцию.
3. Остаточная
стоимость о/с
Разница между
первоначальной стоимостью и износом.
Отдельной статьей представлены долгосрочные
фин. вложения. Они представляют собой отвлеченные средства на срок более года.
Внеоборотные активы - средства и вложения, не включенные в
предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку о/с, немат. активы).
II. Запасы и затраты
1. Оборотные средства
сферы про-ва.
1) Производственные
запасы.
Отражают фактическую
себестоимость заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов,
запчастей.
2) МБП
Средства труда, к-е
учитываются как оборотные средства, но оцениваются в балансе в 3-х хар-ках (как
о/с и немат. активы).
Также в разделе показывается незавершенка -
предметы труда, находящиеся в обороте.
2. Оборотные средства
сферы обращения
1) Готовая продукция
2) Расходы будущих
периодов
Расходы про-ва в
отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода.
Все средства этого раздела нормируемы. По
его статьям определяют принадлежность предприятия.
III. Ден. средства, расчеты, прочие активы.
Здесь отражаются остальные оборотные
средства предприятия, но не нормируемые.
1. Расчеты с
дебиторами (62,68,73,76,78)
Долги покупателей за
отгруженную, но не оплаченную продукцию.
2. Краткосрочные фин. вложения (58)
Ценные бумаги других
предприятий
3. Ден. средства
предприятия (55-57):
Касса (50), р/с (51),
валютный счет(52).
4. Убытки
1) Прошлых лет (87)
2) Отчетного года
Показывают средства
предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.
Пассив - отражает средства (имущ-во) хоз-ва
по источникам их образования и целевому назначению.
I. Источники собственных средств
1. Уставный капитал
(85)
2. Фонды накопления
(88)
3. Целевые
финансирование и поступления (96)
4. Нераспределенная
прибыль прошлых лет (87)
5. Прибыль
1) Отчетного периода
(80)
2) Использовано (81)
3) Нераспределенная
прибыль отчетного года.
II. Расчеты и прочие пассивы.
1. Долгосрочные
кредиты банков (92)
2. Краткосрочные
кредиты банков (90)
3. Долгосрочные займы
(95)
4. Краткосрочные
займы (94)
5. Расчеты с
кредиторами
(Группа статей,
показывающая кредиторскую задолженность)
1) За товары, работы
и услуги (60,76)
2) По векселям
выданным (60)
3) По оплате труда
(70)
4) По соц.
страхованию и обеспечению (69)
5) С бюджетом (68)
III. Виды
баланса.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления
различают балансы:
1. Сальдовый
Хар-ка в ден. оценке
хоз. средств и источников их возникновения по состоянию на опр. дату.
Составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам.
Причем счета, имеющие дебетовые остатки отражаются в активе, кредитовые - в
пассиве. Отсутствуют обороты.
2. Оборотный
Составляется на основе записей в счетах
(оборотов). Кроме остатков на начало/конец отчетного периода содержит дебетовые/кредитовые
обороты по Ñ
счету за отчетный период.
3. Вступительный
Первый баланс, составляемый в начале
деятельности предприятия. По активу
содержит показатели состава средств, полученных при создании предприятия, по
пассиву - источники, за счет к-х они образованы. Его составление обычно
предшествует инвентаризация (опись с натуры выделенных предприятию средств и их
оценка). В нем меньше статей, чем в следующих балансах, отражающих хоз.
деятельность предприятия за опр. период времени.
4. Заключительный
Отчетный документ о состоянии средств и их
источников и результатах фин.-хоз. деятельности, составляемый по результатам (окончаниям) опр. периода времени.
Составляют на основе проверки бух. записей в системе счетов. Проверка осуществляется выверкой оборотов и остатков по
счетам и инвентаризацией средств и расчетов.
5. Ликвидационный
Характеризует имущественное состояние
ликвидируемого предприятия на дату, с к-й данное предприятие не существует как
ю/л. Показывает величину средств, состояние расчетов, источников средств
предприятия после окончания ликвидационного периода. Это происходит в течение периода,
во время к-го предприятие взыскивает дебиторскую задолженность и погашает
свои обязательства перед кредиторами и
банком.
6. Отчетный
Характеризует состояние средств и источников
(имущ-ва предприятия) на опр. дату, причем сопоставление отчетных балансов различных дат дает возможность проанализировать фин. состояние
предприятия, его изменение.
7. Директивный
Плановый документ, к-й характеризует
состояние имущ-ва предприятия (его средств и источников), каким оно должно
стать в результате выполнения предприятием своей фин.-хоз. деятельности.
Составляется на основе данных о фактическом состоянии активных и пассивных
статей баланса к началу планового периода и предусмотренных планом фин.-хоз.
операций за этот период для
установления
фин. положения предприятия в результате запланированной деятельности.
Сравнение показателей директивного и отчетного
балансов используется при анализе результатов выполнения фин. плана.
8. Провизорный
Предварительных бух. баланс, составляемый
заранее на конец отчетного периода еще до его истечения, с учетом ожидаемых
изменений в имущ-ве предприятий. Основа - данные о состоянии активных и
пассивных статей баланса к моменту его составления и плановые данные о хоз.
операциях, к-е будут совершены. Составление его имеет целью заранее установить
фин. положение предприятия, в к-м оно окажется к концу отчетного периода.
9. Брутто (грубый)
Используется для различных научных
исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых
обобщений.
10. Нетто (чистый)
Предусматривает 3 раздела в активе и 2 в
пассиве. Валюта в его активе включает лишь остаточную стоимость немат. активов, о/с, МБП. В
пассиве - нераспределенная прибыль отчетного года (прибыль отчетного года и ее
использование приводятся для справки). В условиях приватизации и преобразований предприятий в АО с последующим
выкупом их коллективами его значение , т.к. он позволяет
определить имущ-во предприятия, его фин. состояние без износа о/с, немат.
активов и МБП, торговых наценок с
учетом прибыли отчетного года и ее использования.
11. Сводный (обобщенный)
Составляют фирмы, в состав к-х входят
несколько предприятий/организаций или предприятия, имеющее в своей структуре подсобное
хоз-во.
IV.
Изменения в балансе под влиянием хоз. операций.
Ежедневно на предприятии совершается
множество хоз. операций, к-е влияют на величину средств предприятия и источников
их образования, т.е. на величину имущ-ва предприятия.
Т.к. баланс отражает состояние средств, то
каждая операция влияет на него и изменяет его статьи. В зависимости от влияния
на баланс хоз. операции делится на типы:
1. Изменяет актив баланса (произошло
перемещение средств в статьях), общий итог баланса (валюта) - неизменен
(а+х-х=п)
Х - изменение средств под влиянием хоз.
операций.
Относятся:
Операции
по поступлению ден. средств на р/с из кассы или от дебиторов, выдача денег из
кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетными лицами,
отпуск материалов со склада в про-во, поступление из про-ва готовой продукции
на склад.
Пример:
Поступили
деньги в кассу с р/с для выплаты з/п рабочим и служащим в сумме 50000 рублей. Актив Остатки на начало Изменение Остаток на конец Пассив Остаток на начало Изменение Остаток на конец О/с 300000 300000 85 320000 320000 50 80 +50000 50080 70 30080 30080 51 60000 -50000 10000 68 10000 10000 Итого 360080 360080 360080 360080
2. Изменяет пассив (перемещение средств),
валюта - неизменна. (а=п+х-х)
Относятся:
Начисление
премий за счет фонда потребления, погашение кредитов банков.
Пример:
Удержаны
налоги из з/п рабочих в сумме 20000 рублей. Актив Остатки на начало Изменение Остаток на конец Пассив Остаток на начало Изменение Остаток на конец О/с 300000 300000 85 320000 320000 50 80 +50000 50080 70 30080 -20000 10080 51 60000 -50000 10000 68 10000 +20000 30000 Итого 360080 360080 360080 360080
3. Происходит в обеих частях баланса. Итоги , но равенство между ними сохраняется, происходит видов хоз. средств и источников их образования. (а+х=п+х)
Относятся:
Операции,
связанные с начислением средств в счет учредительного взноса, начисление з/п за
изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков.
Пример:
Получена
ссуда банка для выплаты з/п работникам предприятия в сумме 50000 рублей. Актив Остатки на начало Изменение Остаток на конец Пассив Остаток на начало Изменение Остаток на конец О/с 300000 300000 85 320000 320000 50 80 50080 70 30080 +50000 30080 51 60000 +50000 10000 68 10000 10000 Итого 360080 360080 360080 360080
4. Происходит ¯ в обеих частях баланса. Итоги ¯ , но равенство между ними сохраняется. (а-х=п-х)
Относятся:
Операции,
связанные с погашением с р/с задолженности перед поставщиками, фин.
организациями, бюджетом, банкам по ссудам, по выплате з/п.
Пример:
Погашена ссуда банка в размере 50000 рублей. Актив Остатки на начало Изменение Остаток на конец Пассив Остаток на начало Изменение Остаток на конец О/с 300000 300000 85 320000 320000 50 80 50080 70 30080 30080 51 60000 -5000 10000 68 10000 10000 90,92 -5000 Итого 360080 360080 360080 360080
Все хоз. операции сводятся к 4 типам
балансовых изменений. Ñ хоз. операция вызывает двойное равновеликое изменение в статьях
баланса. После Ñ
хоз. операции сохраняется равенство итогов актива и пассива.
Система
счетов и двойная запись.
1. Понятие о счетах, их строение
2. Классификация счетов по отношению к
балансу
3. Понятие о двойной записи. Контрольное
значение
4. Бухгалтерские проводки
5. Классификация счетов по объему i,
определяемой на них
6. Обобщение данных текущего бух. учета
1.
Понятие о счетах, их строение.
Для руководства хоз. деятельностью
предприятия нужно знать состав имущ-ва (по видам и размещению) и источники его
образования. В балансе приводятся обобщенные данные о состоянии имущ-ва хоз. органа
на опр. дату. Для руководства деятельностью хоз. органа и принятия своевременных и соответствующих мер нужно иметь
непрерывную i о состоянии и движении имущ-ва хоз. органа. Поэтому в БУ применяется система счетов.
Система счетов - способ экон. группировки,
текущего отражения и оперативного контроля за имущ-вом предприятия и источниками его образования.
Ñ счет предназначен для конкретного вида хоз. средств и источников
каждого объекта учета. На Ñ счете на основании первичных
документов накапливаются и систематизируются текущие записи только по
однородным хоз. операциям.
Записи на счетах ведутся в ден. выражении,
а в необходимых случаях - в натуральных и трудовых измерителях. Счета БУ ведутся в спец. таблицах.
Счет "Материалы" Дебет Кредит № Дата совершения Содержание, № документа Сумма по операции № Дата совершения Содержание, № документа Сумма по операции 1 14/09/95 Поставка,№1 40000 2 2/10/95 Цех, №2 15000
Проводки:
1. Поступили на предприятие материалы от
завода N 1 на сумму
40000
руб.
2. Отпущены в про-во (цех 2) материалы на
сумму 15000 руб.
Итак, в Ñ таблице счета должно отражаться:
1. №
операции
2. Дата
совершения операции
3.
Содержание операции или ее основание (документ)
4. Сумма
по данной операции.
Кроме словесного наименования счета ему
присваивается и личный номер. Дебет счета означает , кредит - ¯.
Эти операции можно изобразить в виде
простого счета Т-образной формы (“самолет”):
Д
¦ К
----------+-----------
1) 40000
¦ 2) 15000
----------+-----------
Об.40000
¦ Об. 15000
Итог по операциям по Д или К счета - оборот
по счету. У счета имеется 2 оборота: по Д и по К.
На счетах отражается не только движение
(изменение) учитываемого объекта, но и их остатки (сальдо). Различают остатки
на начало периода (сальдо начальное,) и на конец отчетного периода (сальдо
конечное, исходящие остатки). Конечный
остаток определяют по данным о начальном остатке и оборотах дебета и кредита.
2.
Классификация счетов по отношению к балансу
Применительно к балансу счета БУ делятся
на:
1. Активные (счета средств)
Применяются для учета размещения и
использования имущества
Начальный остаток отражается по Д, также по
Д отражается рост (поступления) хоз.
средств, а по К - их снижение (выбытие). Конечный остаток всегда дебетовый или
=0 (отсутствие средств). Конечный остаток определяется:
Ск(а) =
Сн по К + обороты по Д - обороты по К
Активный
Д К
----------------------------
Сн ¦
-------------- ¦
средств (+) ¦ ¯ средств (-)
----------------+--------------
Ск ¦
При подсчете итогов (оборотов) могут
возникнуть следующие случаи:
1) Итог оборота по Д = итогу оборота по К,
Ск=0 при Сн=0
2) Итог оборота по Д > итога оборота по
К, Ск - дебетовое.
(Иначе
быть не должно, Ск³0)
2. Пассивные (счета источников)
Применяются для учета источников образования
и назначения средств.
Начальный остаток отражается всегда по К.
Здесь же отражается
источника, а его ¯
отражается по Д. Конечный остаток всегда кредитовый.
Пассивный
Д К
--------------------------------------
¦Сн
---------------------¦
источников (-)¦
источников (+)
--------------------+-----------------
¦Ск
При подсчете итогов (оборотов) могут
возникнуть следующие случаи:
1) Итог оборота по Д = итогу оборота по К,
Ск=0 при Сн=0
2) Итог оборота по Д < итога оборота по
К, Ск - кредитовое.
III. Двойная запись. Контрольное значение
Все хоз. операции на счетах отражаются
способом двойной записи, т.е. Ñ хоз. операция фиксируется в 2-х взаимосвязанных счетах (по Д и
К).
Двойная запись - способ отражения на счетах
двойных взимосвязанных изменений в составе средств и источников их образования
в процессе их движения (кругооборота средств).
В результате двойной записи при отражении
хоз. операций на счетах сумма всех
оборотов по Д счетов должна равняться сумме оборотов по К. На этом равенстве
строится контроль за полнотой отражения на предприятии хоз. операций.
для самопроверки бухгалтер ведет журнал
регистрации хоз. операций: Корр. счета № Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 1/1/95 Уплачено за материалы 10 51 6000 2 2/1/95 Отпущены материалы 20 10 3000 3 4/1/95 Прибыль на у/капитал 81 85 20000 Итого: 29000
Вывод: сумма оборотов по Д = сумме оборотов
по К и = контрольной цифре (29).
Журнал составляется в хронологическом
порядке, а записи по
счетам
принято называть систематическими записями.
IV. Бухгалтерские проводки
Все хоз. операции отражаются по счетам
способом двойной записи. Это означает, что сумма по операциям отражается в двух
взаимосвязанных счетах (раз по Д и раз по К) в одинаковом выражении.
Корр. счета - счета, между к-ми возникает
такая связь.
Корреспонденция счетов - указание
дебетуемого и кредитуемого счета.
Если указанная корреспонденция счетов
сопровождается указанием суммы по операции, то такая запись - бух. проводка.
Бух. проводки по кол-ву затрагиваемых корр.
счетов делят на:
1)
Простые
Взаимодействуют
только 2 счета: раз по Д и раз по К)
2)
Сложные
Один счет
по Д корреспондирует (взаимодействует) с 2 и более счетами по К. Менее
употребительны.
V.
Классификация счетов по объему i, отражаемой на них
1. Синтетические (с/с)
Отображается
обобщенная, сводная i о состоянии имущ-ва и источников его образования. Явл.
основными для составления бух. баланса.
2. Аналитические (а/с)
Отражается
подробная информация, детальная группировка имеющихся средств и процессов.
Раскрывают содержание записи с/с и непосредственного выхода на баланс не имеют.
Ñ а/с являются дополнением к с/с, кол-во а/с не ограничено.
Если с/с активный, то и все его а/с будут
активными.
Записи Ñ операции отражаются как на с/с, так и на а/с на одной и той же
стороне счета.
По с/с операция (сумма по ней) отражается
одним числом, а по а/с - частными суммами, к-е в сумме отражают данные с/с.
Оборот по дебету с/с равен сумме оборотов
по дебету всех а/с, открытых в развитии данного счета.
Остаток по с/с должен быть равен сумме всех
остатков по а/с.
Кроме с/с и а/с в БУ применяется еще одна
группа счетов - это субсчета (промежуточные счета).
С/с - счета 1-го порядка, субсчета - 2-го,
а/с - 3-го .
VI.
Обобщение данных текущего бух. учета
Производят в оборотных ведомостях по с/с, в
шахматных оборотных ведомостях и т.д. По данным оборотных ведомостей
контролируют полноту и правильность отражения хоз. операций и процессов.
Оборотная ведомость по с/с имеет 3 пары
равных итогов:
1.
Равенство пассива и актива баланса
2.
Равенство, к-е подтверждает сущность двойной записи на счетах хоз. операций
3. Новый
баланс, также подтверждающий “1”
Правильность корреспонденции счетов можно
легко по данным шахматной оборотной ведомости. Из нее можно установить Ñ хоз. операцию Þ широко распространена.
Запись в ней производится так, чтобы была
видна корреспонденция счетов. Ведомость составляется путем проставления
итогов каждого счета, указав итоги
отдельно по Д и К счетов, мы получаем равные суммы.
Оборотные ведомости по а/с.
Составляются по каждой группе а/с,
объединенной соответствующим с/с. В зависимости от применяемых в аналитическом
учете (а/у) измерителей различают ведомости:
1. Количественно-суммовая (товарно-мат).
Это ведомость предназначена для тех а/с, к-е
одновременно ведутся и в ден, и в
количественном отражении (материалы, МБП, готовая продукция). Обо рот Наим. Ед. Цена Сн Д К Ск а/с измер. Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Лес м3 500 36 18000 8 4000 6 3000 38 19000 Чугун тонна 2000 15 30000 1 2000 1 2000 15 30000 Сталь тонна 1000 10 10000 6 6000 8 8000 8 8000 Итого: 58000 12000 13000 57000
2. Суммовая (контокорентная).
В этой ведомости отсутствуют натуральные
показатели, а имеются только денежные (р/с, расчет с поставщиками, подотчетные
лица).
В практике работы предприятия большое
значение имеет учет товарно-мат.
ценностей Þ там, где их много, надо вести
3. Сальдовые ведомости.
Не отражается движение мат. ценностей, а
только показываются остатки материалов (их наличие) на каждое 1 число месяца (в
количественном и суммовом выражении) в течение года.
“2,3” - для состоятельной проверки с/с.
Принципы
учета основных хоз. процессов.
1. Стоимостное измерение и принципы учета
основных хоз. процессов.
2. Учет процесса снабжения.
3.
Учет процесса производства.
4.
Учет процесса реализации.
1.
Стоимостное измерение и принципы учета
основных хоз. процессов.
На Ñ предприятии хоз. средства
находятся в постоянном кругообороте, к-й состоит из стадий:
1.
Снабжение
2.
Производство
3.
Реализация
“1,3” протекают в сфере обращения, а “2” - в
сфере про-ва. Для измерения затрат, к-е возникают на всех стадиях используются
элементы метода БУ:
1. Оценка
Способ
выражения хоз. явлений в ден. выражении. К оценке, как к элементу
метода БУ, предъявляются опр. требования:
1)
Реальность
Объективное
соответствие ден. выражения объекта учета его фактической цене. Реальность
оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного
исчисления фактической себестоимости объекта.
2)
Единство
Единообразие
отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех
предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии
кругооборота одинаково).
В целом для Ñ статьи баланса основным принципом оценки является его
себестоимость. Правильность оценки регламентируется спец. инструкциями.
2. Калькуляция
Способ группировки, обобщения затрат и
исчисления себестоимости мат. ценностей, готовой продукции, выполненных работ и
услуг. Используется для правильности исчисления себестоимости объекта. Группируют по нескольким признакам:
1) На
начало и конец хоз. процесса
Составляют
спец. расчеты, по к-м определяют мат. и трудовые затраты на про-во продукции.
Эти расчеты носят плановый характер (плановые расчеты), в них содержатся данные
о предполагаемых затратах - плановые
калькуляции. После окончания процесса про-ва также составляются расчеты, по к-м определяется фактическая
себестоимость - отчетные калькуляции,
составляют их работники бухгалтерии по
данным БУ.
2) Объем
затрат, включаемых в калькуляцию
Существуют
калькуляции производственной себестоимости, по к-м определяются затраты только
сферы про-ва.
Калькуляция полной себестоимости -
учитываются затраты по
производству
и продаже продукции.
3) Время,
по к-му составляются калькуляции
Месячные,
квартальные, полугодовые, годовые.
С помощью калькуляций на стадиях определяют
фактическую себестоимость:
1)
Снабжение - заготовительную (предметов труда и производственных запасов).
2) Про-во
- производственную (продукции, услуг).
3)
Реализация - полную.
II. Учет процесса снабжения
Cнабжение
- совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда,
необходимых для изготовления продукции.
Основные
задачи:
1.
Выявление расходов, связанных с закупкой предметов труда
2.
Определение фактической себестоимости этих предметов
3.
Выявление результатов снабженческой деятельности.
Ñ предприятие покупает предметы труда, выплачивая поставщикам их
стоимость по оптовым ценам. Кроме оптовой
цены покупатель несет еще ряд
затрат: перевозка, погрузка/разгрузка и посреднические услуги.
Предприятие, закупив предметы труда,
отражает их в своем учете. Каждой из ценностей присваивается свой номер (номенклатура
ценности).
Если на предприятии употребляется большая
номенклатура ценностей, то ежедневно вести учет по Ñ номенклатурному номеру невозможно Þ допускаются упрощения ведения текущего учета ценностей.
Для ежедневного отражения этих ценностей на Ñ предприятии применяются твердые цены. В условиях инфляции для
расчета фактической себестоимости ценностей используется условные оценки.
Для определения фактической себестоимости
предметов труда необходимо знать, что она складывается из:
1)
Покупной цены
2) Затрат
на перевозку
3)
Расходы по разгрузке/погрузке
4)
Расходы по доставке материалов от
станции до предприятия.
Þ фактическая себестоимость представляет собой заготовительную
себестоимость материалов. Кроме нее разрешено приобретенные предметы труда
отражать в условной оценке (по условным ценам) в соответствии с требованиями
международных стандартов.
Здесь могут применяться различные методы:
1. FIFO
(First In - First Out)
Первое
поступление - первый отпуск. Применяется при очень слабой инфляции.
2. LIFO
(Last In - First Out)
Последнее
поступление - первый отпуск. В РФ.
3. Способ
оценки по средней взвешенной.
При учете мат. ценностей в БУ ведется несколько
счетов.
С/с 15: Заготовление и приобретение
материалов. По Д - все затраты по покупкам, связанным с предметами труда.
С/с 10: Материалы.
С/с 12: МБП. По Д материалы отражаются в
твердой оценке.
С/с 16: Отклонения стоимости материалов.
Операции, связанные с учетом процесса
снабжения:
1. Поступление документов от поставщиков на
приобретение у них
ценностей.
(Д-15, К-60)
2. При оплате Вами транспортных расходов от
станции отправления до станции назначения делается запись в Д-15, К-60
3. Заготовительные расходы от станции
назначения до предприятия.
1) Если
используются собственные машины для перевозки ценностей, то К-23.
2) Если
спец. организации, то Д-15, К-60.
4. Оплата по документам (Д-51/50, К-60)
5. Ценности поступили на склад (Д-10/12,
К-15)
Поступившие ценности отражаются на складе
по твердой оценке предприятия (учетная цена) и одновременно на с/с 16 отражается
отклонение стоимости от твердой оценки.
1) Если
твердая оценка больше фактической себестоимости, то с К-15 пройдет списание в
Д-16
2) Если
твердая оценка ниже фактической себестоимости, то запись делается методом
"красное сторно", что означает вычитание данной суммы (К-15, Д-16)
6. Материалы, приобретенные предприятием,
отпускаются в цех для изготовления продукции: в течение месяца этот отпуск
также отражается в твердой оценке. (Д-20, К-10)
После окончания отчетного периода стоимость
отпущенных материалов, доводится до фактической себестоимости. Для уточнения
этой суммы рассчитывается величина отклонения фактической себестоимости от
твердой оценки. (Д-10, К-16). При отрицательном отклонении - “красное сторно”.
III. Учет процесса про-ва
Осуществляется непосредственно в цехах.
Цеха делят на группы:
1. Цех основного про-ва.
Осуществляется
процесс изготовления продукции, ради к-й работает предприятие.
2. Цеха вспомогательного про-ва.
Создание
нормального функционирования основного про-ва. (Цеха, вырабатывающие ток и осуществляющие ремонт).
Затраты, связанные с производством
продукции, собираются отдельно по основному про-ву и по вспомогательному Þ в БУ существуют 2 счета, отражающие эти затраты:
С/с 20: Основное про-во.
С/с 23: Вспомогательное.
Необходимо знать, что все затраты, связанные
с про-вом продукции, делятся на:
1. Прямые
Непосредственно
связаны с изготовлением опр. вида продукции.
2. Косвенные
Связаны с
изготовлением нескольких видов изделия, их невозможно прямым путем отнести на какой-либо вид.
Порядок записи по с/с 20 и 23 один.
Если существует остаток по с/с 20, то в
балансе это отражается как незавершенка.
Операции по этим счетам:
1.
Списание (отпуск) материалов в основное про-во (К-10, Д-20)
2.
Начисление з/п рабочим, изготавливающим продукцию (К-70, Д-20)
3.
Начисление органам соцстраха (К-69, Д-20)
4.
Начисления части стоимости оборудования (износ) (К-2, Д-20)
Косвенные расходы предварительно собираются
в течение отчетного периода на собирательно-распределительных счетах (затем в
основное про-во):
С/с 25: Общепроизводственные.
С/с 26: Общехоз. расходы.
Записи:
1.
Использование материалов для, необходимых для общехоз. и общепроизводственной
деятельности (во вспомогательное про-во) (К-10, Д-25/26).
2. Начисление з/п всем, кроме рабочих (К-70, Д
25/26)
3. По
списанию косвенных расходов после их распределения по объектам учета (1 раз
после отчетного периода) (К-25/26, Д-20/23)
С/с 40: Готовая продукция.
Сдача продукции на склад происходит в течение
месяца (отражается в твердой оценке) (К-20, Д-40)
IV. Учет процесса реализации.
В процессе реализации происходит
превращение продукта в деньги.
Задачи процесса:
1.
Определение полного объема реализованной продукции
2.
Определение кол-ва проданной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам
(Кол-во продукции определяется в стоимостном и натуральном выражении).
3.
Определение фактических результатов по реализации продукции.
(Расчет
полной себестоимости, к-ю сравнивают с ценами реализации).
В учете процесса реализации используют
такие счета:
С/с 45: Товары отгруженные (К-40, Д-45)
Отражает
производственную себестоимость отгруженной покупателю готовой продукции.
С/с 46: Реализация готовой продукции (К-45,
Д-46)
Отражает произведенную себестоимость
реализованной продукции
С/с 45 на конец месяца может иметь остаток,
к-й показывает стоимость товаров отгруженных, но неоплаченных.
Процесс отгрузки и реализации продукции
связан с расходами по
ее
отправке, т.к. эти затраты возникают в сфере обращения, мы их учитываем не в сфере про-ва, а на с/с 43:
Коммерческие расходы (активный, по К - все затраты по продаже продукции).
1) Если
используются собственные машины для перевозки ценностей, (К-23, Д-43)
2) Если
спец. организации (К-60, Д-43)
Все эти затраты отражаются по Д-43, пока мы
не расплатимся с другой организацией,
затем списываем эти расходы с 43 на 46
(только те расходы, по к-м заплатили).
Ск по 43 (если будет) показывает расходы по
погрузке продукции, к-я не оплачена в этом месяце.
В балансе показываем товары отгруженные по
полной фактической себестоимости: производственная себестоимость + коммерческие
расходы.
С/с 46: Реализация продукции.
По Д отражается полная фактическая
себестоимость реализованной продукции.
Она состоит из:
1)
Фактической производственной себестоимости проданной продукции (К-41, Д-46)
2)
Коммерческих расходов (Д-46, К-43)
3)
Налогов гос-ву (Д-46, К-68)
К 46 отражает сумму выручки от реализации и
корреспондирует со счетами ден.
средств.
Д
46 К
1.
Фактическая
производственная Выручка от
себестоимость реализации
реализованной
продукции
2.
Коммерческие
расходы
3.
Налоги, акцизы
Полная
фактическая Выручка
себестоимость
реализованной
продукции
Сопоставляя Д и К с/с 46 мы видим работу
предприятия:
1. Если Д
> К, то будет убыток;
2. Если Д
< К, то прибыль.
Эта разница отражается в балансе.
Результат с/с 46 списывается на с/с 80: Прибыли и убытки (Если прибыль - К, убыток
- Д).
Классификация
и план счетов бухгалтерского учета.
1. Классификация счетов по экон.
содержанию.
2. Классификация счетов по структуре.
3. План счетов бух. учета.
1.
Классификация счетов по экон. содержанию.
Для ориентации в том, какие объекты учета
отражать на счетах пользуются группировками счетов по разным признакам.
Классификация счетов по экон. содержанию
отвечает на вопрос, что учитывается по Ñ однородной группе счетов. Она основывается на классификации
учитываемых объектов; способствует правильной организации ежедневного учета продукции
на предприятии.
Предполагает разбивку счетов на разделы:
1. Счета хоз. средств
Отражается состав средств (имущества)
предприятия; на этих счетах всегда фиксируется конкретная форма хоз. средств.
Эта группа подразделяется на:
1) Счета для учета средств в сфере про-ва
Эти счета неоднородны. Здесь выделяют счета
для учета средств труда и к ним относят: 1, 2, 4, 5, 12, 13
К счетам средств в сфере про-ва относятся и
счета для учета производственных запасов. На них отражается движение предметов
труда. Эти счета позволяют осуществлять систематический контроль за поступлением и расходованием производственных
запасов; дают i об остатках средств в количественном и стоимостном выражении:
10, 14, 15, 16, 21
2) Счета для учета средств в сфере обращения
а) Счета
средств для учета предметов труда (40, 45).
б) Счета
для учета ден. средств (50-52, 55, 56).
в) Счета
для учета средств в расчетах (62, 71, 73, 76)
3) Счета для учета отвлеченных средств (6,
81).
2. Счета источников образования хоз.
средств
1) Счета
для учета собственных средств (85, 88, 86, 89)
2) Счета
для учета заемных средств (90, 92, 94, 95)
3) 60, 68, 69, 70.
3. Счета хоз. процессов и их результат
1) Счета
для учета процесса про-ва (20, 23, 25, 26, 29)
2) Счета
для учета процесса обращения (43, 46, 44)
3) Счета
для учета результатов хоз. процессов (80)
II.
Классификация счетов по экон. содержанию.
Выясняет характер оборота и остаток по
счету. Предназначена для определения показателей деятельности, к-е можно
получить при помощи конкретного счета. Счета делятся на:
1. Основные
Для систематического наблюдения за
средствами и источниками их образования. На счетах содержится вся необходимая i
для составления баланса. В зависимости от того, что отражается на основных
счетах, все эти счета делятся на:
1)
Инвентарные (средства)
Контроль
за состоянием и движением средств предприятия (1, 4, 10, 12, 40, 45, 50, 51,
52, 55, 56)
На них
можно определить фактические наличие средств при помощи инвентаризации (элемент
метода БУ ).
Их строение:
Активные:
дебетовый оборот показывает поступление средств, по К - ¯. Остаток отражается только по Д.
По большинству счетов в а/у записи
осуществляются в натуральном и ден. выражении.
2)
Фондовые (источники образования средств)
Нужны для
контроля за состоянием источников образования средств хоз. органа (85, 86, 88,
96)
Строение:
Пассивные:
обороты по К означают рост источника, по Д - ¯. Сальдо - кредитовое.
3)
Расчетные (расчеты)
Отражают
взаимоотношения предприятия с другими хоз. организациями и лицами и в
зависимости от этого делятся на:
а)
Активные (71)
Учет
дебиторской задолженности, записи по Д означают задолженности, по К - ее
погашение.
б)
Пассивные (60, 68, 70, 90, 92, 94, 95)
Учет
кредиторской задолженности, записи по К - задолженности, по Д
- погашение. Остаток - кредитовый и
показывает непогашенную до конца месяца
кредиторскую задолженность.
в)
Активно-пассивные (76, 78)
Учет
взаимоотношений хоз. органа с несколькими другими.
Бывают то
активными (нек-й период), то пассивными.
Могут
иметь 2 остатка. На этих счетах ведется учет долгов другим организациям и
долгов других предприятий.
К с/с
76 открывается столько
субсчетов, сколько есть дебиторов и кредиторов. В конце месяца по определяют
непогашенную дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Оборот по Д показывает обращение: дебиторской задолженности, погашение кредиторской. (по К - наоборот).
В балансе сальдо дебетовое по с/с 76 показывается в активе.
2. Регулирующие
На практике требуется иногда сохранить
первоначальную оценку хоз. средств и получить i об изменении этой оценки.
Такие данные регистрируются на
регулирующих счетах.
Регулирующие счета самостоятельного
значения не имеют. Они всегда связаны с основными счетами. Все регулирующие
счета, по способу уточнения оценки основного счета делятся на:
1)
Дополнительные
Повышают
оценку объекта основного счета:
С/с
10, регулирующий счет -
транспортно-заготовительные расходы.
2)
Контрарные (противоположны к основному)
Снижают
оценку объекта основного счета:
С/с 1,
контрарный - 2.
3. Операционные
Учет затрат по исчислению себестоимости
продукции и определения результатов деятельности хоз. органа. Операционные счета отличаются от основных счетов
тем, что на них отражаются процессы преобразования средств из одной фирмы в
другую.
Делятся
на:
1)
Собирательно-распределительные (25, 26, 43)
По Д этих
счетов отражаются косвенные затраты, а по К - списание уже произведенных и
распределяемых косвенных расходов (на основное про-во).
Остатка
не имеют (только с/с 43, к-й может иметь остаток, показывающий затраты по
реализации продукции, относящиеся к товарам отгруженным, но не оплаченным до
конца месяца).
2)
Калькуляционные (20, 23, 29)
Учитываются
затраты и определяется себестоимость объекта учета.
По Д -
сумма всех элементов себестоимости, а по К - списывается производственная
себестоимость готовых объектов учета.
Если есть
остатки по этим счетам, то они будут показывать затраты в незавершенке, т.е. ее
себестоимость.
3)
Сопоставляющие (46, 47, 48)
Используются
для выявления результатов по про-ву и продаже продукции, работ, услуг.
Особенность
- один объект БУ отражается по Д и К этих счетов в разных оценках: по Д -
полная фактическая себестоимость, по К - выручка по оценке реализации. В конце
месяца счета обязательно закрываются.
4. Бюджетно-распределительные
Нужны для
предотвращения колебания себестоимости продукции:
а)
Активные (31)
б)
Пассивные (89)
По Д этих счетов собираются расходы,
осуществленные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду.
5. Финансово-результативные (80)
6. Забалансовые (001-009)
Предназначены для учета средств, не
принадлежащих данному хоз. органу, но временно находящихся у него (001-005). На
забалансовых счетах могут учитываться свои средства, требующие более строго
учета и отчетности (006).
Особенность - активны, на них осуществляется
только простая запись. № Наименование раздела Группа Подгруппа Счета I Основные Инвестиционные Фондовые Расчетные активные пассивные активно-пассивные 1,4,10,12,40,45,50,51,52,55,56 85,86,88,96 71 60,68-70,90,92,94,95 76,78 II Регулирующие Дополнительные Контрарные активные контрактивные контрарно-дополнительные 10 2 81 16 III Операционные Собирательно-распределительные Калькуляционные Сопоставляющие 25,26,43 20,23,29 46-48 IV Бюджетно-распределительные Активные Пассивные 31 89 V Финансово-результатные 80 VI Забалансовые 001-009
III. План счетов
На предприятиях все счета образуют систему
счетов БУ. Все применяемые счета располагаются в опр. порядке и подразделяются
на разделы, к-е содержат экон. однородные группы счетов. В таком перечне счетов
приводятся: назначение счета, его № и субсчета, открываемые к нему.
Такой системный перечень счетов и
субсчетов - план счетов.
Сейчас применяется единый план
счетов БУ, приспособленный для ведения БУ способом двойной записи на
всех предприятиях независимо от форм собственности и форм ведения хоз-ва. А/с в
нем нет. Последний план счетов веден с 1/1/92 и применяется поныне с
дополнениями и изменениями к нему.
Разделы:
1) О/с и
др. долгосрочные вложения.
2)
Производственные запасы.
3)
Затраты на про-во.
4)
Готовая продукция, товары и реализация.
5) Ден.
средства.
6)
Расчеты.
7) Фин.
результаты и использование прибыли.
8)
Капитал и резервы.
9)
Кредиты и финансирование.
Забалансовые счета.
Документация и инвентаризация
1. Документация.
2. Инвентаризация и порядок ее
проведения.
1.
Документация.
Особенностью БУ является то, что все хоз.
операции оформляются документами. Документ - письменное свидетельство, док-во,
являющееся подтверждением на право совершения хоз. операции, ее законченности и хоз. целесообразности.
Первичный документ - бух. документ,
составляемый в момент совершения хоз. операции, первое свидетельство происшедшего
факта. Подтверждает юридическую силу произведенной хоз. операции, устанавливает
ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хоз. операции.
Учетные (бух.) документы, используемые на
предприятии составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, к-е
содержат обязательные реквизиты: название документа, №, подпись, дата,
штамп организации и измерители.
Все документы составляются бух. работниками
(работниками других подразделений). Документы, по к-м совершены хоз. операции
обязательно поступают в бухгалтерию, где они проверяются.
Виды проверок:
1)
Формальная
Правильность
составления, наличие (заполненность) реквизитов
2) По
существу
Законность
совершения хоз. операции
3)
Арифметическая.
Затем бухгалтер осуществляет группировку
документов и после этого проставляет в них корреспонденцию счетов (котировку).
На основании первичных документов
делаются записи в учетные
регистры
(разноска по счетам, заполнение ведомостей и т.д.).
На Ñ предприятии должен быть организован документооборот по Ñ виду используемых документов (инструкция, график, таблица). По
ряду документов документооборот устанавливается прав-вом (все документы по
движению ден. средств)
Ошибки исправляют зачеркиванием, а сверху
делается правильная надпись (кроме ден. документов).
Документы, используемые на предприятии,
делятся на:
1.
Распорядительные
Содержится
приказ на совершение хоз. операции
2.
Оправдательные
Подтверждают
факт совершения хоз. операции (приходные ордера, акты приемки, выбытия средств
и т.д.).
3. Бух.
оформления
Не
содержат фактов, подтверждающих хоз. операцию. Они составляются бухгалтером для
подготовки данных для отражения этих данных в учетных регистрах (справки,
ведомости распределения и т.д.).
4.
Комбинированные
Документы,
к-е одновременно являются и распорядительными и исполнительными (приходные и
расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу зарплаты,
авансовые отчеты подотчетных лиц и т.д.).
Также документы группируются по времени
составления:
1. Первичные
Составляются
в момент совершения хоз. операции
2.
Сводные
Составляются
на основе группировки данных первичных документов
По объему i:
1.
Разовые
Оформляют
Ñ хоз. операцию и составляются в 1 прием
2.
Накопительные
Составляются
за опр. период времени путем накопления в них однородных хоз. операций. В конце
периода в этих документах подсчитываются итоги.
По месту составления:
1.
Внутренние
Составляются
непосредственно на предприятии
2.
Внешние
Документы
от поставщиков и т.д.
На ряд хоз. операций документы составляются
в унифицированной форме (утверждает прав-во), например ден. документы. Также
есть и стандартная форма, но структура документов различна. Max распространение
у табличной формы (реквизиты в виде таблицы).
II.
Инвентаризация
Проводится в целях соблюдения правильности
ведения БУ.
По полноте охвата:
1. Полная
Раз в год перед
составлением отчета
2. Частичная
Выборочные участки
работы
Также:
1. плановая
Перед составлением
годового отчета
2. Внеплановая
Аудиторские фирмы,
вышестоящие органы
3. Внезапная
По сигналу
направляется инвентаризационная комиссия
Для проведения инвентаризации создается
комиссия. Во главе - руководитель предприятия, в составе - главный бухгалтер.
Она формирует состав инвентаризационных рабочих комиссий (непосредственная проверка),
к-е возглавляет бухгалтер.
Перед инвентаризацией проводятся
подготовительные работы (инвентарный и обычный порядок):
1. Мат.-ответственное
лицо дает расписку в том, что все числящиеся за ним мат. ценности оприходованы
(взяты на учет); документы, отражающие их движение, переданы в бухгалтерию; все
ценности проверены в его присутствии.
Суть работы инвентаризационной комиссии -
сравнение фактического наличия ценностей в натуре с данными бух. учета. Ñ
проверенные ценности заносятся в инвентаризационную опись (испорченные - в
отдельную опись, туда же и ценности с дефектными записями и неучтенные
ценности). Затем мат. ответственное лицо дает расписку комиссии о неимении претензий
по проведению проверки.
Результаты отражаются в ведомости, также в
ней отражается порядок регулирования инвентаризационных разниц.
Порядок списания (регулирования)
инвентаризационных разниц:
1. Излишки
оприходуются
2. Если есть
недостача в пределах норм естественной убыли, то она относится на затраты
(издержки про-ва).
Если она >
норм, то:
1) Недостача, по к-й
есть виновное лицо, покрывающее ее (Д-73(3), К-84)
2) Недостача, по к-й
не установлено виновное лицо. покрывается из результата деятельности
предприятия (Д-80, К-10,12,13)
Техника и формы БУ
1. Техника
2. Формы
I. Техника
Ñ
бух. операции оформляются документально, бухгалтер проверяет правильность
оформления, затем заносит данные в учетные регистры - таблицы опр. формы, в к-х
отражаются учетные данные. Перенос данных в учетные регистры важен в работе
бухгалтерии.
Деление по строению:
1. Хронометрические
i о хоз. операциях
записывается в последовательности их совершения
2. Систематические
Кроме этих признаков хоз. операции
группируются по установленным признакам. В зависимости от отраженной на них i,
регистры делятся на:
1. Регистры а/у
(данные а/с)
2. Регистры с/с
(данные с/с)
Ведомости (нечто среднее между документом и
регистром, занимают особое место):
1. Накопительные
Собирание в течение
отчетного периода сумм, отражаемых в первичных документах по однородным хоз.
операциям (группировка i по корр. счетам).
2. Группировочные
Группировка и
последующее распределение затрат по различным объектам.
Способы обнаружения ошибок:
1. Сплошная проверка
Бухгалтер, чтобы
зафиксировать документ (отразить фиксацию) должен поставить свой знак.
2. Выборка
При подведении итогов
данных с/у и а/у возможно расхождение Þ
делается выборка сумм из данных с/у и а/у и их сравнение.
Способы исправления ошибок:
1. Корректурный
(везде, кроме ден. документов)
2. “Красное сторно”
3. Дополнительных
проводок (исправление суммы)
4. Обратных записей
(неправильная контировка, т.е. указание счета)
Обычно применяют “2” из-за наименьшей
громоздкости.
II.
Формы
Форма - опр. система построения и сочетания
учетных регистров, последовательностей и способов записи в них.
Основные признаки - виды применяемых
регистров и взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в
регистры; применение различных ЭВМ.
Сейчас применяются:
1. Мемориально-ордерная форма
Мем. ордера составляются на основании
итоговых накопительных ведомостей (группировка i по корр. счетам) или сводных
документов (ведомость распределения з/п). Все они основаны на данных однородных
первичных документов.
Ордера - документы бух. оформления, в к-х
указываются проводки по бух. операциям. За каждым мем. ордером закрепляется
свой номер, что позволяет составлять на Ñ
группу однородных операций лишь 1 ордер
в месяц (кассовый ордер по з/п).
Документы, на основании к-х производятся
записи в ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируются в
хронологическом порядке в журнале мем. ордеров (хронологический регистр с/у).
Итоги оборотов по такому журналу соответствуют итогам оборотов по Д и К с/с,
что подтверждает правильность разноски операций по с/с. Затем проводки из мем.
ордеров разносят по счетам главной книги или в контрольную ведомость
(систематический регистр с/у). В главной книге содержатся с/с, на Ñ
из к-х отводится отдельный лист; в левой стороне - ДЛЯ счета, справа К.
Записи производятся по шахматному принципу
(с указанием корр. счетов). В главной книге отражаются только обороты, сальдо
не выводятся. На основании итогов составляется оборотная ведомость по с/с или
шахматная оборотная ведомость. Итоги оборотов по Д и К счетов сверяются с
итогами журнала регистрации мем. ордеров (для полноты правильности отражения
хоз. операций). Затем на основании оборотной ведомости составляется баланс.
Аналитический учет.
Ведется çç
с/у в карточках а/у на основании первичных документов, пришитых к мем. ордерам.
На основании оборотов и остатков, отражаемых в карточках, составляются
оборотные ведомости по а/с. их итоги сверяют с итогами ведомостей по с/с.
Достоинства мем.-ордерной формы:
1) Простота
2) Возможность
исправления ошибок при сверке данных
3) Легкость проверки
правильности отражения хоз. операций
4) Возможность
применения в Ñ отраслях НХ и бюджетных организациях
Недостатки:
1) Многократность
записи одной и той же сумм в разных регистрах Þ
объема работ и вероятности ошибки
2) Отрыв (отставание)
а/с от с/с
3) Сложность
составления отчетности (конечного результата), т.к. не Ñ
регистры приспособлены к тому, чтобы на их основе можно сразу ее заполнить
4) Большой объем
работ приходится на конец месяца Þ
возможны задержки
Форма “журнал-главная” (разновидность
мем.-ордерной формы):
Рассчитана на предприятия (бюджетные) с
использованием небольшого кол-ва с/с. На основании первичных документов или
накопительных ведомостей составляется мем. ордер. Отличие - составляется один
регистр (“журнал-главная”). Этот регистр - комбинирован. В нем производится
хронологическая регистрация мем. ордеров, к-я совмещается с систематическими
записями по с/с. Сам журнал регистрации отдельно не составляют: баланс
составляется по данным формы “журнал-главная”. А/у ведется в книгах, на
основании к-х составляют оборотные ведомости по а/с, их итоги сверяются с
итогами “журнал-главная” формы.
Достоинства:
1) Сочетаются
хронологические и систематические записи
2) Простота учетных
регистров
Недостатки:
1) При большом объеме
операций становится громоздкой Þ ошибки Þ
не содержат более 20-25 с/с.
2) Сохраняет все
недостатки мем.-ордерной формы
2. Журнально-ордерная
“Журнал-ордер” - регистр, в к-м сочетаются
хронологические и систематические, аналитические и синтетические формы записи.
Название произошло от объединения в регистре хронологических (журнал) и систематических
(мем. ордер) записей.
Основные принципы составления
журнала-ордера:
Ведется на основании
первичных документов по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций.
При большом кол-ве документов, данные из них накапливают в накопительных и
группировочных вспомогательных ведомостях и таблицах, итоги к-х в конце месяца
переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Строятся они на
свободных листах, имеет свой номер и открывается для Ñ
с/с или нескольких взаимосвязанных счетов.
Они построены по
кредитовому принципу: ведутся по К одного или нескольких однородных счетов. В
таких журналах-ордерах заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов Þ
¯
вероятность ошибки. В зависимости от учитываемого на них объема имеют разное
строение.
По содержанию и форме различают
журнал-ордера:
1) Для учета кассовых
и банковских операций
В целях контроля за
построением ден. учета к ним ведутся вспомогательные ведомости. Запись в эти регистры производится по шахматному принципу (по К и
Д корр. счетов), что сокращает время регистрации операции.
2) Для учета операций
по с/с 60, 71 и т.д.
Журнал-ордера
построены по принципу совмещения с/у и а/у Þ
не нужно вести к ним книги и карточки а/у, оборотные ведомости а/у. Запись
производится линейным способом: обороты по Д и К размещаются на одной линии.
3) Для учет затрат на
про-во
Запись в регистрах
производится в шахматном порядке: дебетуемые счета - в подлежащем (по горизонтали),
кредитуемые - в сказуемом (по вертикали).
Журнал-ордер №10 ведется по Д и К
нескольких взаимосвязанных счетов. При этом в журнал-ордере записываются лишь
итоговые суммы за месяц, что необходимо для свода и учета затрат на про-во по
их экон. элементам и калькуляционным статьям.
К нему ведутся накопительные ведомости
12,15, в к-х дается группировка затрат по статьям а/у, что необходимо для
контроля за сметой всех расходов. Иногда в дополнение к ним составляются
разработочные таблицы, в к-х осуществляют расчеты амортизации, износа и т.д.
Данные таблиц также используются для записи в журнал-ордера.
Итоги переносятся в главную книгу
(годовую). В ней для Ñ с/с отведена спец. страница. Книга
ведется по дебетовому признаку: дебетовые обороты переносятся из разных
журналов-ордеров, затем считается общий итог оборотов по Д соответствующего
счета. Кредитовые обороты переносятся из соответствующих журналов-ордеров общей
суммой.
По каждому счету показываются остатки на
начало и конец месяца. Правильность проверяется через подсчет оборотов и
остатков по Ñ
счетам. Сумма дебетовых и кредитовых остатков равны. Оборотные ведомости по с/с
отпадают, т.к. на основании главной книги (конечных остатков) составляется
сальдовый баланс.
При этой форме данные накопительных
ведомостей, журналов-ордеров, главной книги позволяют получить i для составления
других форм отчетности (без дополнительных выборок).
Достоинства:
1. ¯
объема работ из-за ликвидации мем. ордеров, регистрационного журнала, карточек
а/у
2. облегчение
составления отчетности
3. Улучшение увязки
с/у и а/у
4. Создание условий
для переложения этой формы в условиях автоматизации
Недостатки:
1. Сложность
построения основных регистров
2. Затраты ручного
труда
История возн-я БУ.
6000 лет до н.э.- люди стали вести хозяйство; БУ возник как
практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о БУ (трактат).
Началось литерат. осмысление БУ. 100 лет назад- возникли первые
теоретические конструкции БУ
(счетоведение).
БУ развивался под
воздействием внешних причин (необх-ть вести хоз-во), затем внутренних
(саморазвитие).
Для возникновения БУ были
необходимы два главных фактора:
1) Хозяйство должно достиг.
значит. размеров (треб. его учет).
2) Возникновение алфавита и
элементар. арифметики.
Приемы БУ: 1)инвентаризация;
счета расчетов. (Счета расчетов - записи:
кому ты сколько должен и кто
тебе сколько должен, т.е. с кем ты наход. в дел. отношениях.)
3400-2980 д. н. э.- БУ был
развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего
движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем
дискрет. инвент-я была заменена текущей
инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): [Напр.-
отпуск ценностей (провод. по резолюции уполномоч. чиновника): 1-й чиновник-
количество денег к отпуску; 2-й- фактич. отпуск; 3-й- делал отметку об
отклонении]. Кладовщик сост. отчет о движ-и ценностей по
плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.
В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистич. концепция учета (как можно более точный учет). Записи- на листах
папируса -отсюда назв-е: ведение учета на листах.
В Вавилоне зародился БУ на
глин. карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко-дни).
Впервые возн. спец. законодательство, отн. к БУ (законы Хаммурапи-
2200 д. н. э.). Законы предписывали: купцам вести самост. учет, храмам- госуд.
учет.
Персия (Дарий 1) 520-е гг
д.н.э.: Бухгалтеры (контролеры)- "Глаза
и уши царя"- осущ. контроль хоз-ва империи.
Др. Греция- учет велся на
дощечках, выбеленных гипсом. Появляются
деньги в виде монет, выступ. как
1)самост. объект учета и 2)средство в расчетах. Велась хронологическая запись
всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция-
систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке.
Существовали чиновники, следившие за
доходами-расходами государства. Были введ. зачетные платежи, существ. переводы
платежей в другие кассы. Принцип БУ- ключ от кассы у одного, ключ от помещения,
где нах. касса,- у другого. Существ. периодическая публичная отчетность. Возн. разделение бухгалтера и ревизора (они
равноправны).
1915- были найдены документы
БУ "Папирус Зенона": Реформы системы учета в поместьях.
Цели учета (по Зенону): 1)
Выявление общего положения хозяйства (сист. учет запасов); 2) Выявление хоз.
эффекта.
Зенон ввел специализацию в
БУ, требовал обязат. документаль. подтверждения каждой записи. В
то время регламентир. ведение и
заполнение документов. Учет. регистры велись по систематич. принципу ( не по хронологич.)
В Риме была введена
взаимосвязан. система учет. книг: 1-я- для ежеднев. записи фактов (памятная-
мемориал); 2-я- кассовая- велись только ден. счета; 3-я- книга систематич. записи.
Приход записыв. слева, расход- справа. Появились термины: дебит- он
должен, кредит- он верит.
Появл. бюджет. учет, фиксир.
сметные ассигнования и их исполнение (сост. баланс гос-ва). Осн. правила учета
в гос. хоз-ве:
1) Обязательное
документирование записей.
2) Строгое разделение между
учетом ден. средств и учетом матер. ценностей.
3) Хронологич. запись в
текущем учете.
4) Ежемесячная
систематическая запись с выделением приходных и расход. статей и указанием
остатка (возн. в связи с целями налогооблож-я: на кажд. налогоплательщика
открыв. лицевой счет).
5) Периодическая отчетность.
Учет в средневековье:
Вплоть до 9 в. встречаются
лишь хаотические инвентар. описи. После 9 века выделяются 4 группы ценностей:
- здания, сооружения
- хозяйственный инвентарь
- продукты
- скот
Отношения между плательщиком
и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, кот. затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику(приход.
ордер), а другая остается у получателя(квитанция об уплате).
Возн. профессия-
странствующ. писец (сост. отчеты за плату). Появляются трактаты о БУ.
Наиболее развит учет был в
Англии. (В основу была положена
инвентар. опись, кот называлась "Книга страш. суда" 1086 г.).
Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр шахматной формы, возн.
Шахматная палата- заним. учетом. В
Англии была развита система учета
кассовых операций. Велись книги, где в одной части записыв. приход, во второй - расход. Первый экз. нах. у кассира, второй- у
бухгалтера. Записи дел. без пропусков, ошибоч. записи не исправл., записывалась
лишь разница между ошибкой и фактич. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета-
регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился
институт аудита. (В 1299 г.)
Двойная запись(ДЗ)- возн. в Сев. Италии ок. 1250-1350 гг. Часто считают автором ДЗ
Итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии)- введение в
простую бухгалтерию счета собственных
средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
Причины возн-я ДЗ:
- экономический рост стран
Европы и зарождение капиталистических отношений;
- развитие кредита;
- возникновение компаний
(отделение физических лиц от юридических);
- эволюция двухсторонней формы ведения счетов привела к
необходимости уравновешив-я итогов дебит. и кредит. оборотов;
Условия возн-я ДЗ:
- широкое распространение
арабских цифр и десятичной системы.
Двойная запись - метод, позволяющий
использовать автомат. контроль
разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял
определить учетными средствами финансовые результаты. С рожд-ем ДЗ были
заложены основы БУ как науки и БУ отдел. от статистики.
В свете двойной записи все
экон. явления делятся на 2 сферы:
1) реальная или материальная
2) финансовая или денежная
Этапы развития двойной
записи.
1) Бухгалтеры, желая
создать условия для
автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету
придается экономико-юридическая интерпретация и он становится сч. капитала. В
связи с этим появл. возможность выявл-я прибыли или убытков.
2) Введение единого
денежного измерителя позв.
сконструировать систему счетов.
3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю
совокупность ценностей, прав и обязательств.
Лука Пачоли о
цели учета: “Это ведение своих
дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда получ. сведения относительно долгов и требований.”
Две цели БУ (согл. Л.
Пачоли):
- контрольная
- созд-е инф-ции для
управления хозяйством ( управляющая).
В сред. века БУ велся в
книгах (бухгалтер- держатель книг); БУ- “искусство ведения книг”.
БУ рассматривался как
отрасль административного права
и поэтому предметом БУ считалось
практическая реализация адм.
функций любой организации.
Процедура БУ: Не
трактовка общ. вопросов,
а тщатель. описание бух.
процедур.
Инвентаризация. В качестве
регистров использ. либо своб. листы,
либо книги. Сначала регистр. наиб.
ценные или легко утрачиваемые вещи. Инв. описи провод. в опр. моменты времени
(критические).
К бухгалтеру предъявлялись
следующие требования:
1) Бухгалтер должен быть
уметь быть умным
2) Иметь хорош. характер:
добрый, но не уступчивый
3) иметь четкий почерк
4) иметь професс. знания
5) быть властолюбивым и
честолюбивым
6) быть честным
В 17 веке- бурное развитие
БУ во Франции. “БУ- это функция управления”
С нач. 19 века разв. БУ
продолжается в Италии. БУ начал считаться наукой. Основоположник- Франческо
Вилле (Италия, 1801-1844):
1) "Цель БУ-
контроль организации хозяйства
и имущества. Контроль же
предназначен для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия
резервов, обеспечения максим. результатов при миним. затратах." Цель-
отмеч. предполаг. доходы и расходы в связи с выполн. доходами и расходами.
Испания: юридическое
направление БУ. Каждый факт хозяйственной жизни трактуется как договор. Предмет учета-
договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной
отчетности и в центре отчетности-
баланс.
Германия: осн. внимание
удел. искусству записи. Цель- “превратить беспорядок в порядок”.
Италия: стали выделять 3
науки:
- логисмология -учение о б.
счетах- трансформ. в БУ.
- статмология -уч-е о б.
балансе- трансформ. в анализ хоз. деят-ти.
- леммалогия- уч-е о
остатках- трансформ. в подотрасль математики (использ-е слож. матем. аппарата).
В конце 19 веке из практики
выделилась теория, появились первые вычисл. аппараты, усилились экономические
аспекты учета, БУ сблизился со статистикой.
В 1944 году был учрежден
международный герб бухгалтеров: по краю овала надпись- “Наука. Совесть.
Независимость.” Внутри изображ.: солнце- “БУ освещает всю хоз. деят-ть”, весы-
баланс”, кривая Бернулли- “однажды возникнув, БУ будет существ. вечно”.
Сущность БУ.
Бух. учет необходим для:
1. гос. целей;
2. субъектов хоз-ва; 3. контрольных органов
Бух. учет
отражает деят-ть любого хоз-го субъекта и определяет рез-ты этой деят-ти.
Выдел. учет: 1)
бухгалтерский: а) фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий
(для внутренних пользователей )
2)
статистический
(в международной
практике выделяют еще налоговый учет)
Рук-во БУ в РФ
осущ-т МинФин РФ, cущ-т также Департамент методологии БУ и отчетности.
БУ- система
непрерывного, взаимосвяз. наблюдения и контроля за хоз. деят-тью орг-ций. В БУ
использ-ся различные измерители: стоимостной (имеет основ. значение), натуральные,
трудовые, временные.
Особенность БУ-
его документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в док-те.
Документальность дает возмож-ть получ-я точной инф-ции. БУ основан на сплошном
наблюдении, хотя иногда использ.
выборочный метод набл-я (напр., в аудите).
Требования,
предьявляемые к БУ:
1)точность; 2)объективность; 3)документальность;
4)обоснованность; 5)оперативность; 6)доступность; 7)обеспечение междунар-х принципов БУ, что означает
использ-е единых методолог. принципов БУ исходя из нац-х особенностей страны.
В настоящее
время в РФ идет реформирование системы БУ (этот процесс может занять 10-15
лет). Основные задачи реформирования; 1) создание нац-й системы нормативного
регулирования БУ: 2) приближение БУ к междунар-м стандартам- для увел-я притока
иностр. инвест-й в РФ; 3) необходимо обеспечить доступность и свободную
публикацию бух. отчетности (долж. публик. аудит. заключ-я); 4) сертификация
глав. бухгалтеров.
Основной док-т, регламентирующий БУ в РФ-
"Положение о БУ и отчетности"; кроме этого, изд. подзаконн. норматив.
акты, касающиеся ведения БУ. в перспективе ожид. принятие закона о БУ.
Опред-е теории
(Т. Парсонс): Т- организационная совок-ть логически взаимозавис. обобщенных
понятий эмпирического происхождения.
Бух. практика (счетоводство) создает предпосылки для формирования обобщенных
понятий. Счетоведение (теория БУ), со своей стороны, формулирует общие понятия
и, в свою очередь, трансформирует их в практические действия.
Задачи БУ:
Цели хоз.
субъектов:
Собственник- две
цели: получ. максималь. прибыль, скрыть эту прибыль от налоговых органов.
Если собств-ки-
акционеры, то: 1) либо получение макс. дивидендов (амер. модель) 2) либо ждать
роста курса акций (японская модель).
Кредитор:
интерес. платежеспособность предприятия
Дебитор:
интерес. возможность не уплатить долги
Нал. органы:
цель- собрать выс. налоги, что возможно при
боль. прибыли предпр-я.
Рабочие и
служащие: получение выс. з/п.
Интересы этих
лиц вступают в противоречие. Отсюда- задачи БУ:
Исторически 1-я
задача, решение которой невозможно без БУ, и задача, в которой заинтересованы
собств-ки- сохранение имущ-ва
собств-ка; поэт. собств-ки стараются организ. учет так, чтобы создать
целостную систему методологических
инструментов, позволяющих регистрировать факты хоз. жизни. Здесь главный
момент- достижение взаимосвязанного
контроля исполнителей. Эта задача мож. быть подраздел. на две:
-учет самого
имущ-ва
-учет прав и
ответственности исполнителей
2-я задача:
обеспечение эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от
БУ, должна быть направл. на то, чтобы принять правильное управленческое решение.
В этой задаче, с одной стор., объединяются интересы собств-ков и администрации,
с другой стороны, эти интересы вступают в противоречие с интересами рабочих и
служащих.
3-я задача:
исчисление финансовых результатов, т. е. выявление экон-х и юрид-х последствий
хоз. операций. При решении существ. две концепции: финансовая и налоговая. Фин.
конц-я: прибыль, исчисленная бух-ром, не равна
налогооблагаемой прибыли. Нал. конц-я: прибыль, исчисл-я бух-ром, равна
налогооблагаемой прибыли. [Бух-ра нельзя поощрять за
исчисление высокой прибыли.]
4-я задача (по
Хендриксену): БУ- средство перераспределения рес-сов в нар-м хоз-ве. Бух-р составляет фин. отчетность,
где исчисл. рез-т хоз. деят-ти; если отражается высокая прибыль, то становятся
дороже акции предпр-я, в рез-те в компанию устрем-ся фин. капитал; если отраж.
прибыль- низкая , то происх. отток фин. капитала.
Все задачи
взаимосвязаны, их приоритет измен-ся с изменен-м эк-ки. В усл-ях
административно-командной системы наиболее важна 1-я задача (хотя говорится о
том, что наиб. важна 3-я), в рыночной эк-ке важна 2-я задача, а с развитием
рынка- 3-я и 4-я задачи.
Принципы БУ.
Бух. учет, как и любая
наука, опирается прежде всего на собствен. концепции, выработан. за всю историю
его развития.
Принцип (П) - начало,
основа. Первая попытка сформулировать П бух. учета (БУ) - 1936, США; Американская
ассоциация бухгалтеров на основе этих принципов разработала первые международные
стандарты БУ (У. Патон).
Предпосылки создания
стандартов: а)интеграц. экономич. процессы; б)создание ТНК; в)логика развития
самой теории БУ. Принятие межд. стандартов позвол.: а)однозначно трактовать
бух. информацию; б)сопоставлять показатели отчетности организаций разных стран.
Межд. стандарты устанавливаются межд. Комитетом по стандартам БУ (организован в
1973 как добровольное общество).
Выделяют 4 вида стандартов:
1)описательные (регламентируют методологию БУ); 2)представления информации
(форма); 3)раскрытия информации (указ. сведения, кот. должны быть отраж. в БУ);
4)измерения и оценки прибыли.
П составл. взаимосвяз.
систему.
1. П целостности: все данные
БУ представляют собой единую, целостную взаимосвяз. систему- т. е. набор
элементов (счетов) и взаимосвязей между ними (корреспонденций).
2. П непрерывности ведения
бизнеса; приступая к ведению БУ, надо априори считать, что предпр-е будет
работать всегда. Нарушение принципа возможно, если: а)есть намерение
ликвидировать бизнес; б)недостаток финансов приведет к ликвидации предприятия;
в)недостаток финансов приведет к распродаже значит. части активов.
3. П самостоятельности- т.
е. разграничение юр. лица и его владельцев. БУ ведется от лица фирмы, а не ее
собственника; счета фирмы и ее владельцев всегда должны быть разделены;
ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.
4. П регистрации: все факты
хоз. жизни должны быть зарегистрированы в документах. При этом: а)подлежат
регистрации только те факты хоз. жизни и только в том объеме, который позволяет
оказывать управленческое воздействие на хоз. процессы; б)затраты на регистрацию
не должны превышать экономического эффекта от управленческих мероприятий,
принятых на основе регистрации этих фактов. Вся инф-ция, не явл. необходимой,
наз. избыточной, ее не нужно регистрир.
При регистрации фактов хоз.
жизни необходимо: 1)сформулировать задачу; 2)отграничить (определить) объект
наблюдения (объектом наблюдения в БУ являются факты хоз. жизни, приводящие к
изменению состава основных и оборотных средств предприятия, источников их
формирования. Однако бухгалтеры наблюдают не сами факты хоз жизни, а первич.
документы об этих фактах); 3)определить субъект наблюдения (субъектом
наблюдения является организация, ведущая БУ.); 4)установить единицы наблюдения
(в БУ- первичные документы) и единицы совокупности (денежные единицы);
5)описать пространственные (регистрация фактов (изучение процесса хоз. жизни)
по поставщикам, по местам хранения ценностей, по местам производства и т.д.) и
временные координаты (даты регистрации документа, даты бух. записи в регистре);
6)определить характер наблюдения (сплошное, текущее- текущий БУ или единовременное-
инвентаризация); 7)показать условия функционирования субъекта наблюдения.
5. П идентификации
(соотнесения, соответствия): необходимо соотносить расходы с доходами и
отражать их в том периоде, в котором они были произведены. Отправной точкой
принципа является определение учетного момента, в котором были произведены
продажи ( наиболее прогрессивное определение продажи- “по отгрузке”). Суть
принципа- доходы данн. периода должны быть соотнес. с расходами, благ. кот. эти
доходы были получены.
6. П осмотрительности
(консерватизма): бухгалтер должен быть осторожным, консервативным, скорее
пессимистом, чем оптимистом. В случае возникновения сомнительной дебиторской
задолженности эта сумма обычно сразу относится на убытки (на Западе). Выручка,
доходы и прибыль считаются полученными, если велика вероятность перевода их в
денежную форму; с другой стор., предвидимые потери отражаются сразу.
7. П последовательности: в
целях сопоставимости показателей бух. отчетности одинаковые объекты учитываются
одинаково из года в год и внутри года. Этот принцип нах. отраж-е в учет.
политике предпр-я.
8. П исторической стоимости:
активы показываются в финансовой отчетности по их номинальной денежной
стоимости, т.е. в той сумме, в которую они обошлись предприятию в момент их
приобретения. Однако на практике часто происходят нарушения этого принципа-
переоценка основных средств (ежегодно), вызванная инфляцией (напр., в РФ); при
ликвидации предприятия- активы отраж. по рыноч. стоимости.
9. П стабильности
измерителей: для достижения сопоставимости измерителей используют метод
пересчета показателей по индексу цен.
10. П материальности
(значимости): для каждого предприятия есть соотв. критерий значимости, т. е. в
зависимости от размеров предприятия существуют суммы, которые не являются
значимыми (они считаются нематериаль., их бухгалтер может игнорир.).
11. П реализации: сделка
должна быть отражена в БУ, когда товары отгружены, услуги оказаны и вероятность
получения выручки достаточно велика, т. е. реализация учитывается по моменту
отгрузки и высылки счета-фактуры.
12. П объективности: отчеты
должны быть объективными, без следов личного подхода. Для достиж-я этого
используются законодательные и профессиональные правила. На Западе все
бухгалтеры явл. членами проф. обществ; чтобы стать членом общества, необх.
иметь стаж работы (более мелким работником), сдать проф. экзамены, иметь хор.
репутацию. Кроме этого, фирмы строят свою деят-ть на след. постулатах:
а)разделение обязанностей-
учет и хранение поручаются различным исполнителям.
б)наличие четкой
организационной структуры предприятия и иерархии, где каждому уровню управления
соответствует свой лимит по распоряжению денежными средствами.
в)поддержание
соответствующего уровня знаний своих работников- учеба, тренинги, перестановки
и т. п.
г)всестороннее планирование
деятельности предприятия, составление бюджета- для сравнения, контроля.
д)проведение внутренних и
внешних аудиторских проверок- для проверки: арифм. точности, соответствия бух.
отчетности принципам БУ, наличия ценностей.
13. П отражения в БУ
экономической сущности операции.
14. П открытости: во всех
счетах в соответствии с профессиональными и законодательными положениями должны
раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнение к
основным цифрам. Это часто достигается правильным ведением аналитического учета.
15. П двойственности: каждая
хоз. операция, совершаемая предприятием, оказывает двоякое влияние на счета и
отражается по Д одного счета и К другого.
16. П относительности: все
данные, входящие в систему БУ, носят не абсолютно точный, а условно-точный,
вероятностный характер, что объясняется методологическими, инвентарными и
стохастическими причинами. Методологические- каждый участник хоз. жизни
преследует свои цели и поэтому выбирает наиболее удобную для него оценку
объектов учета. Инвентарные- инвентарные данные часто не полностью
соответствуют данным БУ (естеств. убыль может отлич. от запланир и др.).
Стохастические- вольные или невольные ошибки в процессе регистрации и передачи
информации.
17. П дополнительности: чем
более точно измерен один показатель, тем менее точно измерен другой, связанный
с ним. Для достижения наибольшей точности обоих показателей проводится
инвентаризация и встречные проверки расчетов.
18. П непротиворечивости: в
системе учета не должно быть норм, противоречащих друг другу. Если два
нормативных документа содержат взаимоисключающие нормы, то действует норма
документа, изданного вышестоящей организацией. Если возникает противоречие
между нормами, изданными одной организацией, то действует норма, принятая более
поздно.
19. П ясности: все
зарегистрированные данные, вся отчетность должна быть просты и понятны для
квалифицированного пользователя.
20. П адекватности. В
странах континентальной Европы: соответствие учетной информации реальному
положению дел. В Великобритании: возможность для бухгалтера отклоняться от
требований во всех случаях, когда следование этим нормам не позволяет ему
объективно отразить имеющееся положение дел. В России: строгое исполнение
нормативных документов.
21. П коммуникации:
действует в моменты передачи инф-ции, определяет передачу информации от одного
лица другому. Инф-ция не есть просто регистрация факта, передача документа, она
должна быть построена таким образом, чтобы оптимизировать величину учетной
прибыли.
Представл. интерес- принцип
Гаррисона (построения отчетов): отчеты должны строиться как отклонение от
нормы, в них должны фиксир. отклонения от нормы.
На основе П БУ предприятия
формируют свою учетную политику, выбирая из допустимых вариантов учета наиб.
подходящие для характера этого предприятия. Часть принципов отражена в
Положении о БУ и отчетности РФ, но полностью не раскрыта.
На основе П БУ сформир. 31
стандарт БУ.
Предмет и метод
БУ.
БУ обеспечивает
финанс. инф-ю по хоз. операциям, осуществляемым предпр-ем. Эта инф-я использ-ся
для принятия решения по наиболее эффективному распределению ресурсов. БУ
включает в себя регистрацию события, измерение, передачу инф-ции. В свете этого
БУ- совокуп-ть процессов и методов, используемых для определения, измерения и
передачи экон. инф-ции.
Предмет БУ-
имущ-во предпр-я, движение этого имущ-ва и рез-ты хоз. деят-ти предпр-я.
Методологическую
основу БУ составляют способы и приемы:
1. документация
(первичная регистрация хоз. операций с
помощью документов).
2.
инвентаризация (выявление наличного
имущ-ва).
3. бух. баланс
(способ экон. группировки и обобщения инф-ции об имуществе предпр-я).
4. система
счетов и двойная запись (группировка имущ-ва осущ-ся при помощи счетов; двойная
запись- способ регистрации хоз. операций на счетах).
5. оценка
(способ выражения имущ-ва предпр-я в денежном измерении).
6. калькуляция
(способ группировки затрат и определения себестоимости)
7. отчетность
(система показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я
за определенный период времени.)
БУ ведут все
юрид. лица:
-ХТ и ХО (полные
тов-ва, тов-ва на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва)
-проиводств-е
кооперативы
-унитарные
предпр-я (гос. и муницип.)
-некоммерческие
орг-ции: потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, союзы.
Бух. баланс.
Бух. баланс- это отчет о
всех активах и обязательствах предприятия на опред. момент времени. Бух. баланс
вкл. в себя:
- активы (имущество
предприятия, имеющее ценность)
-обязательства (суммы, кот.
пред-е должно различным юр. и физ. лицам)
-капитал (сумма, кот.
предприятие должно владельцу, т.е. это инвест-и владельца пред-я)
Баланс обычно представл. в
горизонтальной или вертикальной форме.
Сейчас в РФ- баланс наз.
вертикальным, однако принцип постр-я- как у горизонтального (вверху- актив,
внизу- пассив).
Формула горизонт. баланса:
Актив=Обязательства+Капитал
(т. е. пассив)=Пассив
Формула вертикал. баланса
(он мож. быть располож. горизонтально)
Актив-Обязательства=Капитал
(нет понятия “пассив”)
Баланс д. б. зеркалом
финансового положения предпр-я, а не просто активом и пассивом.
В РФ- актив всегда равен
пассиву. Актив- имущество пред-я (куда израсходовали), пассив-источник
имущества (откуда получили).
Горизонтальная форма баланса (пример):
Активы:
осн. средства:
станки 225
обор. ср-ва:
запас
75
дебиторы 600
деньги в банке 25
Итого: 925
Пассивы (капитал и
обязательства):
капитал и обяз-ва:
капитал 400
счет приб. и убытков:
продажи +600
расходы -175
запас
-275
износ
-25
Итого: 125
кредиторы 400
Итого: 925
Вертикальная форма баланса (пример):
осн.ср-ва 225
оборот.ср-ва:
запас
75
дебиторы 600
деньги в банке 25
75+600+25=700
кредиторы 400
700-400=300- чистые обор.
ср-ва
225 (осн. ср-ва)+300 (чист.
оборот. ср-ва)=525- сумма чистых активов
финансирование за счет:
акционерн. к-ла 400
счета пребыли и убытков 125
400+225=525- источник
образ-я (финансир-я) чистых активов
Форма бухг. баланса в РФ:
Актив:
1.внеоборотные активы:
-нематериальные активы
-основные ср-ва
-долгоср. фин. вложения
-прочие внеоб. активы
2.оборотные активы:
-запасы
-НДС
-дебит. задолж-ть(платежи по
кот. ожид. более чем через 12 месяцев)
-дебит.задолж-ть( платежи по
кот. ожидаются в течение 12 месяцев)
-краткоср. фин. вложения
- денежные средства
-прочие оборотные активы
3. убытки:
-непокрытые убытки прошлых
лет
- убыток отчетного года
Итог(валюта баланса)=1+2+3-
сумма активов
Пассив:
4. капитал и резервы:
-уставный кап-л
-добавочный кап-л
-резервный кап-л
-фонды накопления
-фонды соц. сферы
-целевые финнансир-е и
поступления
-нераспределенная прибыль
прошлых лет
-нераспределенная прибыль
отчетного года
5.долгосрочные
пассивы(кредиты, подлежащ. погашению более чем через 12 месяцев):
-заемные средства
-прочие долг. пассивы
6.краткосрочные пассивы:
-заемные средства(подлежат
погашению в течение 12 месяцев)
-кредиторская задолж-ть
-расчеты по дивидендам
-доходы будущих периодов
-фонды потребления
-резервы предстоящих
расходов и платежей
-прочие краткоср. пассивы
Итог(валюта баланса)=4+5+6
Особенность- убытки нах. в
активе, т. е. увеличив. актив.
Статья- основной элемент
баланса. Они объединяются в группы, а группы в разделы (1,2,3,4,5,6). Выделяют
баланс-брутто и баланс-нетто (осн. ср-ва, нематер. активы показываются по
остаточной ст-ти, т. е. по реаль. ст-ти, ст-ти за вычетом износа)
Капитал- вложение средств
владельцев в компанию. Увеличивается за счет прибыли, уменьшается за счет
убытков. Кроме того- увел. (уменьш.) простым увел-ем (изъятием) средств.
Доходы- денежная ст-ть
товаров и услуг, предоставленн. покупателям.
Расходы - ден. ст-ть
активов, используемая для получения доходов.
Прибыль - превышение доходов
над расходами за опред. период времени.
Активы - рес-сы, находящиеся
в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от кот. [ресурсов]предприятие
ожидает получить в будущем экон. эффект.
Осн. средства- многократно
участв. в процессе произ-ва, частями переносят свою стоимость на ст-ть продукта
(идет процесс износа).
Внеоборотные активы-
средства предприятия, кот. участвуют многократно в процессе произ-ва,
функционирования предприятия и кот. предприятие приобретает не для продажи.
Немат. активы- осн.
средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом,
высококвалифицированная раб. сила, известная марка, концессии, патенты,
товарные знаки и т.д. Нек. немат активы не м. б. проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена
фирмы”, хорошее имя фирмы).
Оборотные активы- средства
предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производств. цикл они
полностью замен. на новые, т. е. однократно участвуют в процессе произ-ва.
Актив охватывает не только
эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем д. б.
выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие
др. лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения
выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на
баланс.
Для исчисления свободной от
долгов собственности предприятия необходимо вычесть эквивалент заемных средств
из общей стоимости актива, тогда остаток будет равен собственному капиталу.
Отсюда возникает понятие- имущество, освобожденное от долговых обязательств,
т.е. чистое имущество или собственный капитал.
В 30-х гг. в нашем бух.
учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены под общим названием
пассив”, что осталось до сих пор.
Формула баланса (РФ):
А=П, П =К+О, отсюда К=А-О,
где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив.
В нашем учете О
рассматриваются как чужой К (заемный), т.е. также как один из источников
имущества, кот. вместе с собств. капиталом и составляет пассив.
Типы хоз. операций:
1. Обмен одной части актива (А) на др. равноценную часть А:
А+а -а -О=К (О-
обязательства, К- капитал)- с т. зр. влияния на капитал; А+а-а=П (П- пассив):
для нашего баланса.
2. Превращение одних
обязательств в другие:
(Долги увеличиваются по
одной категории на n и уменьшаются по другой на n)
А-(О+n-n)=K;
А=П-п+п
3. Увеличение А и
одновременное увеличение О:
(А+а)-(О+а)=К; А+а=П+п
4. Уменьшение А с
одновременным погашением О:
(А- n)-(O-n)=K; А-а=П-п
Во всех 4 типах операций не
показыв. изменение К(капитала). Эти операции влияют только на внутр. строение и
состав частей имущ-ва и источников образования им-ва.
Но есть операции, оказыв.
влияние на К:
1. Поступление нового
доходообразующего блага:
А+е-О=К+е, е-доходообр.
благо
2. Выбытие блага,
сопровожд-ся оттоком К:
(А-d)-O=K-d,
d-благо,
выбытие кот. сопровожд-ся оттоком К
3. Возникновение нового
долгового О без его компенсации активами:
А-(О+о)=К-о, о- новое долг.
обяз-во
4. Аннулирование долгового
об-ва вследствие дарения ,скидки и т. д.:
А-(О-о)=К+о, о- об-во, кот.
аннулир-сь
Выводы по типам хоз. операций:
1. Кажд. хоз. операция
оказ-т двойств. влияние на состав и размер им-ва и К:
Увеличение к.-л. части
имущества сопровожд. уменьш-ем др. части имущ-ва или увел-ем капитала; уменьш-е
к.-л. части имущ-ва сопровожд. увел-ем др. части имущ-ва или уменьш-ем
капитала.
2. Хоз. операции в текущем
учете отраж-ся без пропусков. А-О всегда отраж-ет фактич. состояние активных и
пассивных частей им-ва на новый момент времени с учетом вновь совершенных хоз.
операций. Так. обр., это выражение показ-т вычисленное чистое им-во пр-тия и
укажет на величину имеющегося в данный момент собственного К.
3. Бухгалтер должен не
просто технически воспринимать хоз. опер-ю как фиксацию в учетном регистре, а
путем предварит. анализа осмысливать ее влияние на фин. положение хоз. субъекта
, рассм-ть не только влияние операций
на валюту баланса, но прежде всего на изменение К.
Балансовые уравнения :
1. Уравнение статического
баланса: А=П
2. Уравнение динамического
баланса:
Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост
К=Кредитовое сальдо счетов К на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на
начало периода
3. Модифицированное
балансовое уравнение:
Оборотный К= Оборотные А -
Текущие об-ва
4. Модифицированное
капитальное уравнение:
Нераспределенная прибыль
отчетного периода= Вся прибыль - Прибыль, отвлеченная из делового оборота
(отвлеч. в форме дивидендов, эк. санкций, изъятия ввладельцев).
Все 4 уравнения соед. в
единую связь и образуют фин. отчетность пр-тия. Рассмотрим связи балансовых
обобщений, представленных в фин. отчетах:
В фин. отчетность вкл-ся:
1. Баланс (А и П)
2. Отчет о прибылях и
убытках (поступления от деловой активности, издержки, связ. с деловой активностью, и чистый доход ,т.е. прибыль)
3. Отчет о потоках ден.
ср-в (отчет о фин. положении пр-тия);
(сальдо на начало периода, чистый доход от операционной деят-ти, чистый доход
от инвестиционной д-ти, чистый доход от фин. д-ти, сальдо на конец периода).
4. Отчет о движении
собственного К (первонач. К, прирост К, сальдо на конец периода).
Связи между ними :
1) от 2 к 1:
Доходы и расходы пр-тия,
представлен. в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную хар-ку фин. рез-тов
от изменений в составе им-ва и обяз-в пр-тия, показанных в балансовом отчете.
2) от 2 к 4:
Чистый доход ( или прибыль
пр-тия), взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в кач-ве компонента
отчета о движении собственного К и представляет важнейшую часть нераспределенной
прибыли пр-тия на конец отчетного периода.
3) от 4 к 1(П):
В балансовом отчете и отчете
о движении собственного К данные по счетам первоначального К тесно связаны с
моментом учреждения пр-тия и показыв. состояние К на любую отчетную дату.
4) от 4 к 1(П):
Нераспределенная прибыль на
конец отчетного периода из отчета о движ-и собствен. К корреспондирует с суммой
по статье ”нераспределенная прибыль”, представленной в балансовом отчете.
5) от 3 к 1 (А):
Изменение остатков ден. ср-в
в отчете о потоках ден. ср-в и балансовом отчете идентичны.
6) от 3 к 2:
Прирост суммы ден. ср-в в
рез-те осущ-я осн. деят-ти, показанный в отчете об изменении фин. положения,
отражает рез-ты сделок по реализ-ции товаров, работ и услуг, учтенных при
формир-нии чистого дохода пр-тия. Необходимо согласование чистого дохода и
прироста ден. наличности от деят-ти пр-тия.
7) от 3 к 1(А):
Инвестиц. деят-ть,
отраженная в отчете о фин. положении пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в
в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей в активе
баланса.
8) от 3 к 1 (П):
Фин. деят-ть, отраженная в
отчете об изменении фин. положения пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в
рез-те финансир-ния совершенных операций за счет долговых обяз-в или
собственных источников. Движение сальдовых сумм кредиторской задолженности и
собственных источников фин-ния в
балансе и в отчете об изменении фин. положения пр-тия должны быть идентичны.
Прогнозный баланс.
В работе любого пр-тия
треб-ся составление прогнозного баланса. При его построении использ. различные
методы:
система плановых таблиц;
экономико-матем. методы;
также прогноз. баланс может
быть построен на основе данных последнего отчетного баланса, и результатов
анализа оборачиваемости отдельных А и П статей, и динамики балансовых
отношений. Для составления прогнозного баланса в последнем случае надо опр-ть:
состав и структуру оборотных средств и
их динамику; скорость обращения капитала, вложен. в текущие активы, и скорость
обращения его элементов; состояние собственного К и его возможные изменения к
концу прогнозируемого периода ; состав и пропорции обяз-в пр-тия и сред. период
их погашения.
Др. виды балансов:
Сальдовый баланс(Б)-
составл-ся на опред. дату путем выведения
остатков по счетам (сальдо) и не содержит оборотов по счетам.
Оборотный Б- помимо остатков
содержит обороты по счетам.
Вступительный Б- первый Б,
составляемый в нач. деят-ти пред-тия.
Заключ-й Б: по окончанию
периода на основе проверенных бух. записей
в системе счетов путем выверки
оборотов и остатков по счетам и проведения инвентар-ции, составл-ся заключ. Б.
Ликвидац-й Б- хар-зует имуществ-е
полож-е ликвидируемого пред-тия на дату, с кот. оно прекратило свое
сущ-е как юр. лицо (показыв-ся убытки
от ликвидации).
Отчетный Б- фактич.
состояние пред-тия на опред. дату
Провизорный Б- предварит. Б,
составляемый заранее на конец отчет. периода еще до его истечения с учетом
ожидаемых изменений в
составе ср-в и их источников (активе
и пассиве).
Сводный Б- составл-ся для
ряда пред-тий.
Изменения в новом балансе:
1) Сквозная нумерация
разделов.
2) Все данные приведены по
нетто-оценке (осн. ср-ва, нематер. активы- по остаточной стоимости).
3) Отсутствует статья
использ-я прибыли, а показыв-ся только нераспределенная прибыль.
4) Наименование разделов-
это классификация им-ва пр-тия (источников его формир-ния) по экономич.
признаку.
5) Более подробными стали
статьи.
6) В подразделе
долгосрочные фин. вложения” по строке 135 показ-ся собственные акции,
выкупленные у аукционеров по цене
приобретения (счет 56). По Федерал. З-ну об АО
максим. срок для выкупа акций- 1 год. Баланс вступает в противоречие с
Законом об АО, т. к. согл. З-ну, такие акции долж. быть отнесены к краткосроч.
фин. влож-ям.
7) Введено деление
дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
8) Спор. момент- отнесение
организационных расходов к нематер. активам.
9) Включение убытков в
актив.
Классификация имущества предпр-я по экон. признаку (АКТИВ)
1. Внеоборот. активы
1) Основные средства
- Здания
- Сооружения
- Передаточ. устройства
- Машины
и оборудование
- Трансп.
средства
- Инструменты и инвентарь
- Рабочий продуктив. скот
- Многолетние насаждения
2) Нематериаль. активы
3) Долгосроч. фин. вложения
4) Незавершенные кап.
вложения
5) Оборудование к установке
2. Оборотные активы
1) Запасы и затраты
- Материалы (осн., вспомогат.,
полуфабрикаты и т.д.)
- Топливо, запчасти
- МБП
- Незавершенное пр-во
- Готовая продукция
- Товары
- Издержки обращения
- Расходы буд. периодов
2) Ден. средства, расчеты и
проч. активы
а) Ср-ва в расчетах
-авансы, выданные
поставщикам и подрядчикам
-расчеты с учредителями
б) Дебиторская задолженность
-покупателей и заказчиков
-по векселям полученным
-дочерних предпр-ий
-поставщиков по предъявл. им
претензиям
-материально ответственных
лиц по недостачам
-подотчетных лиц
-бюджета
-персонала по полученным
ссудам
в) Ликвидные активы
-краткосрочные фин. вложения
-ден. ср-ва в кассе, на р/с,
на валютном счете, на прочих счетах, переводы в пути, ден. док-ты
г) Прочие активы (арендные
обяз-ва к поступлению).
3. Отвлеченные средства
1) Убытки
2) Использование прибыли
-платежи в бюджет
-резервный фонд, ф.
накопления, ф. потребления, доходы учредителей, целевое фин-е
Классификация имущества предпр-я по источникам образ-я (ПАССИВ)
1. Собственные источники
1) Уставный капитал
2) Добавочный кап.
3) Резервный кап.
4) Фонды накопления
5) Фонды потребления
6) Прибыль (нераспредел.)
7) Целевые поступления
8) Доходы буд. периодов
9) Резерв предстоящих
расходов
10) Резерв по сомнительным
долгам
2. Заемные источники
1)Долгосрочные пассивы
- Долгоср-ые кредиты банков
- Долгоср-ые займы
- Арендные обязательства
- Кредиты банков для
персонала
2)Расчеты и прочие
краткоср-ые пассивы
а) Краткосрочные обяз-ва
- краткоср-ые кредиты банков
- краткоср-ые займы
- авансы, полученные от
покупателей
б) Расчеты
- с бюджетом по налогам
- с органами гос. соц.
страхования
- с органами негос.
страхования
- с внебюдж. фондами (фонд
занятости, дорож. фонд и т. д.)
в) Кредиторская
задолженность
- поставщикам и подрядчикам
- персоналу по зарплате
- учредителям по доходам
г) Прочие краткосрочные
пассивы
Пояснения к классификации-
Актив:
МБП- средство пр-ва стоимостью
<50 min окладов и сроком действия <1 года.
Долгоср. фин. вложения-
инвестиции на срок более 1года, в осн. доходные активы (акции, др. ц. б.)
Незаверш. кап. вложения-
фактич. затраты пред-тия по незаверш. строит-вом объектам осн. средств.
Оборудов-е к установке- обор-е, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незаверш-е пр-во-
стоим-ть прод-ции, не прошедшей
все стадии технол. проц-са.
Издержки обращения- расходы
по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.
Расходы буд. периодов-
расходы, произвед-ные в отчет. периоде,
но относящ-ся к последующим периодам.
Дебитор-я задолж-ть покупателей
и заказчиков- стоим-ть товаров, отгруж-х покуп-лю, но им не оплаченных.
Задолж-ть покуп-лей и
заказчиков по векселям получ-м-
задолж-ть покуп-лей, обеспеч-я
предоставленными векселями.
Задолж-ть дочерних пред-тий-
задолж-ть за приобретенные для дочер-х предпр-й товарно-мат.ценности и
задолж-ть по внутриведомств-м расчетам в соответствии с учредит. договорами.
Задолж-ть матер-но
ответств-х лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки
или затраты; сверх
норм- возмещ-ся матер-но
ответств-ми лицами.
Задолж-ть подотчет-х лиц-
возникает по выданным под отчет суммам
на приобрет-е тов.-матер. ценностей или командиров. расходы.
Задолж-ть бюджета- мож.
возн., если пред-тие переплатило бюджету налоги, сборы.
Задолж-ть персонала по
получ-м ссудам- ссуды
выдаются персоналу на строй-во жилья, приобр-е имущ-ва и
др. Если задолж-ть возник. за
счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предпр-я- без %.
Краткоср. фин. вложения- на
срок до 1 года.
Денеж. ср-ва- касса, валют.,
расч. счет и проч. счета (для открытия аккредитива и счета с различ.целевыми
назначениями)
Переводы в пути- ден. ср-ва,
переданные из кассы в банк для зачисления на расч. счет.
Денеж. док-ты- марки гос.
пошлины, лотерейные, проездные
билеты, путевки, ж/д и
авиабилеты.
Прочие активы- у
арендодателей: задолж-ть арендаторов по переданным им в долгосроч. аренду
основ-м ср-вам.
Отвлеченные ср-ва- изъятые
из оборота пред-тия ср-ва, в основном
это изъятие прибыли.
Убыток- превыш-е расходов
пред-тия над доходами. Покрыв-ся
за счет резервного фонда, фонда
накопл-я, фонда потреб-я или прибыли, кот. будет получена в буд. году.
Пассив:
Устав. капитал- величина
первонач. кап-ла, зафиксир-го в уставе и учредит. док-тах предпр-я. Он
вносится учредителями пред-тия в
форме осн-х сред-в, немат. активов, МБП, гот. пр-ции, товаров, денег, ден.
док-тов, ц. б.
Добавоч. кап-л- образ-ся
у пред-тия в рез-те получ-я
какого-л. имущ-ва в дар или в рез-те переоценки осн-х ср-в.
Резерв. фонд и резерв.
кап-л: резерв. капитал формируется за
счет чистой прибыли пред-тия и предназ-н
для покрытия убытков; он долж. быть не более 20% от номинального. Резерв. фонд
созд-ся в связи с существованием разницы между номинал. и продажной стоимостью
ц. б.
Фонд накопл-я- формир-ся за
счет чистой прибыли пред-тия,
предназ-н для приобрет-я нов. им-ва.
Фонд потреб-я- созд-ся за
счет чистой прибыли, предназ-н для мат. поощрения и реш-я соц. задач на
предпр-и.
Прибыль от реализации-
разница между выручкой от реал-й пр-ции и
ее полной себестоимостью (Полн. себест-ть- фактич. произвед. затраты на
пр-во гот. пр-ции + коммерч. расходы по пр-ву и реал-ции).
Производств. расходы- матер.
затраты, расходы на оплату труда, отчисл-я на соц. нужды, амортиз-я осн. ср-в и
т. п.
Коммерч. расходы- расходы
на затаривание, упаковку,
транспортировку, погрузку, выгрузку, хранение, рекламу.
Внереализ-я прибыль (убытки)- неустойки, дивиденды,
штрафы, проценты, пени, излишки тов.-матер. ценностей, доходы от аренды,
курсовые разницы.
Прибыль от проч. реал-ции-
прибыль от реал-ции разл. активов, кроме гот. пр-ции.
Валовая прибыль = приб. от реал-ции гот. пр-ции + внереализ-я прибыль - внереал.
убытки + прибыль от проч. реал-ции - убытки от проч. реал-ции.
Прибыль, остающ-ся в распоряжении пред-тия = чистая
прибыль = валов. прибыль - налог на прибыль.
Нераспредел-я прибыль =
валов. прибыль - налог на прибыль - прибыль, направлен-я в резерв. фонд, ФН,
ФП, доходы учредителям и др. цели.
Целевые финанс-е и
поступл-я- ср-ва, получ-е от др-х орган-й
или физ. лиц на опред-е цели.
Доходы буд-х периодов- доходы,
получ-е в отч. периоде, но относящиеся к последующим (аренд. плата, получ-я
вперед).
Резерв предстоящих расходов
и платежей созд-ся для равномерного включ-я предстоящих расходов в
себестоимость, анпр., накопление денег для выплаты отпускных, провед-я ремонта.
Резерв по сомнительным
долгам создается по рез-там инвентар-ции дебит. задолж-ти; если он не
использован, то присоед-ся к валов. прибыли.
Краткосроч. и долгосроч.
кредиты банков: пред-тия могут кредитоваться на срок до 1года под текущие нужды
(приобр-е тов.-матер. ценностей, выдача зарплаты) и на срок более 1года на
капвложения. Кредиты обычно выдаются на след. условиях: платность,
возвратность, гарантия, обеспечение; также могут быть: целевое назнач-е и
срочность.
Долгосроч. и краткосроч.
займы- ср-ва, получ-е от других
пред-тий и физ. лиц на срок
свыше/до года.
Арендные обязательства-
задолж-ть пред-тия-арендатора по
осн-м ср-вам, получ-ным в долгосроч. аренду (долгосроч. аренда мож. быть
с правом выкупа и без).
Кредиты банков для раб-ков
пред-тия- задолж-ть банкам по
кредитам, получ-ным для сотрудников.
Авансы, получ. от покуп-лей-
ср-ва, получ. от покупателей и зак-чиков
под предстоящую поставку товаров, выпол-я работ и услуг.
Расчеты с бюджетом- налоги.
Расчеты с органами
гос. страх-я: в соотв. с законодат-вом пред-тие производит обязат.
страх. платежи органам гос. страх-я как % от фонда оплаты труда. Фонду соц.
страх-я- 5,4%, пенсион. фонду-28%, органам мед. страх-я- 3,6%. (Эти выплаты
включ. не в з/п, а в себест-ть). Кр. того, пред-е мож. иметь договоры с негосуд. фондами страх-я; в этом
случае взносы внос-ся за счет чистой прибыли.
Расчеты с внебюдж-ми
фондами- задолж-ть фонду занятости, налог на пользователей автодорог,
налог с влад-цев транспорт. средств, налог на приобр-е автотрансп-х средств, акцизы с продажи автомобилей в личн. польз-е граждан.
Кредитор. задолж-ть:
Задолж-ть поставщикам и
подрядчикам- за получен. от них
товары, выполн. работы и услуги, а также задолж-ть по векселям выданным.
Задолж-ть персоналу- по
начисл-й, но не выдан-й зарплате.
Задолж-ть учредителям- по
доходам с прибыли пред-тия за участие их вкладов в уставном капитале.
Проч. краткосроч. пассивы-
задолж-ть третьим лицам по суммам, удержанным из з/п, задолж-ть по
депонентам работникам, не получившим з/п в момент ее выдачи(такая з/п хранится
в теч. 3-х лет).
Счета БУ.
Понятие счета. Бух. баланс не применяется для учета хоз. операций. Для систематич.
наблюдения за движением каждого отдельного вида средств и каждого их источника
используется сис. счетов. Группировка средств, источников, операций на счетах-
это один из методов БУ.
Учет средств и источников на
счетах осуществляется непрерывно и последовательно. В каждом отдельном счете
регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения
(операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние
объекта.
Счета связ. с балансом;
соотв. те счета, на кот. отражаются средства предприятия, сответствующие
статьям актива, называются активными, а те, на кот. учитываются источники
средств (т.е. статьи пассива)-пассивными.
Актив. счет:
Дебет:
Первоначальный остаток
средств (Сальдо нач.)
Увеличение(+)
Оборот по Д (сумма всех
операций, записанн. по Д)
Конечный остаток (Сальдо
кон.) [Сальдо кон.=Сальдо нач.+Оборот по Д-Оборот по К]
Кредит:
Уменьшение(-)
Оборот по К (сумма всех
опер-й, записанн. по К)
Пассив. счет:
Дебет:
Уменьшение(-)
Оборот по Д
Кредит:
Первонач. остаток источника
средств (Сальдо нач.)
Увеличение(+)
Оборот по К
Конечный остаток (Сальдо
кон.) [Сальдо кон.=Сальдо нач.+Оборот по К-Оборот по Д]
У активных счетов- только
дебетовое сальдо, у пассивных счетов- только кредитовое сальдо.
Кроме того, сущ. активно-пассив.
счета (напр., 76):
Дебет:
Сальдо нач. (дебиторская
задолженность)
Оборот: увелич. дебиторской
задолженности или уменьшение кредиторской
Сальдо конеч.
Кредит:
Сальдо нач. (кредиторская
задолженность)
Оборот: увелич. кредиторской
задолженности или уменьш. дебиторской
Сальдо кон.
Для дебитор. задолж-ти
сальдо кон.- дебетовое; для кредитор.- кредитовое.
Каждая хоз. операция
учитывается на 2-х счетах. Она всегда записывается по дебету одного счета и по
кредиту другого. В этом отражается принцип двойной записи (возможна ситуация,
когда операция записывается по Д одного счета и по К нескольких счетов, или
наоборот; все равно это будет двойная запись).
Письменное указание о том, в
Д и К каких счетов и на какую сумму должна быть сделана запись об операции,
назыв. Б проводкой. При этом возникающая связь между двумя счетами назыв.
корреспонденцией счетов. Б проводка записывается так: Д№счетаК№счетасумма.
Счетная формула, состоящая
из 2-х счетов, назыв. простой: когда счетов больше чем два, это сложная
формула. Записывая операцию на дебетовую сторону счета счет дебетуют, а на
кредитовую- кредитуют. На каждом счете отражаются экономически однородные
операции, поэтому группировка счетов для записи операций построена таким
образом, чтобы операции записывались систематически. При записи хоз. операции
на счета следует прежде всего понять смысл операции, дать трактовку и
обоснование бух. проводки.
[Пример:
Выдана зарплата; в результате этой операции произошло уменьшение задолженности
предприятия перед рабочими по оплате труда. Изменение этой задолженности
показыв. по счету 70 (расч. с персоналом по опл. труда)-счет пассивный,
уменьшение в пассивном счете показывается по Д. Одновременно произошло
уменьшение средств в кассе (по счету 50), счет активный- уменьшение показ. по
К. След., здесь следующая проводка: Д70К50сумма.]
Для составл-я бух. проводки
необходимо:
1. Определить, на каком
счете должна быть отражена эта операция.
2. Определить, активный этот
счет или пассивный.
3. Определить, по Д. или по
К. делается запись.
4. Определить 2-ой счет для
записи этой операции и проделать с ним операции 2 и 3.
Все счета объединены в
систему счетов и указаны в плане счетов. Счета разделены на разделы, есть
пустые места- для счетов, кот. могут возникнуть. Счета также могут быть
ликвидир.
Обобщение данных БУ.
Обобщение данных БУ требует
подсчета оборотов по Д и К каждого счета и выведения конечного остатка по
каждому счету. Конеч. сальдо счетов служат основанием для составления баланса.
Выведение баланса из счетных записей производится путем составления оборотной
ведомости. В оборотной ведомости по каждому счету указаны: начальный остаток,
оборот по Д, оборот по К, конечный остаток. Оборотная ведомость составляется периодически,
обычно ежемесячно. Содержание дебетового сальдо на начало периода в оборотной
ведомости совпадает с активом первоначального баланса; содержание кредитового
сальдо на начало периода соответственно совпадает с пассивом баланса. В колонке
обороты” оборотной ведомости содержится отражение всех операций, произведенных
за отчетный период. Т. к. каждую операцию записывают по Д и К счетов в
одинаковых суммах, то итог дебетовых оборотов должен равняться итогу кредитовых
оборотов. Соответственно должны быть равны остатки по Д и К. При сравнении
конеч. сальдо оборот. ведомости с балансом, получ. после отраж-я всех опер-й,
должно наблюдаться полное тождество. Таким образом, в оборотной ведомости присутствуют
три пары равных итогов: 1- равны начальные остатки по Д и К; 2- равны обороты
по Д и К; 3- равны конечные остатки по Д и К. Если равенство нарушено, то значит
были допущены ошибки: 1)неправильная запись; 2)по Д показ. одна сумма, а по К
другая; 3)сумма записана по Д, но не записана по К и наоборот.
Оборотная ведомость,
включающая все счета, содержит все необходимые данные для составления баланса.
Но в оборотной ведомости не показана корреспонденция счетов. Чтобы показать
корреспонденцию счетов, строится шахматная ведомость.
Внутри шахмат. ведомости
записываются суммы, соответствующие всем операциям на пересечении Д одного
счета и К другого в соответствии с проводками. Эта ведомость служит для
контроля и анализа.
Синтетич. и аналитич. счета.
На счетах, представленных в
плане счетов, хоз. операции учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета
назыв. синтетическими (счета 1-го порядка). Кроме этого существуют счета более
детальные, на кот. информация конкретизируется. (напр., материалы- счет для
стали, древесины и т.д.)- такие счета назыв. аналитическими. Они предназначены
для анализа информации (это счета 3-го порядка). Между ними стоят счета 2-го
порядка, назыв. субсчетами. На субсчетах делается группировка ряда
аналитических счетов в рамках одного синтетич. счета. Кроме субсчетов,
указанных в плане счетов, предприятие может открыть дополнительные субсчета в
соответствии со своими особенностями, что указыв. в учет. политике предпр-я. На
синтетич. счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитич. счетах-
кроме ден. использ. натураль. выражение.
Аналитич. и синтетич. учет
дают одинаковые результаты. Сверка учет. данных по аналитич. и синтетич. счетам
производится при помощи оборотной ведомости, составленной по аналитич. счетам.
Итоги оборотной ведомости по аналитич. счетам должны совпадать с итогами
соответствующего синтетич. счета.
Обороты по Д и К синтетич.
счета равны общей сумме всех оборотов объединяемых этим счетом аналитич.
счетов. Каждый синтетич. счет имеет аналитич. счета определенного вида.
План счетов (ПС)- это перечень счетов, открываемых в главной книге предприятия.
Раньше каждый бух-р
формировал сам ПC и включал те счета, кот. он считал необходимым. Первая
попытка построить единый ПC на основе их классификации была сделана голландским
ученым Графом в 1693 г. В этой классификации он делил все счета на мертвые и
живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж предложил свой единый ПС, разделив все счета на
5 групп: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г.
Годефруа (Бельгия) создает свой ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные
активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства.
Необходимость создания
единого ПC была вызвана:
1) развитие хоз. права, что
потребовало методического единства учета
2)возникновение финанс.
империй
3) возникновение
университетского образования
4) возникновение и функционирование аудита
5) возникновение тенденций, связан. со стандартизацией в
самых разных областях деятельности человека
6)составление
консолидированной финансовой отчетности
Швейцарский бух-р
Шер(1846-1924) создал балансовое направление (в основе ПС- баланс). В 1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не
как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитала. В 1937
г. в Германии был принят единый ПC на основе теории Шмаленбаха, причем он был
достаточно жестким. В 40-е годы во многих странах Европы также принимаются
единые ПC, многие- на основе немецкого.
При составл-и ПС возм. разные подходы:
1 Можно ориентировать план
счетов на: 1)отчетность (Шер) или
2)кругооборот средств (Шмаленбах)
2 ПC можно распространять и
на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. учет
предназнач. для внеш. пользователей, управленч.- для внутренних).
3 Формировать единый ПC в
втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по
Шмаленбаху)
Франц. бух-р Жан-Батист
Дюмарше(1874-1946) утверждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их.
Франц. бух-р Гарнье сравнивал ПC с таблицей Менделеева.
Выводы:
1)ПC должен основываться на
гибкой классификации счетов
2)Отчетность может быть
заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям
отчетности
Таким образом, в основе
любого ПС лежит классификация.
Задачи класс-и:
1) понять природу каждого
счета в сравнении с др. счетами
2) уметь использовать любой
счет
3)иметь базу для составления
ПC.
Цели класс-и:
1)контроль за сохранностью
ценностей
2)исчисление финанс. результатов
Объекты класс-и:
1)права и ответственность лиц, занятых в хоз.
процессах
2) средства и их источники
В связи с этим могут быть
построены след. классификации(всего 4):
(1) цель-контроль за
сохранностью ценностей, объект- права и ответств-ть
В этой классификации счета
группир. в разрезе агентов и корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов:
- счета агентов(лица,
работающие в штате предприятия и несущие матер. и адм. ответств-ть.) По дебету
отражаются права предприятия и их увел-е, по кредиту- уменьшение прав предприятия.
-счета корреспондентов(физ.
(не работающее в штате предпр-я) или юр. лицо.) По дебету- права предприятия на
получение ценностей, по кредиту- обязательства предприятия оплатить кредит или
осуществить поставку каких-л. ценностей.
-счета администрации. По
дебету- уменьшение ответств-ти перед собственником, по кредиту- объем
ответств-ти администрации перед собственниками и его увел-е.
-счета собственников. По
дебету- долг собственника предприятию, по кредиту- долг предприятия собственнику.
(2) Цель-та же, объект-
средства и их источники.
Выдел. группы счетов:
-счета основ. ср-в
-счета оборот. ср-в
-счета собствен. ср-в
-счета привлеченн. ср-в
-счета отвлеченн. ср-в
(3) цель-исчисление финанс.
рез-тов, Объект- права и ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь
выделяют:
-счета прав и требований
предпр-я. По дебету- право требования
предприятия к подразделениям, по кредиту- обязат-ва предпр-я перед
подразделениями.
-счета прав и требований
подразделений. По дебету- право требования к вышестоящ. звену, а по кредиту-
объем ответств-ти перед вышестоящим
подразделением.
(4) Цель-та же, объект-
средства и их источники
Счета дел. на 2 группы:
-счета капитализируемые-
счета, сальдо которых прямо включается в баланс
-счета некапитализируемые-
обороты по этим счетам непосредств. показыв. в отчете о прибылях и убытках
Классификация счетов в РФ:
1) в завис-ти от степени
обобщения данных: синтетические, субсчета и аналитические.
2) по отношению к балансу:
активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые (счета для учета ценностей
временно наход. у предприятия и не принадлеж. этому предприятию. По этим счетам
ведется не двойная запись, а простая бух-терия)
3)по экономическому
содержанию: классификация (2)
4)по способу использования
счетов, т. е. по методике их применения и стр-ре отд. видов счетов: на разных
счетах хоз. опер-и учитываются с определенными методическими особенностями.
Класс-я по назначению и
стр-ре(синтез (3) и (4)):
-счета учета имущества и
фондов:
(1) Инвентарные
(2) Расчетные
(3) Фондовые
(1) (2) (3)-основные
(4)Регулирующие
-счета учета процессов и
результатов:
(5) Операционные
(6)Финанс. результатов
(7)Бюджетно-распределит.
(1)Инвентарные- активные. На
них учитыв-ся имущество предпр-я, поддающееся проверке в натуральном выраж-и.
Проверка провод. путем инвентаризации.
Счета
01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58
Инвентар. счет:
Дебет:
Сальдо начальное
Поступления(+)
Сальдо конечное
Кредит:
Выбытие(-)
(2)Расчетные- используются
при оплате товарно-матер. ценностей при
расхождении во времени поступления товарно-матер. ценностей и их оплаты.
Здесь учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, а
также ее изменение. Эти счета могут быть активными, пассивными,
активно-пассивными.
На активных- дебиторская
задолж-ть.
Счета расчетов- активные=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79
Дебет:
Сальдо нач.- остаток
дебитор. задолж-ти
Увеличение дебит.
задолж-ти(+)
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьшение дебит. зад-ти(-)
Счета расчетов- пассивные=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79
Дебет:
Уменьшение кредиторской
задолж-ти(-)
Кредит:
Сальдо нач.- остаток кредит.
задолж-ти
Увеличение кредит.зад-ти(+)
Сальдо конеч.
Счета расчетов- активно-пассивн.=76,77,78,79
Дебет:
Сальдо- дебитор.
задолж-ть
Увеличение дебитор.
задолж-ти(+)
Уменьшение кредитор.
задолж-ти(-)
Сальдо кон.- остаток
дебитор. задолж-ти
Кредит:
Сальдо нач. - остаток
кредитор.задолж-ти
Увелич.
кредитор.задолж-ти(+)
Уменьшение дебит.
задолж-ти(-)
Сальдо кон.- остаток
кредитор. задолж-ти
Также иногда на пассив.
счетах может быть дебитов. остаток; инвентар. счета не могут иметь кредитов.
остаток.
(3)Фондовые счета (ФС) -
предназнач. для учета фондов, формир-х за счет ср-в пред-тия. Счета: 86,88,96-
пассивные.
Дебет:
Уменьшение (использ-е)
источника
Кредит:
Сальдо нач.- неиспольз.
часть фонда;
Пополнение (увелич-е)
источника;
Сальдо кон.- оставш. ср-ва в
фонде
(4)Регул. счета (РС) -
использ. для оценки реал. стоим-ти имущ-ва, учтен-го на осн. счетах. При помощи
этих счетов регулир. оценка, данн. на основ. счетах. Самост. значеиня эти счета
не имеют, они использ. только для корректировки остатков и оборотов осн. счетов
путем прибавления или вычит-ния сумм из осн. счета, связ-го с регул-щим. В завис-ти
от того, увелич. или уменьш. регулир. счет оценку основного, выделяют:
- дополнительные РС,
увеличив. оценку осн. счета. (явл. активными, если осн. счет -активный, иначе
явл. пассивными).
- контрарные РС (явл.
пассивными, если регулируемый счет- активный, и назыв. контрактивными, иначе-
явл. активными, и назыв. контрпассивными).
Актив. дополнит. счет: (Пример- осн. актив. счет-
41; дополн. актив. счет- 42)
Дебет:
Сальдо нач.- сумма,
дополняющая оценку ср-в, учтенных на регулируемом актив. счете.
Увеличение дополнит. суммы.
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьш-е дополнит. суммы.
Пассив. дополнит. счет:
Дебет:
Уменьш-е дополн. суммы
Кредит:
Сальдо нач.- сумма, дополн.
величину источника ср-в, учтенного на регулируемом счете.
Увел-е дополн. суммы.
Сальдо конеч.
Контрактив. счет: (Пример- 02, 05, 13)
Дебет:
Уменьш-е контрактива
Кредит:
Сальдо нач.- сумма, уменьшающая
оценку ср-в, учтенн. на регулируемом актив. счете.
Увел-е суммы, уменьшающей
оценку ср-в, т. е. контрактива.
Контрпассив. счет: (Пример- 81)
Дебет:
Сальдо нач.- сумма, уменьш.
величину источника ср-в, учтенного на регулируемом пассив. счете.
Увел-е контрпассива.
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьш-е контрпассива.
(5)Операционные счета- для
отражения и контроля отдельных стадий кругооборота хоз. ср-в, т.е. процессов
снабжения, произв-ва и реал-ции. В отличие от инвентар. счетов, на них учитыв.
не поступление и выбытие как таковое, а процессы преобраз-я ср-в из одних форм
в другие. Если на кажд. инвентарном счете учитыв. 1 вид ср-в, то на операц.
счетах отраж. движение многих ср-в. По способу использ-ния ОС дел:
- 1.
собирательно-распределительные (активные) (23,25,26,29,43)
- 2. калькуляционные
(активные) (20,23-2,08)
- 3.
операционно-результатные (бессальдовые) (46,47,48)
1. на этих счетах в теч.
отчет. периода собир. все виды затрат, а в конце мес. эти затраты распр. между
отдел. объектами учета. По дебету собир. затраты в теч. месяца. В конце мес.
затраты распр-тся (или списываются) пропорционально какому-либо признаку.
Дебет:
Сальдо нач.- отсутствует.
Собирание затрат, подлежащих
распредел-ю.
Кредит:
Распредел-е (списывание)
затрат.
2. Эти счета использ. для
учета затрат на произ-во, на ремонт осн. ср-в, строит-во и доведение осн. ср-в
до состояния готовности к испол-нию.
Дебет:
Сальдо нач.- сумма затрат на
калькулируемый объект.
Увел-е (собирание) затрат.
Сальдо конеч.- незавершенное
произв-во.
Кредит:
Списание фактич. себест-ти
калькулир. объекта по завершении процесса произв-ва.
На счете 20 (Д) определ.
себестоимость.
3. Эти счета - для отраж-ния
какой-либо 1 операции (реал-ции, выбытия прод-ции, осн. ср-в и проч. активов).
Эти счета бессальдовые; на них опред. в конеч. итоге результат от реализ-и
(выбытия, ликвидации). В конце отч. периода рез-т от реализации (прибыль/убыток)
списыв. на 80 счет: на Д- убыток, на К- прибыль. Особенн-ть этих счетов в том,
что на них производится сравнение оборотов по Д и К.
Дебет:
Оборот по Д- полная
себестоим-ть реализ. прод-ции.
Прибыль.
Кредит:
Оборот по К- ст-ть этой же
прод-ции в ценах реализ-и (выручка от реализ-и).
Убыток.
(6)Счета финанс.
результатов(80- активно-пассивный; Д- убыток, К- прибыль)- здесь выявл. конеч.
финанс. результат. На 81-м счете отраж. использ-е прибыли; по Д 81-го показ.
увел-е использ-я прибыли. В конце отчетного периода получ. прибыль, отраж. на
80-м счете, уменьш. на сумму использ. прибыли, отраженной по Д счета 81, что
дел. проводкой Д80К81. Если использ. прибыли больше, чем получено: напр.,
использ 120, а получ. 100; в этом случае дел. проводки Д80К81 100, Д88К81 20. В
конце года оставш. прибыль списыв. с 80 счета на 88-й (Д80К88); также и убыток-
Д88К80.
(7)Бюджетно-распределительные
счета (31,82,83,89)- использ. для разграничения доходов и расходов между отчет.
периодами и выявления реал. себест-ти и реал-го конеч. резу-та.
счет 31: (активный) по Д. -
расходы в отчет. периоде, относящ. к буд. периодам. По К.- по мере наступления
периода, к к-рому относ. произвед. расходы, произв-ся их списание на издержки
произ-ва. (Пример- Д31К51 600- произв. подписка на 6 мес. след. года; Д26К31
100- списание части затрат в январе след. года).
счет 83: (пассив.) по К.-
сумма доходов, получ-х в отчет. периоде, но относ. к буд. периодам (напр.,
Д51К83). При наступл-и периода, к кот. относились получ. доходы, произв. их
списание с 83-го счета на счет 80. (Д83К80)
счет 89: (пассив.) - созд.
резерв на расходы, к-рые пред-тие будет нести в отчет. периоде, но в наст.
время еще не может оформить бухг. записями. Резерв созд. по нормативам и
предназначен для оплаты отпусков, ремонта осн. ср-в, выплаты премий по рез-там
работы, а также выплаты за выслугу лет.
Создание резерва:
Д(20,23,25,26,44)К89. Когда наступ. период, в к-ром раб-ки уходят в отпуск, то
произв. начисление отпускных (Д89К70). По Д89- увел-е резерва, по К89- уменьш-е
резерва.
счет 82 (пассив.): учет
реал-ции по отгрузке предполагает(требует) создания резерва на случай неоплаты
покупателем поставл. продукции.
Создание резерва: сначала
произв. проверка имеющихся дебит-х задолж-тей и выявл-ние среди них сомнит.
дебит. задол-тей. Резерв созд. за счет прибыли, что отраж. проводкой: Д80К82.
Если наступил случай неоплаты, то дел. проводка Д82К(61,62,76), т. е. за счет
резерва покрыв. неоплаченная должником задолж-ть.
Учет основных хоз. опер-й.
1.Учет операций по расчетному счету (51)
Все предпр-я, имеющие статус
юр. лица, открывают в банке р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы,
кредиты, ср-ва из бюджета, депонир-ая зарплата и др.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток ден.
ср-в
09- поступл-я по долгосроч.
аренде
46,47,48,62,76- выручка от
реализации
50- выручка, депониров. з/п,
возврат неиспользов. сумм
55- возврат неиспользов.
аккредитива, чеков
63- поступления по
претензиям
64- авансы
73- взнос наличными в
погаш-е ссуды, полученн. у банка для сотрудников
75- вклад учредителей в
устав. капитал
76- поступления от дебитор.
задолжен-ти
80- получ. штрафы, пени, %,
неустойки, дивиденды и т. д.
90,92- кредиты
банков(краткосроч., долгосроч.)
93- кредиты банков для
работников предприятия
94,95- поступл-я займов
(краткосроч., долгосроч.)
96- целевые финансир-е и
поступ-я
Кредит:
06,58- краткосроч. и
долгосроч. финанс. влож-я
50- ср-ва, переданн. в кассу
55- открытие аккредитива,
чековой книжки
60- оплата задол-ти
поставщику
61- выдача авансов
63- удовлетв-е претензий
67- выплаты во внебюджет.
фонды
68- уплата налогов (выплаты
в бюджет)
69- выплаты в фонды
76- выплата кредитор.
задолж-ти
78- выплаты дочер. предпр-ю
80- выплач. штрафы,
неустойки, пени
90,92- погашение кредитор.
задолж-ти (краткосроч., долгосроч.)
93- погашение кредитор.
задолж-ти перед банком по выдаче кредита для сотрудников
94,95- погашение займов
97- погаш-е платежей по
долгосроч. аренде
2. Учет кассовых операций(50)
Касса предприятия
предназначена для приема, хранения и выдачи ден. наличных ср-в. Все операции по
кассе регламентированы.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток
налич-ти в пределах лимита
46,48- реализация за
наличные
51- поступление ден. ср-в с
р/с
71- возврат неиспольз-х сумм
подотчетными лицами
73- возврат денег
работниками по кредитам банков
52- поступление валюты
Кредит:
51- возврат наличных из
кассы на р/с (депонир. з/п)
57- передача сумм
инкассатору
70- выдача з/п
71- выдача сумм подотчет.
лицам
73- выдача сумм сотрудникам
3. Учет расчетов с подотчетными лицами(71)
Дебет:
Сальдо нач.- задолженность
подотчет-х лиц предпр-ю
50-а)выдано под отчет
подотчет-м лицам; б)возмещение перерасхода подотчет. лиц
Кредит:
Сальдо нач.- задолж-ть
предпр-я подотчет. лицам
50- возврат неиспольз.
подотчет. сумм
10,12,41- расход подотчет.
сумм на приобрет-е товар.-матер. ценностей
20,26,44- командировоч.
расходы в пределах норм(списание на себест-ть)
81,88- командировочные сверх
установл. норм
4. Учет основных ср-в(01)
Дебет:
Сальбо нач.- первонач. ст-ть
осн. ср-в (собственн.), нах-ся в эксплуатации
03- включ. в состав собств.
осн. ср-в выкупленных арендованных ранее
08- приобрет-е осн. ср-в,
включ. все расходы по подготовке и эксплуатации осн. ср-в.
75- внесение учредителями
вклада в устав. фонд в виде осн. ср-в
87- получение осн. ср-в
безвозмездно
Кредит:
47- все выбытие осн. средств
5. Износ основных ср-в(02)
Дебет:
47- списание износа в связи
с выбытием осн. ср-в
Кредит:
Сальдо нач.- начисленный
износ
20,23,25,26,44- начисление
износа
02(2)®02(1)- присоед-е начисленного износа по
выкупленным ранее арендов. осн. ср-вам
6. Учет готовой продукции(40)
Дебет:
Сальдо нач.- остаток готов.
прод-ции по фактич. себест-ти
20- поступл-е готов.
прод-ции из произв-ва по фактич себест-ти
Кредит:
45- фактич. себест-ть
отгруж. прод-ции
46- фактич. себест-ть
реализзов. прод-ции
7.Учет материалов (использ. счета 10,15,16; в данн. случае- счет 10)
Дебет:
Сальдо нач.- фактич.
себест-ть остатков материалов и сырья
60- фактич. себест-ть
матер-лов, поступивш. от поставщика
71- фактич. себест-ть
матер-лов, постуивш. от подотчет. лиц
50- фактич себест-ть
матер-лов, приобретен. за наличные
20,23- возврат неиспольз-х
материалов, которые могут быть использ. в др. качестве (для вторич. использ-я)
14- дооценка матер-ов
80- излишек материалов,
обнаруженн. при инвент-и
Кредит:
20,23,25,26- отпуск
материалов в произв-во
48- реализ-я непереработ.
матер-лов
14- уценка материалов
84- недостача матер-лов
8. Учет НДС(использ. счета 19,46,47,48,69; на 19- учет НДС, относ. к
приобретенн. ценностям; в данн. случае- 19)
Дебет:
Сальдо нач.- НДС по
неиспольз. матер-лам
60,76- НДС по приобретенн.
товар.-матер. ценностям
Сальдо кон.- НДС на оставш.
материалы
Кредит:
68,31- списание НДС по
использ. товар.-матер. ценностям
При реализ-и НДС по
произведенной предприятием продукции относится в Д счетов реализации и в К 68
счета.
9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда(70)
Дебет:
68- удержание подоход.
налога
69- удерж-е налога (выплаты)
в пенсионн. фонд (1%)
76- депонирование з/п;
удерж-е алиментов, перевод денег работника на лицевой счет его банка
73- суммы, вычит. из з/п для
погашения ссуды банка для работника; удерж-е сумм для покрытия ущерба
71- возврат неиспольз.
подотчет. сумм
50- выдача з/п
Кредит:
Сальдо нач.- начисленн., но
не выплаченн. з/п
20,23,25,26,44- начисление
з/п
69- пособия по временн.
нетрудоспособности
89- начисл-е отпускных
88- начисл-е премий
Сумма з/п, начисл.
работникам предпр-я, явл. очень важным показателем, т. к. эта сумма служит
базой для исчисления многих налогов. При этом начисл. сумма налога не вычит. из
з/п и к счету 70 не имеет никакого отношения. Эти налоги показыв. по Д счетов
производства (вкл. в себест-ть) и по К счетов 68,69. Как % от з/п исчисл.:
страх. взносы- 5,4%; взносы в пенсионн. фонд- 28%; медицин. страх-е- 3,6%; фонд
занятости- 1,5% и т. д.
10. Учет затрат на произв-во(20)
Итоговая опер-я, связ. с
определ-ем фактич. производств. затрат (или себест-ти), от правильного
определ-я которых зависит сумма получ. прибыли.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток
незавершенн. произ-ва
10,12- израсход. на произв-во
товар.-матер. ценности
70- начисл-е з/п и ряда
премий
69- различ. выплаты по соц.
страх-ю и обеспечению
02,05,13- включение износа в
себест-ть
23,25,26- включ-е в
себест-ть затрат вспомогат. произв-ва, общепроизводств. и общехоз. расходов
Кредит:
40- выпуск готов. прод-ции
11. Учет реализации (использ. счета 46,47,48; в данн. случае- счет 46)
Дебет:
40- фактич. себест-ть
реализ. прод-ции
43- коммерч. расходы
68- НДС
Кредит:
62,(76)- выручка за реализ.
прод-цию
По дебету счетов реализации
показыв., во что нам обошлась реализ-я, по кредиту- выручка (сколько получено),
затем Д сравнив. с К и разница будет явл. прибылью или убытком.
12. Учет прибылей и убытков(80)
Дебет:
62,63,76,(51)- нереализац.
расходы
10,12,41- потери
товар.-матер. ценностей в рез-те стихий. бедствий
73- убытки предпр-я из-за
неплатежеспособ-ти дебитора
68- уплата налогов (на
образ-е, имущ-во и т. д.)
46,47,48- убытки от реализ-и
82- образов-е резерва по
сомнит. долгам
Кредит:
62,63,76- внереализац.
прибыль, штрафы, пени, неустойки полученн., дивиденды
83- доходы, получ. ранее, но
относ. к настоящ. периоду
10,12,41- излишки
товар.-матер. ценностей
При реформации баланса дел.
проводка Д80К81 на сумму неиспользов. прибыли; после данн. опер-и: сравнивается
оборот по Д и К на счете 80; если оборот по К больше оборота по Д, т. е.
остается прибыль (для нового года она будет явл. прибылью прошлых лет), то в
этом случае дел. проводка Д80К88 на сумму оставш. нераспредел. прибыли: перенос
прибыли на счет 88 (т. е. прибыль прошлых лет) для закрытия счета 80. Если
оборот по Д больше оборота по К на счете 80, то в этом случае дел. проводка
Д88К80 на сумму непокрыт. убытка.
13. Использование прибыли(81)
Дебет:
Сумма использ. прибыли с
начала года (в конце года списыв. на счет 80)
68- налог на прибыль
73- выплаты работникам за
счет прибыли
76- процент за кредит сверх
ставки ЦБ
71- оплата командировочных
расходов сверх норм
68,76- различ. штрафы, пени
41,50- оказание помощи,
благотворит-ти
50,51,76- представительские
расходы сверх норм
75- выплата доходов
учредителям
86- прибыль, направл. в
резерв. капитал
88- отчисления в фонды
96- прибыль, направл. на
целевое финансир-е
Кредит:
80- при наличии прибыли-
списание использ. за год прибыли
[В
случае, если на 80 счете прибыли недостаточно, дел. слож. проводка:
80- прибыль, нах. на счете
80
88- недостающая сумма
прибыли]
Если на 80 счете вообще нет
прибыли, то 81 счет покрыв. только за счет 88-го.
Документация и инвентаризация. Док-ты, их назнач-е, виды и формы.
Док-т- основа постр-я всей
системы БУ. Док-т- это письм. распоряж-е о выполн-и хоз. опер-й или письм.
док-ва соверш-я этих опер-й. Без док-тов не м. б. проведена ни одна запись по
счетам. При пом. док-тов осущ. предварит. и последующий контроль за ходом
выполн-я хоз. распоряж-й. Предварит. контроль возлаг. на лиц, ответств. за
законность и целесообр-ть использ-я ср-в. Последующ. контроль осущ. работники
бухгалтерии при обраб-ке док-тов.
Док-ты составл. в цехах, на
складах, в отделах снабжения, сбыта и т. д. В бухгалтерию док-ты поступают
после зарегистрир-я в них хоз. опер-й.
Док-т- осн. источ-к инф-ции
при осуществл. финанс. контроля и ревизии хоз. деят-ти предпр-я.
Док-ты классифицир.:
1) по назначению:
а) распорядительные- к ним
относ. приказы, наряды, ордера, требования, заказы, т. е. распоряж-я на
провед-е к.-л. хоз. опер-и.
б) исполнительные
(оправдательные)- приход. ордера, акты приемки материалов, уведомления и т. д.
Эти док-ты отраж факт выполн-я хоз. опер-и.
в) док-ты учет. оформления-
составл. в бухгалтерии для выявл-я хоз. результата опер-й, ранее уже оформл-ных
в распорядит. и исполнит. док-тах. Эти док-ты не явл. основанием для выполн-я
опер-й и не явл. подтвержд. их выполн-я, а служат для технич. подгот-ки записей
по счетам. К ним относ. мемориаль. ордера, заполн. на основ-и первич. док-тов;
в них указыв. корреспонденция счетов по данн. опер-и. Также сюда отн. различ.
справки о перечисл-и со счета на счет, справки о распредел-и затрат по счетам,
группировоч. ведомости, отчетные калькуляции.
В рамках этой классиф-и м.
выдел. комбинир. док-ты, к-рые явл. и распорядит., и исполнит., напр.:
приход. и расход. кассовые
ордера, расчетно-платеж. ведомости на выдачу з/п, авансовые отчеты подотчет.
лиц и др.
Напр., расход. кассовый
ордер, переданн. на исполнение кассиру, будет распорядит. док-том, а после
того, как кассир выдаст деньги и адресат распишется в их получении, т. е. будет
отражен факт соверш-я опер-и, док-т станет исполнительным. Затем, когда на этом
док-те будут размечены корреспондир. счета, то этот же док-т станет док-том
учет. оформления.
2) по способу использования:
а) разовые- составл. на
каждую хоз. опер-ю сразу, и после составл-я поступают в бухгалтерию для
отражения их данных в учет. регистрах. Особ-ть этих док-тов- их однократ.
использ-е для первоначаль. регистрации хоз. опер-й.
б) накопительные- для
многократ. записи ряда однород. опер-й постепенно, в течение опред. периода.
Итоги выводятся только в конце периола. После послед. записи и подвед-я итогов
док-т поступает в бухгалтерию, где на всю сумму итога дел. одна проводка. Положит.
сторона- сокр-е документооборота; отр. стор.- невозмож. ежедневно отслежив.
опер-и по проводкам.
3)по месту составления:
а) внешние- возникают вне
данн. предпр-я; на них отраж. хоз. отн-я с др. предпр-ми. (напр., счета
платежные требования, рекламации, счета фактуры)
б) внутренние- отраж. внутр.
опер-и, происх. на предпр-и.
4) по объекту:
а) единичные (первичные)- на
них отраж. только одна опер-я, напр., один вид расхода подотчет. лица.
б) сводные- на них
объединяется неск. единичных (напр., аванс. отчет подотчет. лица, содерж. все
виды расходов). К свод. док-ту прилаг. единичные.
Отличие свод. от накопит-го:
в свод. док-те опер-и отраж. сразу, они м. б. в большей степени разнородными.
5) по кол-ву отраж.
объектов:
а) однопозиционные- для
опер-й с одним видом товар.-матер. ценностей или для расчетов с одним лицом,
для затрат на один объект. Пример- лимит. карта, или треб-е на материал опр.
номенклатур. номера.
б) многопозиционные- по
неск. видам ценностей.
6)по содержанию:
а) по учету осн. средств; б)
материалов; в) труда и з/п; г) денеж. ср-в; д) расчетов и т. д.
Порядок составления док-тов. Документооборот.
Все док-ты, служащие
основанием для учета, д. представляться в бухгалтерию в сроки, назнач. глав.
бухгалтером. За достовер-ть сведений, отраж. в док-те, и своевременность
предост-я несет отв-ть лицо, подписавшее док-т.
Каждый док-т имеет след.
обязат. реквизиты (реквизит- пок-ль, к-рый д. б. заполнен):
а) название док-та;
б) наименование и адрес
сост-ля (т. е. предпр-я)
в) указание сторон, участв.
в хоз. опер-и;
г) дату сост-я док-та;
д) содерж-е и усл-я выполн-я
хоз. опер-и; осн-я для ее соверш-я;
е) измерители объекта опер-и
(натураль., денеж.)
ж) подписи лиц, ответств. за
соверш-е опер-и и правиль-ть ее оформ-я.
Ден. суммы указыв. прописью
и цифрами. Своб. графы перечеркивваются. Чтобы обеспечить бесперебой. движ-е
док-тов, правильно распредел. их оформл-е между исполнителями, обычно на
предпр-и составл. перечень образцов док-тов. Каждой отд. форме док-в присваив.
назв-е, шифр, указыв., кто составл. док-т, в скольких экземплярах, как они
использ., сроки предоставл-я док-тов, а также разрабатыв. инстр-и о порядке
заполн-я док-тов.
При созд-и док-тов необх.
обратить внимание на унификацию док-тов и их стандартизацию. Униф-я док-тов-
созд-е единых форм док-тов для использ-я в различ. отраслях хоз-ва. Такими
док-тами явл. касс. ордера, платеж. треб-я, счет фактура, платеж. поручения и
т. д. Стандарт-я док-тов- предусматр. стандарт. размеры для бланков док-тов.
Унифицир. и стандартизир.
док-ты наз. типовыми. Их формы устанавл. Госкомстат.
Бланки док-тов имеют шифры;
напр., бланки док-тов для учета материалов шифруются буквой М, ден. док-ты
обозн. шифром КО.
Документ (Д) с нач. его
выписки проходит опред. путь, кот. назыв. д.оборотом (ДО). В связи с этим стоит
задача ускорить ДО- сократить кол-во инстанций, кот. проходит Д., и минимиз.
время нахожд. Д. в каждой инстанции.
Этапы ДО.: 1. составл-е Д. в оперативной работе. 2. прием (поступл-е) Д. в
бухгалтерию. 3. отраж. Д. в сис. учетных записей. 4. передача Д. в архив.
Правильное построение ДО
требует установки нормы времени на обработку каждого Д. и опред. исполнителей,
обрабатывающих каждый Д. Составл. табл., в кот. отраж. вид раб., Д, кто и
сколько составлял Д., кому Д. передается, какая инф-ция отраж. в Д. Это доносится
до каждого работника.
Первичные Д. составл. в
основ. мат. ответственные лица и оперативные работники- экспедиторы,
кладовщики, раб. отдела сбыта и снабж. Работники бухгалтерии сост. первич. Д. в
части движ. наличных денег. Каждый первичный Д., прежде чем его данные будут
отражены по счетам, должен пройти проверку: на наличие всех реквизитов,
правиль-ть арифм. расчетов, законность и целесообр. операции. После проверки Д.
приступают к его бух. обработке, кот. вкл. в себя группировку первичных Д.,
составление сводных Д., сост. бух. проводок. Группировка: например, наряды
группируются по №-ам произв. заказов. Требования и лимитные карты на отпуск
матер-в сортируются по складам, при этом одновременно производится таксировка-
определяют сумму путем умножения кол-ва на цену. Сводка: составляются сводные
(группировочные) и накопительные ведомости. В накопит. ведомость записи
производятся изо дня в день по мере поступления первичных док-тов в
бухгалтерию. В конце месяца в накопит. ведомости подводятся итоги и делается
одна проводка на итоговую сумму. Группировочная ведомость- запись в нее
делается сразу по группе однородных док-тов, сразу по всем док-там, подобранным
за месяц. Обработанные док-ты систематизируются по видам операций и подшиваются
в папки в хронологическом порядке; производ. нумерация док-тов. На обложке
указывается кол-во док-тов. Затем папка поступает на хранение. Оно производится
в архивах, кот. бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с
док-тами за текущий год, в постоянном- за прошедшие годы. За сохранность архива
отвечает руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких
лет док-ты передаются в госархив, если они важны, другие уничтожаются. О
выбытии док-та делается отметка в архивной книге. При использовании
автоматизации в БУ можно отказаться от ряда первич. док-тов в виде бумаж.
носителей. Но док-ты, касающиеся движения денежных средств, и док-ты, в кот.
нужна подпись, должны быть бумажными.
Информация, кот. нах.
отражение в учетных док-тах, должна быть достоверной, качественной,
эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени.
Первичный учет мат. ресурсов. Поступление на склад мат. ресурсов отражается в приходном
ордере или в акте приемки (в исключит. случаях). По учету мат. ресурсов каждой
операции присваивается свой код. Напр., поступл-е матер-в по неотфактурованным
поставкам (неоплаченным)- код 10, по оплаченн.- код 11.
Сопроводит. док-ты при
поступлении материалов - ж\д квитанции, авиаквитанции и товарно-транспортные
накладные. Основной док-т для приемки материала- счет поставщика. Кладовщик при
выписке приходного ордера указывает номера сопровит. док-тов, а сами док-ты
прикладывает к приходному ордеру или акту приемки.
Нек. основные док-ты,
составл. на предпр-и: 1. чек - приказ банку выдать указанную в чеке сумму лицу,
предъявившему чек. Обычно чек действителен в течение 10 дней.
2. Объявление на взнос
наличными - док-т, составляемый при внесении наличных денег на р\ч.
3. Платежное поручение-
поручение банку списать деньги с р\ч и зачислить на счет получателя. Срок
действия- 10 дней.
4. Платежное
требование-поручение- этот док-т обычно сост. из двух частей: верхняя часть-
это требование, его заполняет поставщик: он указ. сумму, треб. к выплате за поставленный
товар, нижняя часть- поручение, ее заполняет плательщик, это поручение банку
перечислить деньги поставщику.
5. Счет-фактура-
выставляется поставщиком получателю товарно-материальных ценностей, содержит
сумму, кот. поставщик требует к оплате, на счете-фактуре получателем делается
отметка о согласии или отказе оплатить. Согласие - акцепт.
Инвентаризация.
Для проверки правильности БУ
периодически проходит инвентаризация и выверка учетных записей. Инв.- один из
элементов метода бухучета; состоит в выявлении фактического наличия и состояния
имущественно-материальных средств предприятия на определенный момент времени и
производится путем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов.
Инв., при кот. охватываются все без исключения имущественно-материальные и
денежные средства, наз. сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная
инв. Частичная обычно отн. к кассе.
Инв. мож. быть плановой и
внеплановой. Плановая проводится в соответствии с “Положением о бухучете и
отчетности”, а внеплановая- по необходимости. Сопоставление учетных показателей
с данными инв. показывает ошибки в счетных записях. Некот. данные, например
естественную убыль, вообще нельзя установить без инвентаризации. Инв.
необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инв.
определяют величину незавершенного производства. Инв. проводится в соответствии
с “Положением о бухучете и отчетности”, “Основными положениями по инв. основных
средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, расчетов”.
Задачи инв.:
1. Выявление фактического
наличия основных средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, ценных
бумаг, незавершенного производства в натуре.
2. Контроль за сохранностью
тов.-мат. ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными
бухучета.
3. Выявление тов.-мат.
ценностей, частично утративших свое первоначальные качества.
4. Выявление
сверхнормативных и неиспользованных тов.-мат. ценностей.
5. Проверка соответствия
условий хранения тов.-мат. ценностей правилам.
6. Проверка реальной
стоимости учтенных на балансе тов.-мат. ценностей.
Инв. проводится обязательно:
1. при передаче имущества в аренду. 2. При выкупе, продаже, преобразовании
государственного или муниципального предприятия в негос. или немуницип.
собств-ть. 3. Перед составлением годовой бухотчетности. 4. При переоценке
основных средств. 5. При смене матер. ответственных лиц. 6. При установлении
фактов хищения. 7. При кражах и ограблениях. 8. После стихийных бедствий. 9.
При банкротстве предприятий.
Сроки инвентаризации: 1. Основные средства- не менее раза в 2-3 года. 2.
Капвложения- не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не
ранее 1 декабря отчетного года. 3. Незавершенное произ-во и полуфабрикаты
собственного производства- перед составлением годового отчета, но не ранее 1
октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установл. вышестоящ. орг-цией.
4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год.
5. Готовая продукция на складах- не менее раза в год перед составлением
годового отчета, но не ранее 1 октября. 6. МБП- не менее раза в год. 7. Нефть и
нефтепродукты- не реже раза в месяц. 8. Сырье и прочие материалы- не реже раза
в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.
9. Денежные средства, док-ты строгой отчетности- не менее раза в месяц. 10.
Расчеты с банками- по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк
расчетным док-там- на первое число каждого месяца. 11. Расчеты по платежам в
бюджет- не менее раза в квартал. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не
менее 2 раз в год. 13. Остальные статьи баланса- на первое число месяца,
следующего за отчетным годом.
Для проведения инв. приказом
руководителя предприятия создается комиссия из числа компетентных работников
при обязательном участии главбуха. Возглавляет комиссию руководитель
предприятия или его зам. Приказом устанавливаются сроки проведения, начало и конец
инв. По всем обнаруженным недостачам, излишкам или потерям, связанным с
пропуском исковой давности по дебиторской задолженности, даются письменные
объяснения соотв. работников. Комиссия опред. порядок регулирования разниц
между данными инв. и бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных норм
естественной убыли, порчи материалов комиссия должна установить конкретных
виновников ущерба; комиссия составл. протокол по недостачам и потерях, появившимся
вследствие злоупотреблений. Руководитель обязан отправить все док-ты в судебные
и следственные органы, предъявить иск не позднее 5 дней после обнаружения недостачи.
Если виновники установлены, с них взыскивают недостачу. Недостачи в пределах
норм естественной убыли списываются на издержки произ-ва или обращения.
Ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по дебету соотв. счетов. Взаимный
зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, т.е. замены
одного материала другим, может быть допущен в виде исключения, но за один и тот
же период и у одного того же мат. отв. лица в отношении материалов одного и
того же наименования. Разница относится на виновное лицо.
Формы БУ.
Учет. регистры- таблицы опред. формы, предназначенные для ведения учетных записей на
основе проверенных и обработанных док-в. В учетных регистрах отраж-ся все хоз.
средства, их источники и хоз. процессы. Классификация учет. регистров
проводится по назначению, содержанию, форме и внеш. виду.
а) по назначению- делятся на
хронологические и систематические. В хрон-е рег-ры записывают все операции последовательно в порядке их
возникновения. В регистры сист. учета производятся записи хоз. операций,
систематизир. опред. образом, а именно: однородные операции, вызвавш. изменения
в составе определ. вида средств или их источника, или операции, характ. отдель.
вид хоз. процесса. Регистры систематич. учета назыв. счетами. Записи в хрон-ие
и сист-ие рег-ры делаются параллельно, что дает возможность сделать выверку
записи. При прав. ведении учета общий итог хронолог. регистра д. б. равен сумме
итогов сист. рег-в, на кот. были произведены записи по тем же операциям, но
только в сгруппиров. виде. Сущ. регистры комбинированные. В них сочетаются
записи хронологич. и сист-го хар-ра (Журнал-Главная).
б) по содержанию произвед.
записей- выдел. регистры систематического и аналитического учета. Это деление
вытекает из деления счетов на аналит. и синт-ие. В разрезе синт-го учета в
регистрах синтетич. учета хоз. опер-и записываются на синт. счетах- сч-х
Главной книги. В рег-ах ан. уч. хоз. опер. записываются в аналит. разрезе, т.
е. на ан. счетах. В рег-ах синт-го учета указыв-ся дата, № операции и сумма
бух. проводки. В рег-ах ан-го учета делается подробная запись, указываются
первичные документы, кот. послужили основанием для данн. проводки, дается пояснительный текст; там, где это треб.,
указыв. цена, кол-во, размеры, качество и т. д.
в) по форме- уч. рег-ры
делятся на двусторонние, односторонние, табличные, шахматные и линейные.
Двусторонние- состоят из 2
одинаковых частей (Д и К). Эта форма удобна при приблизительно равном
количестве дебетовых и кредитовых проводок по данному регистру.
Односторонние- использ.,
когда сущ. разное кол-во дебитов. и кредитов. проводок.
Таблич. форма- дебитов. и
кредитов. суммовая графа подраздел. на несколько частей.
Регистры шахмат. формы-
построены т. обр., чтобы каждая записанная сумма характ. два признака: напр.,
вид и место расхода, или- какой счет дебитуется, какой кредитуется.
Регистры линей формы- здесь
на одной строке записыв. несколько опер-й, связ. между собой. Это облегчает
контроль за использ-ем средств. Такие регистры использ. для учета расчетов с
подотчет. лицами, поставщиками, разл. дебиторами и кредиторами.
г) по внеш. виду различают:
-книги
-карточки
-ведомости
Бух. книга-ряд отпечатанных
бланков уч-х рег-в, сшитых и скрепленных обложкой.
Регистры-карточки- бланки
таблиц, отпечатанных на разрозненных листах плотной бумаги.
Регистры-ведомости- то же,
что карточки, но отпечат. на тонкой бумаге. Карточки хранятся в картотеках, а
ведомости- в папках.
В бух. книгах,
предназначенных для ведения хронол-го учета, записи производят последовательно,
без пропуска страниц. На кажд. странице выводятся итоги, кот. переносятся на
след. стр. В бух. книгах, предназ-х для сист. учета для кажд. счета отводят
неск. стр. Преимущества книг- надежность и сохранность. Преимущ-во карточек-
возм-ть перегруппировки, недостаток- возм-ть утери. В рег-рах не разрешается
делать приписки между строками, и в пробелах между записями.
2.Порядок учетной регистрации.
Основан-е для записи в
системе БУ- надлежаще оформленные первичные док-ты. Содержащиеся в док-тах
данные накапливаются и систематизируются в учетных регистрах.
Для отражения итогов. данных
по синтетическим счетам примен. книга синтетич. учета, кот. назыв. “Главная
книга”, или “Журнал-Главная”.
Аналитич. учет ведется на
карточках, ведомостях и книгах. При использов. карточек или ведомостей
составл.их перечень- реестр. Реестры карточек открыв. отдельно для кажд.
синтетич. счета.
Регистры аналитич. учета
содержат следующ. обязат. реквизиты:
1) дата и номер мемориал.
ордера
2) кратк. текст операции
3) сумма в денеж. выражении
4) кол-во в натур. выражении
5) номер (шифр)
корреспондир. счета
В конце кажд. месяца во всех
счетах аналитич. учета подсчитыв. обороты за месяц и записыв. их отдель.
строкой. Для аналитич. учета по кассе ведется кассовая книга. Ее листы
пронумерованы и опечатаны сургучной печатью. Кол-во листов заверяется подписью
руковод-ля предприятия и гл.бух-ра. Записи в эту книгу ведет кассир; они
делаются в двух экземплярах, вторые зкзем-ры явл. отрывными и служат отчетом
для кассира. Записи в книгу кассир производит вслед за выдачей или получением
денег по кажд. ордеру. Ежедневно в конце дня кассир выводит остаток денег в
кассе.
На 1-ое число кажд. мес.
произ-ся сверка оборотов и остатков по аналитич. счетам с оборотами и остатками
по счетам “Гл. книги.”
3.Выверка и исправление учетн. записей.
Все суммы, запис. в учетн.
регистры, подсчитыв. не реже 1 раза в месяц для опред-я оборотов и остатков по
счетам, а также для сверки записей и выявления ошибок. На основании итогов.
данных синтетич. счетов “Гл. книги” составл. оборот. баланс. Данные оборот.
баланса сопоставл. с итогов. суммой оборотов по хронологич. журналу. Должно
быть равенство: Итог по хронолог. журналу = сумме дебетовых оборотов по
оборотному балансу = сумме кредитовых оборотов по оборотному балансу.
Сверку аналитич. и синтетич.
учета производят, сравнивая итоги оборот. ведомостей по аналитич. счетам с
оборотами по соответ. синтетич. счетам.
Учетные записи по счетам
расчетов выверяют также путем посылки и получения выписок из лицев. счетов
дебиторов и кредиторов.
Проверку записей по счетам
имущ.-матер. ценностей производят также путем сравнения данных с отчетами
мат.-ответ. лиц и с данными инвентаризации.
Для нахождения ошибки в счетных записях применяют
последовательную сверку записей с их первоисточниками. Когда ошибка найдена,
надо ее исправить.
Способы исправления ошибок:
1) корректурный- если обнаружена неправильная
запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и
наверху делается правильная запись. Затем расписывается глав. бух. или
бухгалтер. Этот способ применяется, если не подведены итоги, и запись не
повлияла на другие цифры.
2) красное сторно- применяется, когда: а)неправильно
сдел. запись по счетам (использ. не те счета); б)запись сдел. на нужные счета,
но по счетам показана неправиль. сумма, кот. больше, чем правильная; в)треб.
сделать вычитание (по логике задачи).
3) метод дополнительной записи- использ., если
запись по счетам сделана верно, но неверна сумма (неправильная сумма меньше,
чем правильная). В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую
до правильной сумму.
4. Понятие о
формах бух. учета
Форма бух. учета- это совокупность учетных
регистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовательности
и взаимосвязи.
Для отражения хоз. операций в бух. учете используют
различные учетные регистры. Их вид, порядок и последовательность записи в них
различны. Опред. сочетание применяемо в бух. учете хронологических и
систематических регистров, порядок ведения синтетического и аналитического
учета, формы связей между учетными регистрами, способ и техника учетных
записей- все это и определяет форму ведения бух. учета.
Отличительные признаки формы бух. учета:
1. количество применяемых учетных регистров, их
назначение, содержание, форма;
2. способ и последовательность записи в учетные
регистры;
3. взаимосвязь регистров хронологического и
систематического учета;
4. взаимосвязь регистров синтетического и
аналитического учета.
В течение веков форма бух. учета подвергалась
изменениям в связи с изменениями экономики и техники самого бух. учета. Формы
изменялись от простых к сложным. И на истории форм бух. учета можно проследить
становление формы б. у., которая используется сейчас:
В XIV веке купец записывал все операции в черновую
памятную книгу. Затем составлял корреспонденцию счетов и записывал в
хронологический журнал. Затем из журнала записи переносились в книгу
систематического учета. Там записи дел. в разрезе счетов (счета не имели
номеров).
С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов
становилось все больше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и
в методах учета. Возникает необходимость в связи с появлением большого
количества счетов в ведении аналитического учета.
В связи с применением труда наемных бухгалтеров
появляется необходимость в первичных документах, при помощи которых можно
осуществлять контроль за правильностью записей, проверять прав-ть работы
бухгалтеров.
Таким образом, все счета, используемые теперь, не
могут быть размещены в одной книге систематического учета (главной книге), и
происх. выделение подобных счетов в аналитический учет. В главную же книгу
записываются только основные объединяющие (синтетические) счета. А счета
аналитического учета выделяются во вспомогательной книге.
Расчленение единого регистра на регистры
синтетического и аналитического учета приводит к делению счетных записей.
Вместо одной проводки в главной книге делают две параллельные записи: операцию
подробно записывают во вспомогательных книгах на аналитических счетах, и эту же
операцию записывают в главную книгу на синтетических счетах. Причем в главной
книге записи делались без текста: указывался только номер проводки, дата,
корреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до XVII века.
С развитием капитализма увеличиваются объемы
производства, продаж, и все это вызывает необходимость расширения учетного
аппарата и необходимость разделения учетного труда. Например, хронологический
журнал мог вести только один работник. Чтобы поручить эту работу неск.
сотрудникам, сначала хронологический журнал был разделен на 2 части: был
выделен кассовый журнал для записи всех операций по кассе и мемориал для записи
всех остальных операций. Затем мемориал делился также на части. Выдел. журнал
покупок, продаж, производства, расчетов и т. д. Каждый журнал предназначен для
группы однородных операций.
С дальнейшим развитием экономики для каждого
главного счета стали вести отдельный журнал. По итогам этих журналов можно
составить баланс. Одновременно расчленение учетных регистров идет по линии
замены бух. книг на карточки и ведомости. Карточки получают широкое развитие в
20-х годах XX века, при этом широкое распространение получает копирование
записей: запись в карточке копируют в журнал.
Формы БУ.
Мемориально-ордерная форма учета.
Она характеризуется
использованием книг для ведения синтетического учета и карточек для ведения
аналитического учета. На основании первичных документов составляются
мемориальные ордера на каждую хозяйственную операцию или группу операций с указанием
корреспонденции счетов, даты составления проводки и суммы.
Все эти ордера записываются
в хронологическом регистре синтетического учета- регистрационном журнале.
По регистрационному журналу
определяется общая сумма оборота всех операций за отчетный период. После записи
в регистрационном журнале мемориальные ордера служат для записи операций на
счетах главной книги.
На основе записей в счетах
главной книги составляют оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем
сверяют итог по регистрационному журналу с дебетовым и кредитовым оборотами
всех счетов главной книги.
Аналитический учет ведут на
карточках или в книгах. Записи на счетах аналитического учета делают
непосредственно из первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам.
Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные
ведомости по аналитическим счетам и производится сверка оборотов по этим
ведомостям с оборотами по синтетическим счетам главной книги.
Достоинства этой формы:
простота, проводки составляются сразу при составлении мемориальных ордеров, их
могут дел. опыт. работники.
Недостатки: большое
количество мемориальных ордеров, отставание аналитического учета от
синтетического.
Журнально-ордерная форма учета.
Эта форма БУ основана на
применении способа систематического накапливания и группировки учетных данных в
необходимых разрезах в журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях
непосредственно на основании первичных документов.
Регистрацию и систематизацию
хоз. опер-й производят в журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании
месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу. Таким образом, при этой
форме б. у. хронологическую и систематическую запись делают в одних и тех же
учетных регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведется, мемориальные
ордера не выписываются.
Записи в накопительные
регистры производят в разрезе показателей, необходимых для составления
отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составляют, а
составляют сальдовый баланс по итогам главной книги.
Записи в этот журнал-ордер
делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира с
приложенными кассовыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам за
месяц записывают в главную книгу.
В Глав. книге обороты по
дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту - только в целом.
Порядок записи:
1)на основе первичных
документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредств. или при
помощи различ. вспомогательных ведомостей, где данные из первичных документов
предварительно группируются (т. е. накаплив., а журнал-ордер записыв. итог).
Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их
итоги как бы представляют месячные мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера
использ. для записей опер-й по к.-л. главному счету в течение месяца. Эти
журналы-ордера(ЖО) явл. регистрами, предназнач. для кредитов. записей по глав.
счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги
этих ЖО дают сумму кредитов. оборота по глав. счету с указанием дебетуемых
счетов. Каждый ЖО явл. регистром и хронолог., и систематич. учета, и заменяет
собой мемориаль. ордер по данн. счету.
2)Вспомогат. ведомости
предусмотр. для случаев, когда технич. сложно получить в журналах треб. учет.
показатели непосредств. по первич. документам.
3)Т. к. в каждом ЖО
регистрир. опер-и только по К счета, то сумма дебетов. оборота по кажд. счету
мож. быть получена только путем выборки из соотв. ЖО.
4)В конце месяца дебетов.
оборот выявл. в Главной книге, куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге
обороты по Д даются в корреспонденции с К соотв. счетов, обороты по К даются
одной записью. Т. обр., журналы-ордера и Глав. книга взаимодополн. друг друга.
5)Аналитич. учет может
вестись в ряде ЖО и вспомогат. к ним накопит. ведомостях. В этом случае ЖО
замен. собой регистры аналитич. учета.
6)По тем счетам, где ЖО не
могут дать всех необх. сведений, для оператив. руководства использ. также
регистры аналитич. учета. (для объектив. учета осн. ср-в, сортового учета
материалов, готовой прод-ции по видам). Оборот. ведомости составл. лишь по тем
счетам, по кот. ведутся карточки аналитич. учета.
7)Записи в регистрах
производ. по мере поступления документов либо итогами за месяц. На док-тах
указыв. номер регистра и порядковый номер записи.
8)В конце месяца регистры
подписыв. лица, производившие записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав.
бухгалтер. В ЖО дел. отметка о перенесении данных в Глав. книгу.
9)Ошибки, обнаруж. в
регистрах до проставления итогов, исправл. корректур. способом. После
перенесения итогов в Глав. книгу- исправл-е оформл. соотв. бух. справкой.
10)Обработанн. док-ты хранят
в отдель. папках, ЖО хранят отдельно от док-тов.
Резюме:
1)Учет всех хоз. опер-й
ведут в накопит. ведомостях, позвол. сгруппировать опер-и по К глав. счетов в
разрезе корреспонденции дееебетуемых счетов.
2)В одном регистре мож.
сочетать хронологич. и систематич. запись и использ. ежемесяч. итоги ЖО для
записи оборотов в Глав. книгу не прибегая к составл-ю мемориаль. ордеров.
3)По ряду глав. счетов мож.
не вести спец. аналитич. учета.
4)При этой форме достиг.
непосредств. увязка аналитич. учета с синтетич., а также с балансом.
5)Использ-е ЖО позвол. при
регистрации в них опер-й быстрее ориентир. в корреспонденции счетов и
предотвращ. не соотв. экон. содерж-ю записи.
6)При этой форме создаются
условия для широкого раздел-я учет. труда.
Недостатки: громоздкость,
опред. слож-ти постр-я ЖО.
История возн-я
БУ.
6000 лет до н.э.-
люди стали вести хозяйство; БУ возник как практическая деятельность
(счетоводство). 500 лет назад вышла
книга Л. Пачоли о БУ (трактат). Началось литерат. осмысление БУ. 100 лет назад-
возникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение).
БУ развивался под воздействием внешних причин (необх-ть
вести хоз-во), затем внутренних (саморазвитие).
Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора:
1) Хозяйство должно достиг. значит. размеров (треб. его
учет).
2) Возникновение алфавита и элементар. арифметики.
Приемы БУ: 1)инвентаризация; счета расчетов. (Счета расчетов
- записи: кому ты сколько должен и
кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты
наход. в дел. отношениях.)
3400-2980 д. н. э.- БУ был развит в древнем Египте. Каждые
два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества
(дискретная инвентаризация) - затем дискрет. инвент-я была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).
Факты хозяйственной жизни оформлялись
тремя лицами (чиновниками): [Напр.- отпуск
ценностей (провод. по резолюции уполномоч. чиновника): 1-й чиновник- количество
денег к отпуску; 2-й- фактич. отпуск; 3-й- делал отметку об отклонении]. Кладовщик сост. отчет о движ-и ценностей по плательщикам,
получателям и видам ценностей, и выводил остатки.
В древнем Египте
зародилась зеркальная,
натуралистич. концепция учета
(как можно более точный учет). Записи- на листах папируса -отсюда назв-е:
ведение учета на листах.
В Вавилоне зародился БУ на глин. карточках. Был развит учет
трудовой деятельности (з/п, человеко-дни). Впервые возн. спец.
законодательство, отн. к БУ (законы Хаммурапи- 2200 д. н. э.).
Законы предписывали: купцам вести самост. учет, храмам- госуд. учет.
Персия (Дарий 1) 520-е гг д.н.э.: Бухгалтеры (контролеры)-
"Глаза и уши царя"- осущ.
контроль хоз-ва империи.
Др. Греция- учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступ. как 1)самост. объект учета и
2)средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной
жизни, а затем делалась рекапиталяция- систематическая разноска всех записей,
сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства.
Были введ. зачетные платежи, существ. переводы платежей в другие кассы. Принцип
БУ- ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где нах. касса,- у другого.
Существ. периодическая публичная отчетность.
Возн. разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).
1915- были найдены документы БУ "Папирус Зенона":
Реформы системы учета в поместьях.
Цели учета (по Зенону): 1) Выявление общего положения
хозяйства (сист. учет запасов); 2) Выявление хоз. эффекта.
Зенон ввел специализацию в БУ, требовал обязат.
документаль. подтверждения каждой записи. В то время регламентир. ведение и заполнение документов. Учет.
регистры велись по систематич. принципу
( не по хронологич.)
В Риме была введена взаимосвязан. система учет. книг: 1-я-
для ежеднев. записи фактов (памятная- мемориал); 2-я- кассовая- велись только
ден. счета; 3-я- книга систематич.
записи. Приход записыв. слева, расход- справа. Появились термины: дебит- он должен, кредит- он
верит.
Появл. бюджет. учет, фиксир. сметные ассигнования и их
исполнение (сост. баланс гос-ва). Осн. правила учета в гос. хоз-ве:
1) Обязательное документирование записей.
2) Строгое разделение между учетом ден. средств и учетом
матер. ценностей.
3) Хронологич. запись в текущем учете.
4) Ежемесячная систематическая запись с выделением приходных
и расход. статей и указанием остатка (возн. в связи с целями налогооблож-я: на
кажд. налогоплательщика открыв. лицевой счет).
5) Периодическая отчетность.
Учет в средневековье:
Вплоть до 9 в. встречаются лишь хаотические инвентар. описи.
После 9 века выделяются 4 группы ценностей:
- здания, сооружения
- хозяйственный инвентарь
- продукты
- скот
Отношения между плательщиком и получателем оформляются
бирочным учетом; запись делается
на бирках, кот. затем ломаются пополам.
Одна часть дается плательщику(приход. ордер), а другая остается у получателя(квитанция
об уплате).
Возн. профессия- странствующ. писец (сост. отчеты за плату).
Появляются трактаты о БУ.
Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентар. опись, кот называлась
"Книга страш. суда" 1086 г.). Финансами в Англии ведало
казначейство. Зародился регистр
шахматной формы, возн. Шахматная палата- заним. учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной
части записыв. приход, во второй -
расход. Первый экз. нах. у кассира,
второй- у бухгалтера. Записи дел. без пропусков, ошибоч. записи не исправл., записывалась
лишь разница между ошибкой и фактич. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета-
регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился
институт аудита. (В 1299 г.)
Двойная запись(ДЗ)- возн. в
Сев. Италии ок. 1250-1350 гг. Часто считают автором ДЗ Итальянца Л. Пачоли
(1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии)- введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В
результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
Причины возн-я ДЗ:
- экономический рост стран Европы и зарождение
капиталистических отношений;
- развитие кредита;
- возникновение компаний (отделение физических лиц от
юридических);
- эволюция
двухсторонней формы ведения счетов привела к необходимости уравновешив-я
итогов дебит. и кредит. оборотов;
Условия возн-я ДЗ:
- широкое распространение арабских цифр и десятичной
системы.
Двойная запись - метод,
позволяющий использовать автомат. контроль разноски информации по счетам.
Счет собственника (счет капитала) позволял определить учетными средствами
финансовые результаты. С рожд-ем ДЗ были заложены основы БУ как науки и БУ
отдел. от статистики.
В свете двойной записи все экон. явления делятся на 2 сферы:
1) реальная или материальная
2) финансовая или денежная
Этапы развития двойной записи.
1) Бухгалтеры,
желая создать условия
для автоматического контроля
записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая
интерпретация и он становится сч. капитала. В связи с этим появл. возможность
выявл-я прибыли или убытков.
2) Введение единого денежного измерителя позв. сконструировать систему счетов.
3) Появляется
возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.
Лука Пачоли о цели учета:
Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было
всегда получ. сведения относительно долгов и требований.”
Две цели БУ (согл. Л. Пачоли):
- контрольная
- созд-е инф-ции для управления хозяйством ( управляющая).
В сред. века БУ велся в книгах (бухгалтер- держатель книг);
БУ- “искусство ведения книг”.
БУ рассматривался
как отрасль административного права и поэтому предметом
БУ считалось практическая реализация адм. функций любой организации.
Процедура БУ: Не трактовка
общ. вопросов, а
тщатель. описание бух. процедур.
Инвентаризация. В качестве регистров использ. либо
своб. листы, либо книги.
Сначала регистр. наиб. ценные
или легко утрачиваемые вещи. Инв. описи провод. в опр. моменты времени
(критические).
К бухгалтеру предъявлялись следующие требования:
1) Бухгалтер должен быть уметь быть умным
2) Иметь хорош. характер: добрый, но не уступчивый
3) иметь четкий почерк
4) иметь професс. знания
5) быть властолюбивым и честолюбивым
6) быть честным
В 17 веке- бурное развитие БУ во Франции. “БУ- это функция
управления”
С нач. 19 века разв. БУ продолжается в Италии. БУ начал
считаться наукой. Основоположник- Франческо Вилле (Италия, 1801-1844):
1) "Цель БУ- контроль
организации хозяйства и
имущества. Контроль же предназначен для сохранения ценностей и
эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим.
результатов при миним. затратах." Цель- отмеч. предполаг. доходы и расходы
в связи с выполн. доходами и расходами.
Испания: юридическое направление БУ. Каждый факт
хозяйственной жизни трактуется
как договор. Предмет учета- договор. Создается учение об отчетности.
Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в
центре отчетности- баланс.
Германия: осн. внимание удел. искусству записи. Цель-
превратить беспорядок в порядок”.
Италия: стали выделять 3 науки:
- логисмология -учение о б. счетах- трансформ. в БУ.
- статмология -уч-е о б. балансе- трансформ. в анализ хоз.
деят-ти.
- леммалогия- уч-е о остатках- трансформ. в подотрасль
математики (использ-е слож. матем. аппарата).
В конце 19 веке из практики выделилась теория, появились
первые вычисл. аппараты, усилились экономические аспекты учета, БУ сблизился со
статистикой.
В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по
краю овала надпись- “Наука. Совесть. Независимость.” Внутри изображ.: солнце-
БУ освещает всю хоз. деят-ть”, весы- “баланс”, кривая Бернулли- “однажды
возникнув, БУ будет существ. вечно”.
Сущность
БУ.
Бух. учет необходим для:
1. гос. целей; 2. субъектов
хоз-ва; 3. контрольных органов
Бух. учет отражает деят-ть любого
хоз-го субъекта и определяет рез-ты этой деят-ти.
Выдел. учет: 1) бухгалтерский: а)
фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних
пользователей )
2) статистический
(в международной практике
выделяют еще налоговый учет)
Рук-во БУ в РФ осущ-т МинФин РФ,
cущ-т также Департамент методологии БУ и отчетности.
БУ- система непрерывного,
взаимосвяз. наблюдения и контроля за хоз. деят-тью орг-ций. В БУ использ-ся
различные измерители: стоимостной (имеет основ. значение), натуральные,
трудовые, временные.
Особенность БУ- его
документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в док-те. Документальность
дает возмож-ть получ-я точной инф-ции. БУ основан на сплошном наблюдении, хотя
иногда использ. выборочный метод набл-я
(напр., в аудите).
Требования, предьявляемые к БУ:
1)точность; 2)объективность; 3)документальность;
4)обоснованность; 5)оперативность; 6)доступность; 7)обеспечение междунар-х принципов БУ, что означает
использ-е единых методолог. принципов БУ исходя из нац-х особенностей страны.
В настоящее время в РФ идет
реформирование системы БУ (этот процесс может занять 10-15 лет). Основные
задачи реформирования; 1) создание нац-й системы нормативного регулирования БУ:
2) приближение БУ к междунар-м стандартам- для увел-я притока иностр. инвест-й
в РФ; 3) необходимо обеспечить доступность и свободную публикацию бух.
отчетности (долж. публик. аудит. заключ-я); 4) сертификация глав. бухгалтеров.
Основной док-т, регламентирующий БУ в РФ-
"Положение о БУ и отчетности"; кроме этого, изд. подзаконн. норматив.
акты, касающиеся ведения БУ. в перспективе ожид. принятие закона о БУ.
Опред-е теории (Т. Парсонс): Т-
организационная совок-ть логически взаимозавис. обобщенных понятий эмпирического происхождения. Бух. практика
(счетоводство) создает предпосылки для формирования обобщенных понятий.
Счетоведение (теория БУ), со своей стороны, формулирует общие понятия и, в свою
очередь, трансформирует их в практические действия.
Задачи
БУ:
Цели хоз. субъектов:
Собственник- две цели: получ.
максималь. прибыль, скрыть эту прибыль от налоговых органов.
Если собств-ки- акционеры, то: 1)
либо получение макс. дивидендов (амер. модель) 2) либо ждать роста курса акций
(японская модель).
Кредитор: интерес.
платежеспособность предприятия
Дебитор: интерес. возможность не
уплатить долги
Нал. органы: цель- собрать выс.
налоги, что возможно при боль. прибыли
предпр-я.
Рабочие и служащие: получение
выс. з/п.
Интересы этих лиц вступают в
противоречие. Отсюда- задачи БУ:
Исторически 1-я задача, решение
которой невозможно без БУ, и задача, в которой заинтересованы собств-ки-
сохранение имущ-ва собств-ка; поэт.
собств-ки стараются организ. учет так, чтобы создать целостную систему
методологических инструментов,
позволяющих регистрировать факты хоз. жизни. Здесь главный момент- достижение
взаимосвязанного контроля исполнителей.
Эта задача мож. быть подраздел. на две:
-учет самого имущ-ва
-учет прав и ответственности
исполнителей
2-я задача: обеспечение
эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от БУ, должна
быть направл. на то, чтобы принять правильное управленческое решение. В этой
задаче, с одной стор., объединяются интересы собств-ков и администрации, с
другой стороны, эти интересы вступают в противоречие с интересами рабочих и
служащих.
3-я задача: исчисление финансовых
результатов, т. е. выявление экон-х и юрид-х последствий хоз. операций. При
решении существ. две концепции: финансовая и налоговая. Фин. конц-я: прибыль,
исчисленная бух-ром, не равна
налогооблагаемой прибыли. Нал. конц-я: прибыль, исчисл-я бух-ром, равна
налогооблагаемой прибыли. [Бух-ра нельзя
поощрять за исчисление высокой прибыли.]
4-я задача (по Хендриксену): БУ-
средство перераспределения рес-сов в нар-м
хоз-ве. Бух-р составляет фин. отчетность, где исчисл. рез-т хоз.
деят-ти; если отражается высокая прибыль, то становятся дороже акции предпр-я,
в рез-те в компанию устрем-ся фин. капитал; если отраж. прибыль- низкая , то
происх. отток фин. капитала.
Все задачи взаимосвязаны, их
приоритет измен-ся с изменен-м эк-ки. В усл-ях административно-командной
системы наиболее важна 1-я задача (хотя говорится о том, что наиб. важна 3-я),
в рыночной эк-ке важна 2-я задача, а с развитием рынка- 3-я и 4-я задачи.
Принципы БУ.
Бух. учет, как и любая наука, опирается прежде всего на
собствен. концепции, выработан. за всю историю его развития.
Принцип (П) - начало, основа. Первая попытка сформулировать
П бух. учета (БУ) - 1936, США; Американская ассоциация бухгалтеров на основе
этих принципов разработала первые международные стандарты БУ (У. Патон).
Предпосылки создания стандартов: а)интеграц. экономич.
процессы; б)создание ТНК; в)логика развития самой теории БУ. Принятие межд.
стандартов позвол.: а)однозначно трактовать бух. информацию; б)сопоставлять
показатели отчетности организаций разных стран. Межд. стандарты устанавливаются
межд. Комитетом по стандартам БУ (организован в 1973 как добровольное
общество).
Выделяют 4 вида стандартов: 1)описательные (регламентируют
методологию БУ); 2)представления информации (форма); 3)раскрытия информации
(указ. сведения, кот. должны быть отраж. в БУ); 4)измерения и оценки прибыли.
П составл. взаимосвяз. систему.
1. П целостности: все данные БУ представляют собой единую,
целостную взаимосвяз. систему- т. е. набор элементов (счетов) и взаимосвязей
между ними (корреспонденций).
2. П непрерывности ведения бизнеса; приступая к ведению БУ,
надо априори считать, что предпр-е будет работать всегда. Нарушение принципа
возможно, если: а)есть намерение ликвидировать бизнес; б)недостаток финансов
приведет к ликвидации предприятия; в)недостаток финансов приведет к распродаже
значит. части активов.
3. П самостоятельности- т. е. разграничение юр. лица и его
владельцев. БУ ведется от лица фирмы, а не ее собственника; счета фирмы и ее
владельцев всегда должны быть разделены; ответственность по обязательствам друг
друга не должна пересекаться.
4. П регистрации: все факты хоз. жизни должны быть
зарегистрированы в документах. При этом: а)подлежат регистрации только те факты
хоз. жизни и только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое
воздействие на хоз. процессы; б)затраты на регистрацию не должны превышать
экономического эффекта от управленческих мероприятий, принятых на основе
регистрации этих фактов. Вся инф-ция, не явл. необходимой, наз. избыточной, ее
не нужно регистрир.
При регистрации фактов хоз. жизни необходимо:
1)сформулировать задачу; 2)отграничить (определить) объект наблюдения (объектом
наблюдения в БУ являются факты хоз. жизни, приводящие к изменению состава
основных и оборотных средств предприятия, источников их формирования. Однако
бухгалтеры наблюдают не сами факты хоз жизни, а первич. документы об этих
фактах); 3)определить субъект наблюдения (субъектом наблюдения является
организация, ведущая БУ.); 4)установить единицы наблюдения (в БУ- первичные
документы) и единицы совокупности (денежные единицы); 5)описать
пространственные (регистрация фактов (изучение процесса хоз. жизни) по поставщикам,
по местам хранения ценностей, по местам производства и т.д.) и временные
координаты (даты регистрации документа, даты бух. записи в регистре);
6)определить характер наблюдения (сплошное, текущее- текущий БУ или
единовременное- инвентаризация); 7)показать условия функционирования субъекта
наблюдения.
5. П идентификации (соотнесения, соответствия): необходимо
соотносить расходы с доходами и отражать их в том периоде, в котором они были
произведены. Отправной точкой принципа является определение учетного момента, в
котором были произведены продажи ( наиболее прогрессивное определение продажи-
по отгрузке”). Суть принципа- доходы данн. периода должны быть соотнес. с
расходами, благ. кот. эти доходы были получены.
6. П осмотрительности (консерватизма): бухгалтер должен быть
осторожным, консервативным, скорее пессимистом, чем оптимистом. В случае
возникновения сомнительной дебиторской задолженности эта сумма обычно сразу
относится на убытки (на Западе). Выручка, доходы и прибыль считаются
полученными, если велика вероятность перевода их в денежную форму; с другой
стор., предвидимые потери отражаются сразу.
7. П последовательности: в целях сопоставимости показателей
бух. отчетности одинаковые объекты учитываются одинаково из года в год и внутри
года. Этот принцип нах. отраж-е в учет. политике предпр-я.
8. П исторической стоимости: активы показываются в
финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в
которую они обошлись предприятию в момент их приобретения. Однако на практике
часто происходят нарушения этого принципа- переоценка основных средств
(ежегодно), вызванная инфляцией (напр., в РФ); при ликвидации предприятия-
активы отраж. по рыноч. стоимости.
9. П стабильности измерителей: для достижения сопоставимости
измерителей используют метод пересчета показателей по индексу цен.
10. П материальности (значимости): для каждого предприятия
есть соотв. критерий значимости, т. е. в зависимости от размеров предприятия
существуют суммы, которые не являются значимыми (они считаются нематериаль., их
бухгалтер может игнорир.).
11. П реализации: сделка должна быть отражена в БУ, когда
товары отгружены, услуги оказаны и вероятность получения выручки достаточно
велика, т. е. реализация учитывается по моменту отгрузки и высылки
счета-фактуры.
12. П объективности: отчеты должны быть объективными, без
следов личного подхода. Для достиж-я этого используются законодательные и
профессиональные правила. На Западе все бухгалтеры явл. членами проф. обществ;
чтобы стать членом общества, необх. иметь стаж работы (более мелким
работником), сдать проф. экзамены, иметь хор. репутацию. Кроме этого, фирмы
строят свою деят-ть на след. постулатах:
а)разделение обязанностей- учет и хранение поручаются
различным исполнителям.
б)наличие четкой организационной структуры предприятия и
иерархии, где каждому уровню управления соответствует свой лимит по
распоряжению денежными средствами.
в)поддержание соответствующего уровня знаний своих
работников- учеба, тренинги, перестановки и т. п.
г)всестороннее планирование деятельности предприятия,
составление бюджета- для сравнения, контроля.
д)проведение внутренних и внешних аудиторских проверок- для
проверки: арифм. точности, соответствия бух. отчетности принципам БУ, наличия
ценностей.
13. П отражения в БУ экономической сущности операции.
14. П открытости: во всех счетах в соответствии с
профессиональными и законодательными положениями должны раскрываться детали
происхождения материальных ценностей в дополнение к основным цифрам. Это часто
достигается правильным ведением аналитического учета.
15. П двойственности: каждая хоз. операция, совершаемая
предприятием, оказывает двоякое влияние на счета и отражается по Д одного счета
и К другого.
16. П относительности: все данные, входящие в систему БУ,
носят не абсолютно точный, а условно-точный, вероятностный характер, что
объясняется методологическими, инвентарными и стохастическими причинами.
Методологические- каждый участник хоз. жизни преследует свои цели и поэтому
выбирает наиболее удобную для него оценку объектов учета. Инвентарные- инвентарные
данные часто не полностью соответствуют данным БУ (естеств. убыль может отлич.
от запланир и др.). Стохастические- вольные или невольные ошибки в процессе регистрации
и передачи информации.
17. П дополнительности: чем более точно измерен один
показатель, тем менее точно измерен другой, связанный с ним. Для достижения
наибольшей точности обоих показателей проводится инвентаризация и встречные
проверки расчетов.
18. П непротиворечивости: в системе учета не должно быть
норм, противоречащих друг другу. Если два нормативных документа содержат
взаимоисключающие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящей
организацией. Если возникает противоречие между нормами, изданными одной
организацией, то действует норма, принятая более поздно.
19. П ясности: все зарегистрированные данные, вся отчетность
должна быть просты и понятны для квалифицированного пользователя.
20. П адекватности. В странах континентальной Европы:
соответствие учетной информации реальному положению дел. В Великобритании:
возможность для бухгалтера отклоняться от требований во всех случаях, когда
следование этим нормам не позволяет ему объективно отразить имеющееся положение
дел. В России: строгое исполнение нормативных документов.
21. П коммуникации: действует в моменты передачи инф-ции,
определяет передачу информации от одного лица другому. Инф-ция не есть просто
регистрация факта, передача документа, она должна быть построена таким образом,
чтобы оптимизировать величину учетной прибыли.
Представл. интерес- принцип Гаррисона (построения отчетов):
отчеты должны строиться как отклонение от нормы, в них должны фиксир.
отклонения от нормы.
На основе П БУ предприятия формируют свою учетную политику,
выбирая из допустимых вариантов учета наиб. подходящие для характера этого
предприятия. Часть принципов отражена в Положении о БУ и отчетности РФ, но
полностью не раскрыта.
На основе П БУ сформир. 31 стандарт БУ.
Предмет
и метод БУ.
БУ обеспечивает финанс. инф-ю по
хоз. операциям, осуществляемым предпр-ем. Эта инф-я использ-ся для принятия
решения по наиболее эффективному распределению ресурсов. БУ включает в себя регистрацию
события, измерение, передачу инф-ции. В свете этого БУ- совокуп-ть процессов и
методов, используемых для определения, измерения и передачи экон. инф-ции.
Предмет БУ- имущ-во предпр-я,
движение этого имущ-ва и рез-ты хоз. деят-ти предпр-я.
Методологическую основу БУ
составляют способы и приемы:
1. документация (первичная регистрация хоз. операций с помощью документов).
2. инвентаризация (выявление наличного имущ-ва).
3. бух. баланс (способ экон.
группировки и обобщения инф-ции об имуществе предпр-я).
4. система счетов и двойная
запись (группировка имущ-ва осущ-ся при помощи счетов; двойная запись- способ
регистрации хоз. операций на счетах).
5. оценка (способ выражения
имущ-ва предпр-я в денежном измерении).
6. калькуляция (способ
группировки затрат и определения себестоимости)
7. отчетность (система
показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я за определенный
период времени.)
БУ ведут все юрид. лица:
-ХТ и ХО (полные тов-ва, тов-ва
на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва)
-проиводств-е кооперативы
-унитарные предпр-я (гос. и
муницип.)
-некоммерческие орг-ции:
потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, союзы.
Бух. баланс.
Бух. баланс- это отчет о всех активах и обязательствах
предприятия на опред. момент времени. Бух. баланс вкл. в себя:
- активы (имущество предприятия, имеющее ценность)
-обязательства (суммы, кот. пред-е должно различным юр. и
физ. лицам)
-капитал (сумма, кот. предприятие должно владельцу, т.е. это
инвест-и владельца пред-я)
Баланс обычно представл. в горизонтальной или вертикальной
форме.
Сейчас в РФ- баланс наз. вертикальным, однако принцип
постр-я- как у горизонтального (вверху- актив, внизу- пассив).
Формула горизонт. баланса:
Актив=Обязательства+Капитал (т. е. пассив)=Пассив
Формула вертикал. баланса (он мож. быть располож.
горизонтально)
Актив-Обязательства=Капитал (нет понятия “пассив”)
Баланс д. б. зеркалом финансового положения предпр-я, а не
просто активом и пассивом.
В РФ- актив всегда равен пассиву. Актив- имущество пред-я
(куда израсходовали), пассив-источник имущества (откуда получили).
Горизонтальная
форма баланса (пример):
Активы:
осн. средства:
станки 225
обор. ср-ва:
запас 75
дебиторы 600
деньги в
банке 25
Итого:
925
Пассивы (капитал и обязательства):
капитал и обяз-ва:
капитал 400
счет приб. и убытков:
продажи +600
расходы -175
запас -275
износ -25
Итого: 125
кредиторы 400
Итого:
925
Вертикальная
форма баланса (пример):
осн.ср-ва 225
оборот.ср-ва:
запас 75
дебиторы 600
деньги в банке 25
75+600+25=700
кредиторы
400
700-400=300- чистые обор. ср-ва
225 (осн. ср-ва)+300 (чист. оборот. ср-ва)=525- сумма чистых
активов
финансирование за счет:
акционерн.
к-ла 400
счета пребыли и
убытков 125
400+225=525- источник образ-я (финансир-я) чистых активов
Форма бухг.
баланса в РФ:
Актив:
1.внеоборотные активы:
-нематериальные активы
-основные ср-ва
-долгоср. фин. вложения
-прочие внеоб. активы
2.оборотные активы:
-запасы
-НДС
-дебит. задолж-ть(платежи по кот. ожид. более чем через 12
месяцев)
-дебит.задолж-ть( платежи по кот. ожидаются в течение 12
месяцев)
-краткоср. фин. вложения
- денежные средства
-прочие оборотные активы
3. убытки:
-непокрытые убытки прошлых лет
- убыток отчетного года
Итог(валюта баланса)=1+2+3- сумма активов
Пассив:
4. капитал и резервы:
-уставный кап-л
-добавочный кап-л
-резервный кап-л
-фонды накопления
-фонды соц. сферы
-целевые финнансир-е и поступления
-нераспределенная прибыль прошлых лет
-нераспределенная прибыль отчетного года
5.долгосрочные пассивы(кредиты, подлежащ. погашению более
чем через 12 месяцев):
-заемные средства
-прочие долг. пассивы
6.краткосрочные пассивы:
-заемные средства(подлежат погашению в течение 12 месяцев)
-кредиторская задолж-ть
-расчеты по дивидендам
-доходы будущих периодов
-фонды потребления
-резервы предстоящих расходов и платежей
-прочие краткоср. пассивы
Итог(валюта баланса)=4+5+6
Особенность- убытки нах. в активе, т. е. увеличив. актив.
Статья- основной элемент баланса. Они объединяются в группы,
а группы в разделы (1,2,3,4,5,6). Выделяют баланс-брутто и баланс-нетто (осн.
ср-ва, нематер. активы показываются по остаточной ст-ти, т. е. по реаль. ст-ти,
ст-ти за вычетом износа)
Капитал- вложение средств владельцев в компанию.
Увеличивается за счет прибыли, уменьшается за счет убытков. Кроме того- увел.
(уменьш.) простым увел-ем (изъятием) средств.
Доходы- денежная ст-ть товаров и услуг, предоставленн.
покупателям.
Расходы - ден. ст-ть активов, используемая для получения
доходов.
Прибыль - превышение доходов над расходами за опред. период
времени.
Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в
результате прошедших событий, от кот. [ресурсов]предприятие
ожидает получить в будущем экон. эффект.
Осн. средства- многократно участв. в процессе произ-ва,
частями переносят свою стоимость на ст-ть продукта (идет процесс износа).
Внеоборотные активы- средства предприятия, кот. участвуют
многократно в процессе произ-ва, функционирования предприятия и кот.
предприятие приобретает не для продажи.
Немат. активы- осн. средства, не имеющие материального
содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная раб. сила,
известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Нек. немат активы не
м. б. проданы отдельно от фирмы (good-will-
цена
фирмы”, хорошее имя фирмы).
Оборотные активы- средства предприятия, находящиеся в
постоянном обороте; за производств. цикл они полностью замен. на новые, т. е.
однократно участвуют в процессе произ-ва.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала,
но и эквивалент того, что в будущем д. б. выплачено, возмещено другим,
поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие др. лицам, включаются в
состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от
обладания ими ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на баланс.
Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия
необходимо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда
остаток будет равен собственному капиталу. Отсюда возникает понятие- имущество,
освобожденное от долговых обязательств, т.е. чистое имущество или собственный
капитал.
В 30-х гг. в нашем бух. учете понятия “капитал” и “пассив”
были объединены под общим названием “пассив”, что осталось до сих пор.
Формула баланса (РФ):
А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство,
А- актив, П- пассив.
В нашем учете О рассматриваются как чужой К (заемный), т.е.
также как один из источников имущества, кот. вместе с собств. капиталом и
составляет пассив.
Типы хоз.
операций:
1. Обмен одной части
актива (А) на др. равноценную часть А:
А+а -а -О=К (О- обязательства, К- капитал)- с т. зр.
влияния на капитал; А+а-а=П (П- пассив): для нашего баланса.
2. Превращение одних обязательств в другие:
(Долги увеличиваются по одной категории на n и уменьшаются по другой на n)
А-(О+n-n)=K; А=П-п+п
3. Увеличение А и одновременное увеличение О:
(А+а)-(О+а)=К;
А+а=П+п
4. Уменьшение А с одновременным погашением О:
(А- n)-(O-n)=K; А-а=П-п
Во всех 4 типах операций не показыв. изменение К(капитала).
Эти операции влияют только на внутр. строение и состав частей имущ-ва и
источников образования им-ва.
Но есть операции, оказыв. влияние на К:
1. Поступление нового доходообразующего блага:
А+е-О=К+е, е-доходообр. благо
2. Выбытие блага, сопровожд-ся оттоком К:
(А-d)-O=K-d, d-благо, выбытие
кот. сопровожд-ся оттоком К
3. Возникновение нового долгового О без его компенсации
активами:
А-(О+о)=К-о, о- новое долг. обяз-во
4. Аннулирование долгового об-ва вследствие дарения ,скидки
и т. д.:
А-(О-о)=К+о, о- об-во, кот. аннулир-сь
Выводы по
типам хоз. операций:
1. Кажд. хоз. операция оказ-т двойств. влияние на состав и
размер им-ва и К:
Увеличение к.-л. части имущества сопровожд. уменьш-ем др.
части имущ-ва или увел-ем капитала; уменьш-е к.-л. части имущ-ва сопровожд.
увел-ем др. части имущ-ва или уменьш-ем капитала.
2. Хоз. операции в текущем учете отраж-ся без пропусков. А-О
всегда отраж-ет фактич. состояние активных и пассивных частей им-ва на новый
момент времени с учетом вновь совершенных хоз. операций. Так. обр., это
выражение показ-т вычисленное чистое им-во пр-тия и укажет на величину
имеющегося в данный момент собственного К.
3. Бухгалтер должен не просто технически воспринимать хоз. опер-ю
как фиксацию в учетном регистре, а путем предварит. анализа осмысливать ее
влияние на фин. положение хоз. субъекта , рассм-ть не только влияние операций на валюту баланса, но прежде всего на
изменение К.
Балансовые
уравнения :
1. Уравнение статического баланса: А=П
2. Уравнение динамического баланса:
Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост К=Кредитовое сальдо счетов К
на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на начало периода
3. Модифицированное балансовое уравнение:
Оборотный К= Оборотные А - Текущие об-ва
4. Модифицированное капитальное уравнение:
Нераспределенная прибыль отчетного периода= Вся прибыль -
Прибыль, отвлеченная из делового оборота (отвлеч. в форме дивидендов, эк.
санкций, изъятия ввладельцев).
Все 4 уравнения соед. в единую связь и образуют фин.
отчетность пр-тия. Рассмотрим связи балансовых обобщений, представленных в фин.
отчетах:
В фин. отчетность вкл-ся:
1. Баланс (А и П)
2. Отчет о прибылях и убытках (поступления от деловой
активности, издержки, связ. с деловой
активностью, и чистый доход ,т.е. прибыль)
3. Отчет о потоках ден. ср-в (отчет о фин. положении пр-тия); (сальдо на начало периода,
чистый доход от операционной деят-ти, чистый доход от инвестиционной д-ти,
чистый доход от фин. д-ти, сальдо на конец периода).
4. Отчет о движении собственного К (первонач. К, прирост К,
сальдо на конец периода).
Связи между ними :
1) от 2 к 1:
Доходы и расходы пр-тия, представлен. в отчете о прибылях и
убытках, дают обобщенную хар-ку фин. рез-тов от изменений в составе им-ва и
обяз-в пр-тия, показанных в балансовом отчете.
2) от 2 к 4:
Чистый доход ( или прибыль пр-тия), взятый из отчета о
прибылях и убытках, входит в кач-ве компонента отчета о движении собственного К
и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли пр-тия на конец
отчетного периода.
3) от 4 к 1(П):
В балансовом отчете и отчете о движении собственного К
данные по счетам первоначального К тесно связаны с моментом учреждения пр-тия и
показыв. состояние К на любую отчетную дату.
4) от 4 к 1(П):
Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода из
отчета о движ-и собствен. К корреспондирует с суммой по статье
нераспределенная прибыль”, представленной в балансовом отчете.
5) от 3 к 1 (А):
Изменение остатков ден. ср-в в отчете о потоках ден. ср-в и
балансовом отчете идентичны.
6) от 3 к 2:
Прирост суммы ден. ср-в в рез-те осущ-я осн. деят-ти,
показанный в отчете об изменении фин. положения, отражает рез-ты сделок по
реализ-ции товаров, работ и услуг, учтенных при формир-нии чистого дохода
пр-тия. Необходимо согласование чистого дохода и прироста ден. наличности от
деят-ти пр-тия.
7) от 3 к 1(А):
Инвестиц. деят-ть, отраженная в отчете о фин. положении
пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в связи с движением активов,
отраженных в виде балансовых статей в активе баланса.
8) от 3 к 1 (П):
Фин. деят-ть, отраженная в отчете об изменении фин.
положения пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в рез-те финансир-ния
совершенных операций за счет долговых обяз-в или собственных источников.
Движение сальдовых сумм кредиторской задолженности и собственных источников фин-ния в балансе и в отчете об
изменении фин. положения пр-тия должны быть идентичны.
Прогнозный
баланс.
В работе любого пр-тия треб-ся составление прогнозного
баланса. При его построении использ. различные методы:
система плановых таблиц;
экономико-матем. методы;
также прогноз. баланс может быть построен на основе данных
последнего отчетного баланса, и результатов анализа оборачиваемости отдельных А
и П статей, и динамики балансовых отношений. Для составления прогнозного
баланса в последнем случае надо опр-ть: состав и структуру оборотных средств и их динамику; скорость обращения
капитала, вложен. в текущие активы, и скорость обращения его элементов;
состояние собственного К и его возможные изменения к концу прогнозируемого
периода ; состав и пропорции обяз-в пр-тия и сред. период их погашения.
Др. виды балансов:
Сальдовый баланс(Б)- составл-ся на опред. дату путем
выведения остатков по счетам (сальдо) и
не содержит оборотов по счетам.
Оборотный Б- помимо остатков содержит обороты по счетам.
Вступительный Б- первый Б, составляемый в нач. деят-ти
пред-тия.
Заключ-й Б: по окончанию периода на основе проверенных бух.
записей в системе счетов путем выверки оборотов и остатков по счетам
и проведения инвентар-ции, составл-ся заключ. Б.
Ликвидац-й Б- хар-зует
имуществ-е полож-е
ликвидируемого пред-тия на дату, с кот. оно прекратило свое сущ-е как юр. лицо
(показыв-ся убытки от ликвидации).
Отчетный Б- фактич. состояние пред-тия на опред. дату
Провизорный Б- предварит. Б, составляемый заранее на конец
отчет. периода еще до его истечения с учетом ожидаемых изменений
в составе ср-в и их источников
(активе и пассиве).
Сводный Б- составл-ся для ряда пред-тий.
Изменения в
новом балансе:
1) Сквозная нумерация разделов.
2) Все данные приведены по нетто-оценке (осн. ср-ва,
нематер. активы- по остаточной стоимости).
3) Отсутствует статья использ-я прибыли, а показыв-ся только
нераспределенная прибыль.
4) Наименование разделов- это классификация им-ва пр-тия
(источников его формир-ния) по экономич. признаку.
5) Более подробными стали статьи.
6) В подразделе “долгосрочные фин. вложения” по строке 135
показ-ся собственные акции, выкупленные
у аукционеров по цене приобретения (счет 56). По Федерал. З-ну об
АО максим. срок для выкупа акций- 1
год. Баланс вступает в противоречие с Законом об АО, т. к. согл. З-ну, такие
акции долж. быть отнесены к краткосроч. фин. влож-ям.
7) Введено деление дебиторской задолженности на
краткосрочную и долгосрочную.
8) Спор. момент- отнесение организационных расходов к
нематер. активам.
9) Включение убытков в актив.
Классификация
имущества предпр-я по экон. признаку (АКТИВ)
1. Внеоборот.
активы
1) Основные средства
- Здания
- Сооружения
- Передаточ. устройства
- Машины и
оборудование
- Трансп.
средства
- Инструменты и инвентарь
- Рабочий продуктив. скот
- Многолетние насаждения
2) Нематериаль. активы
3) Долгосроч. фин. вложения
4) Незавершенные кап. вложения
5) Оборудование к установке
2. Оборотные
активы
1) Запасы и затраты
- Материалы (осн., вспомогат., полуфабрикаты и т.д.)
- Топливо, запчасти
- МБП
- Незавершенное пр-во
- Готовая продукция
- Товары
- Издержки обращения
- Расходы буд. периодов
2) Ден. средства, расчеты и проч. активы
а) Ср-ва в расчетах
-авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
-расчеты с учредителями
б) Дебиторская задолженность
-покупателей и заказчиков
-по векселям полученным
-дочерних предпр-ий
-поставщиков по предъявл. им претензиям
-материально ответственных лиц по недостачам
-подотчетных лиц
-бюджета
-персонала по полученным ссудам
в) Ликвидные активы
-краткосрочные фин. вложения
-ден. ср-ва в кассе, на р/с, на валютном счете, на прочих
счетах, переводы в пути, ден. док-ты
г) Прочие активы (арендные обяз-ва к поступлению).
3. Отвлеченные
средства
1) Убытки
2) Использование прибыли
-платежи в бюджет
-резервный фонд, ф. накопления, ф. потребления, доходы
учредителей, целевое фин-е
Классификация
имущества предпр-я по источникам образ-я (ПАССИВ)
1. Собственные
источники
1) Уставный капитал
2) Добавочный кап.
3) Резервный кап.
4) Фонды накопления
5) Фонды потребления
6) Прибыль (нераспредел.)
7) Целевые поступления
8) Доходы буд. периодов
9) Резерв предстоящих расходов
10) Резерв по сомнительным долгам
2. Заемные
источники
1)Долгосрочные пассивы
- Долгоср-ые кредиты банков
- Долгоср-ые займы
- Арендные обязательства
- Кредиты банков для персонала
2)Расчеты и прочие краткоср-ые пассивы
а) Краткосрочные обяз-ва
- краткоср-ые кредиты банков
- краткоср-ые займы
- авансы, полученные от покупателей
б) Расчеты
- с бюджетом по налогам
- с органами гос. соц. страхования
- с органами негос. страхования
- с внебюдж. фондами (фонд занятости, дорож. фонд и т. д.)
в) Кредиторская задолженность
- поставщикам и подрядчикам
- персоналу по зарплате
- учредителям по доходам
г) Прочие краткосрочные пассивы
Пояснения к классификации- Актив:
МБП- средство пр-ва
стоимостью <50 min окладов и
сроком действия <1 года.
Долгоср. фин. вложения- инвестиции на срок более 1года, в
осн. доходные активы (акции, др. ц. б.)
Незаверш. кап. вложения- фактич. затраты пред-тия по
незаверш. строит-вом объектам осн. средств.
Оборудов-е к
установке- обор-е, требующее
монтажа, прикрепления к опорам.
Незаверш-е пр-во- стоим-ть
прод-ции, не прошедшей все стадии технол. проц-са.
Издержки обращения- расходы по завозу товаров, хранению,
сортировке и т. д.
Расходы буд. периодов- расходы, произвед-ные в отчет. периоде, но относящ-ся к последующим периодам.
Дебитор-я задолж-ть
покупателей и заказчиков- стоим-ть товаров, отгруж-х покуп-лю, но им не оплаченных.
Задолж-ть покуп-лей и заказчиков по векселям получ-м- задолж-ть покуп-лей, обеспеч-я предоставленными векселями.
Задолж-ть дочерних пред-тий- задолж-ть за приобретенные для
дочер-х предпр-й товарно-мат.ценности и задолж-ть по внутриведомств-м
расчетам в соответствии с учредит. договорами.
Задолж-ть матер-но ответств-х лиц по недостачам: потери в
пределах норм списываются на
издержки или затраты;
сверх норм- возмещ-ся матер-но ответств-ми лицами.
Задолж-ть подотчет-х лиц- возникает по выданным под отчет суммам на приобрет-е тов.-матер. ценностей
или командиров. расходы.
Задолж-ть бюджета- мож. возн., если пред-тие переплатило
бюджету налоги, сборы.
Задолж-ть персонала
по получ-м ссудам- ссуды выдаются персоналу
на строй-во жилья, приобр-е имущ-ва
и др. Если задолж-ть возник. за счет банка, то работник платит %, если
за счет чистой прибыли предпр-я- без %.
Краткоср. фин. вложения- на срок до 1 года.
Денеж. ср-ва- касса, валют., расч. счет и проч. счета (для
открытия аккредитива и счета с различ.целевыми назначениями)
Переводы в пути- ден. ср-ва, переданные из кассы в банк для
зачисления на расч. счет.
Денеж. док-ты- марки гос. пошлины, лотерейные,
проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы- у арендодателей: задолж-ть арендаторов по
переданным им в долгосроч. аренду основ-м ср-вам.
Отвлеченные ср-ва- изъятые из оборота пред-тия ср-ва, в
основном это изъятие прибыли.
Убыток- превыш-е расходов пред-тия над доходами. Покрыв-ся за счет резервного фонда, фонда накопл-я, фонда потреб-я или
прибыли, кот. будет получена в буд. году.
Пассив:
Устав. капитал- величина первонач. кап-ла, зафиксир-го в
уставе и учредит. док-тах предпр-я.
Он вносится учредителями пред-тия в форме осн-х сред-в,
немат. активов, МБП, гот. пр-ции, товаров, денег, ден. док-тов, ц. б.
Добавоч. кап-л- образ-ся у пред-тия в рез-те
получ-я какого-л. имущ-ва в дар
или в рез-те переоценки осн-х ср-в.
Резерв. фонд и резерв. кап-л: резерв. капитал формируется за счет чистой прибыли пред-тия и предназ-н для покрытия убытков;
он долж. быть не более 20% от номинального. Резерв. фонд созд-ся в связи с существованием
разницы между номинал. и продажной стоимостью ц. б.
Фонд накопл-я- формир-ся за счет чистой прибыли
пред-тия, предназ-н для
приобрет-я нов. им-ва.
Фонд потреб-я- созд-ся
за счет чистой
прибыли, предназ-н для мат.
поощрения и реш-я соц. задач на предпр-и.
Прибыль от реализации- разница между выручкой от реал-й
пр-ции и ее полной себестоимостью
(Полн. себест-ть- фактич. произвед. затраты на пр-во гот. пр-ции + коммерч.
расходы по пр-ву и реал-ции).
Производств. расходы- матер. затраты, расходы на оплату
труда, отчисл-я на соц. нужды, амортиз-я осн. ср-в и т. п.
Коммерч. расходы- расходы на затаривание, упаковку, транспортировку, погрузку, выгрузку,
хранение, рекламу.
Внереализ-я прибыль
(убытки)- неустойки, дивиденды, штрафы, проценты, пени, излишки тов.-матер.
ценностей, доходы от аренды, курсовые разницы.
Прибыль от проч. реал-ции- прибыль от реал-ции разл.
активов, кроме гот. пр-ции.
Валовая прибыль =
приб. от реал-ции гот. пр-ции + внереализ-я прибыль - внереал. убытки + прибыль от проч. реал-ции -
убытки от проч. реал-ции.
Прибыль, остающ-ся в
распоряжении пред-тия =
чистая прибыль = валов. прибыль -
налог на прибыль.
Нераспредел-я прибыль = валов. прибыль - налог на прибыль -
прибыль, направлен-я в резерв. фонд, ФН, ФП, доходы учредителям и др. цели.
Целевые финанс-е и поступл-я- ср-ва, получ-е от др-х
орган-й или физ. лиц на опред-е
цели.
Доходы буд-х периодов- доходы, получ-е в отч. периоде, но
относящиеся к последующим (аренд. плата, получ-я вперед).
Резерв предстоящих расходов и платежей созд-ся для
равномерного включ-я предстоящих расходов в себестоимость, анпр.,
накопление денег для выплаты отпускных, провед-я ремонта.
Резерв по сомнительным долгам создается по рез-там
инвентар-ции дебит. задолж-ти; если он не использован, то присоед-ся к
валов. прибыли.
Краткосроч. и долгосроч. кредиты банков: пред-тия могут
кредитоваться на срок до 1года под текущие нужды (приобр-е тов.-матер.
ценностей, выдача зарплаты) и на срок более 1года на капвложения. Кредиты
обычно выдаются на след. условиях: платность, возвратность, гарантия,
обеспечение; также могут быть: целевое назнач-е и срочность.
Долгосроч. и краткосроч. займы- ср-ва, получ-е от
других пред-тий и физ. лиц на срок свыше/до года.
Арендные обязательства- задолж-ть пред-тия-арендатора
по осн-м ср-вам, получ-ным в
долгосроч. аренду (долгосроч. аренда мож. быть с правом выкупа и без).
Кредиты банков для раб-ков пред-тия- задолж-ть банкам
по кредитам, получ-ным для сотрудников.
Авансы, получ. от покуп-лей- ср-ва, получ. от покупателей и
зак-чиков под предстоящую поставку товаров,
выпол-я работ и услуг.
Расчеты с бюджетом- налоги.
Расчеты с
органами гос. страх-я: в соотв.
с законодат-вом пред-тие производит обязат. страх. платежи органам гос. страх-я
как % от фонда оплаты труда. Фонду соц. страх-я- 5,4%, пенсион. фонду-28%, органам
мед. страх-я- 3,6%. (Эти выплаты включ. не в з/п, а в себест-ть). Кр. того, пред-е
мож. иметь договоры с негосуд. фондами
страх-я; в этом случае взносы внос-ся за счет чистой прибыли.
Расчеты с
внебюдж-ми фондами- задолж-ть
фонду занятости, налог на пользователей автодорог, налог с влад-цев
транспорт. средств, налог на
приобр-е автотрансп-х средств,
акцизы с продажи автомобилей в личн. польз-е граждан.
Кредитор. задолж-ть:
Задолж-ть поставщикам
и подрядчикам- за получен. от них товары, выполн. работы и
услуги, а также задолж-ть по векселям выданным.
Задолж-ть персоналу- по начисл-й, но не выдан-й зарплате.
Задолж-ть учредителям- по доходам с прибыли пред-тия за
участие их вкладов в уставном капитале.
Проч. краткосроч. пассивы- задолж-ть третьим лицам по
суммам, удержанным из з/п, задолж-ть по депонентам работникам, не
получившим з/п в момент ее выдачи(такая з/п хранится в теч. 3-х лет).
Счета БУ.
Понятие счета. Бух. баланс
не применяется для учета хоз. операций. Для систематич. наблюдения за движением
каждого отдельного вида средств и каждого их источника используется сис.
счетов. Группировка средств, источников, операций на счетах- это один из
методов БУ.
Учет средств и источников на счетах осуществляется
непрерывно и последовательно. В каждом отдельном счете регистрируется
первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и
поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
Счета связ. с балансом; соотв. те счета, на кот. отражаются
средства предприятия, сответствующие статьям актива, называются активными, а
те, на кот. учитываются источники средств (т.е. статьи пассива)-пассивными.
Актив. счет:
Дебет:
Первоначальный остаток средств (Сальдо нач.)
Увеличение(+)
Оборот по Д (сумма всех операций, записанн. по Д)
Конечный остаток (Сальдо кон.) [Сальдо
кон.=Сальдо нач.+Оборот по Д-Оборот по К]
Кредит:
Уменьшение(-)
Оборот по К (сумма всех опер-й, записанн. по К)
Пассив. счет:
Дебет:
Уменьшение(-)
Оборот по Д
Кредит:
Первонач. остаток источника средств (Сальдо нач.)
Увеличение(+)
Оборот по К
Конечный остаток (Сальдо кон.) [Сальдо
кон.=Сальдо нач.+Оборот по К-Оборот по Д]
У активных счетов- только дебетовое сальдо, у пассивных
счетов- только кредитовое сальдо.
Кроме того, сущ. активно-пассив. счета (напр., 76):
Дебет:
Сальдо нач. (дебиторская задолженность)
Оборот: увелич. дебиторской задолженности или уменьшение
кредиторской
Сальдо конеч.
Кредит:
Сальдо нач. (кредиторская задолженность)
Оборот: увелич. кредиторской задолженности или уменьш.
дебиторской
Сальдо кон.
Для дебитор. задолж-ти сальдо кон.- дебетовое; для
кредитор.- кредитовое.
Каждая хоз. операция учитывается на 2-х счетах. Она всегда
записывается по дебету одного счета и по кредиту другого. В этом отражается
принцип двойной записи (возможна ситуация, когда операция записывается по Д одного
счета и по К нескольких счетов, или наоборот; все равно это будет двойная
запись).
Письменное указание о том, в Д и К каких счетов и на какую
сумму должна быть сделана запись об операции, назыв. Б проводкой. При этом
возникающая связь между двумя счетами назыв. корреспонденцией счетов. Б проводка
записывается так: Д№счетаК№счетасумма.
Счетная формула, состоящая из 2-х счетов, назыв. простой:
когда счетов больше чем два, это сложная формула. Записывая операцию на
дебетовую сторону счета счет дебетуют, а на кредитовую- кредитуют. На каждом
счете отражаются экономически однородные операции, поэтому группировка счетов
для записи операций построена таким образом, чтобы операции записывались
систематически. При записи хоз. операции на счета следует прежде всего понять
смысл операции, дать трактовку и обоснование бух. проводки.
[Пример: Выдана
зарплата; в результате этой операции произошло уменьшение задолженности
предприятия перед рабочими по оплате труда. Изменение этой задолженности
показыв. по счету 70 (расч. с персоналом по опл. труда)-счет пассивный,
уменьшение в пассивном счете показывается по Д. Одновременно произошло
уменьшение средств в кассе (по счету 50), счет активный- уменьшение показ. по
К. След., здесь следующая проводка: Д70К50сумма.]
Для составл-я бух. проводки необходимо:
1. Определить, на каком счете должна быть отражена эта
операция.
2. Определить, активный этот счет или пассивный.
3. Определить, по Д. или по К. делается запись.
4. Определить 2-ой счет для записи этой операции и проделать
с ним операции 2 и 3.
Все счета объединены в систему счетов и указаны в плане
счетов. Счета разделены на разделы, есть пустые места- для счетов, кот. могут
возникнуть. Счета также могут быть ликвидир.
Обобщение
данных БУ.
Обобщение данных БУ требует подсчета оборотов по Д и К
каждого счета и выведения конечного остатка по каждому счету. Конеч. сальдо
счетов служат основанием для составления баланса. Выведение баланса из счетных
записей производится путем составления оборотной ведомости. В оборотной
ведомости по каждому счету указаны: начальный остаток, оборот по Д, оборот по
К, конечный остаток. Оборотная ведомость составляется периодически, обычно
ежемесячно. Содержание дебетового сальдо на начало периода в оборотной
ведомости совпадает с активом первоначального баланса; содержание кредитового
сальдо на начало периода соответственно совпадает с пассивом баланса. В колонке
обороты” оборотной ведомости содержится отражение всех операций, произведенных
за отчетный период. Т. к. каждую операцию записывают по Д и К счетов в
одинаковых суммах, то итог дебетовых оборотов должен равняться итогу кредитовых
оборотов. Соответственно должны быть равны остатки по Д и К. При сравнении
конеч. сальдо оборот. ведомости с балансом, получ. после отраж-я всех опер-й,
должно наблюдаться полное тождество. Таким образом, в оборотной ведомости
присутствуют три пары равных итогов: 1- равны начальные остатки по Д и К; 2-
равны обороты по Д и К; 3- равны конечные остатки по Д и К. Если равенство
нарушено, то значит были допущены ошибки: 1)неправильная запись; 2)по Д показ.
одна сумма, а по К другая; 3)сумма записана по Д, но не записана по К и
наоборот.
Оборотная ведомость, включающая все счета, содержит все
необходимые данные для составления баланса. Но в оборотной ведомости не
показана корреспонденция счетов. Чтобы показать корреспонденцию счетов,
строится шахматная ведомость.
Внутри шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие
всем операциям на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с
проводками. Эта ведомость служит для контроля и анализа.
Синтетич. и
аналитич. счета.
На счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции
учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета
1-го порядка). Кроме этого существуют счета более детальные, на кот. информация
конкретизируется. (напр., материалы- счет для стали, древесины и т.д.)- такие
счета назыв. аналитическими. Они предназначены для анализа информации (это
счета 3-го порядка). Между ними стоят счета 2-го порядка, назыв. субсчетами. На
субсчетах делается группировка ряда аналитических счетов в рамках одного
синтетич. счета. Кроме субсчетов, указанных в плане счетов, предприятие может
открыть дополнительные субсчета в соответствии со своими особенностями, что
указыв. в учет. политике предпр-я. На синтетич. счетах все данные даны в
денежном выражении; на аналитич. счетах- кроме ден. использ. натураль. выражение.
Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты.
Сверка учет. данных по аналитич. и синтетич. счетам производится при помощи
оборотной ведомости, составленной по аналитич. счетам. Итоги оборотной ведомости
по аналитич. счетам должны совпадать с итогами соответствующего синтетич.
счета.
Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех
оборотов объединяемых этим счетом аналитич. счетов. Каждый синтетич. счет имеет
аналитич. счета определенного вида.
План счетов
(ПС)-
это перечень счетов, открываемых в главной книге предприятия.
Раньше каждый бух-р формировал сам ПC и включал те счета,
кот. он считал необходимым. Первая попытка построить единый ПC на основе их
классификации была сделана голландским ученым Графом в 1693 г. В этой
классификации он делил все счета на мертвые и живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж
предложил свой единый ПС, разделив все счета на 5 групп: товары, касса, счета к
получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г. Годефруа (Бельгия) создает свой
ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные активы, затраты, запасы, расчеты,
счета собственника, денежные средства.
Необходимость создания единого ПC была вызвана:
1) развитие хоз. права, что потребовало методического
единства учета
2)возникновение финанс. империй
3) возникновение университетского образования
4) возникновение и
функционирование аудита
5) возникновение
тенденций, связан. со стандартизацией в самых разных областях деятельности
человека
6)составление консолидированной финансовой отчетности
Швейцарский бух-р Шер(1846-1924) создал балансовое
направление (в основе ПС- баланс). В
1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не как развивающий статьи баланса, а как
выражающий кругооборот капитала. В 1937 г. в Германии был принят единый ПC на
основе теории Шмаленбаха, причем он был достаточно жестким. В 40-е годы во
многих странах Европы также принимаются единые ПC, многие- на основе немецкого.
При составл-и ПС
возм. разные подходы:
1 Можно ориентировать план счетов на: 1)отчетность
(Шер) или 2)кругооборот средств
(Шмаленбах)
2 ПC можно распространять и на управленч., и на финанс. учет
или только на финансовый (финанс. учет предназнач. для внеш. пользователей,
управленч.- для внутренних).
3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе
или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху)
Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше(1874-1946) утверждал, что
бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье сравнивал ПC с
таблицей Менделеева.
Выводы:
1)ПC должен основываться на гибкой классификации счетов
2)Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги
открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности
Таким образом, в основе любого ПС лежит классификация.
Задачи класс-и:
1) понять природу каждого счета в сравнении с др. счетами
2) уметь использовать любой счет
3)иметь базу для составления ПC.
Цели класс-и:
1)контроль за сохранностью ценностей
2)исчисление финанс.
результатов
Объекты класс-и:
1)права и ответственность
лиц, занятых в хоз. процессах
2) средства и их источники
В связи с этим могут быть построены след.
классификации(всего 4):
(1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объект- права и
ответств-ть
В этой классификации счета группир. в разрезе агентов и
корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов:
- счета агентов(лица, работающие в штате предприятия и
несущие матер. и адм. ответств-ть.) По дебету отражаются права предприятия и их
увел-е, по кредиту- уменьшение прав предприятия.
-счета корреспондентов(физ. (не работающее в штате предпр-я)
или юр. лицо.) По дебету- права предприятия на получение ценностей, по кредиту-
обязательства предприятия оплатить кредит или осуществить поставку каких-л.
ценностей.
-счета администрации. По дебету- уменьшение ответств-ти
перед собственником, по кредиту- объем ответств-ти администрации перед
собственниками и его увел-е.
-счета собственников. По дебету- долг собственника
предприятию, по кредиту- долг предприятия собственнику.
(2) Цель-та же, объект- средства и их источники.
Выдел. группы счетов:
-счета основ. ср-в
-счета оборот. ср-в
-счета собствен. ср-в
-счета привлеченн. ср-в
-счета отвлеченн. ср-в
(3) цель-исчисление финанс. рез-тов, Объект- права и
ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь выделяют:
-счета прав и требований предпр-я. По дебету- право требования предприятия к
подразделениям, по кредиту- обязат-ва предпр-я перед подразделениями.
-счета прав и требований подразделений. По дебету- право
требования к вышестоящ. звену, а по кредиту- объем ответств-ти перед вышестоящим подразделением.
(4) Цель-та же, объект- средства и их источники
Счета дел. на 2 группы:
-счета капитализируемые- счета, сальдо которых прямо
включается в баланс
-счета некапитализируемые- обороты по этим счетам
непосредств. показыв. в отчете о прибылях и убытках
Классификация счетов в РФ:
1) в завис-ти от степени обобщения данных: синтетические,
субсчета и аналитические.
2) по отношению к балансу: активные, пассивные,
активно-пассивные, забалансовые (счета для учета ценностей временно наход. у
предприятия и не принадлеж. этому предприятию. По этим счетам ведется не двойная
запись, а простая бух-терия)
3)по экономическому содержанию: классификация (2)
4)по способу использования счетов, т. е. по методике их
применения и стр-ре отд. видов счетов: на разных счетах хоз. опер-и учитываются
с определенными методическими особенностями.
Класс-я по назначению и стр-ре(синтез (3) и (4)):
-счета учета имущества и фондов:
(1) Инвентарные
(2) Расчетные
(3) Фондовые
(1) (2) (3)-основные
(4)Регулирующие
-счета учета процессов и результатов:
(5) Операционные
(6)Финанс. результатов
(7)Бюджетно-распределит.
(1)Инвентарные- активные. На них учитыв-ся имущество
предпр-я, поддающееся проверке в натуральном выраж-и. Проверка провод. путем
инвентаризации.
Счета 01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58
Инвентар. счет:
Дебет:
Сальдо начальное
Поступления(+)
Сальдо конечное
Кредит:
Выбытие(-)
(2)Расчетные- используются при оплате товарно-матер. ценностей при расхождении во времени поступления
товарно-матер. ценностей и их оплаты.
Здесь учитывается
дебиторская и кредиторская задолженность, а также ее изменение. Эти счета могут
быть активными, пассивными, активно-пассивными.
На активных- дебиторская задолж-ть.
Счета расчетов- активные=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79
Дебет:
Сальдо нач.- остаток дебитор. задолж-ти
Увеличение дебит. задолж-ти(+)
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьшение дебит. зад-ти(-)
Счета расчетов- пассивные=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79
Дебет:
Уменьшение кредиторской задолж-ти(-)
Кредит:
Сальдо нач.- остаток кредит. задолж-ти
Увеличение кредит.зад-ти(+)
Сальдо конеч.
Счета расчетов-
активно-пассивн.=76,77,78,79
Дебет:
Сальдо- дебитор. задолж-ть
Увеличение дебитор. задолж-ти(+)
Уменьшение кредитор. задолж-ти(-)
Сальдо кон.- остаток дебитор. задолж-ти
Кредит:
Сальдо нач. - остаток кредитор.задолж-ти
Увелич. кредитор.задолж-ти(+)
Уменьшение дебит. задолж-ти(-)
Сальдо кон.- остаток кредитор. задолж-ти
Также иногда на пассив. счетах может быть дебитов. остаток;
инвентар. счета не могут иметь кредитов. остаток.
(3)Фондовые счета (ФС) - предназнач. для учета фондов,
формир-х за счет ср-в пред-тия. Счета: 86,88,96- пассивные.
Дебет:
Уменьшение (использ-е) источника
Кредит:
Сальдо нач.- неиспольз. часть фонда;
Пополнение (увелич-е) источника;
Сальдо кон.- оставш. ср-ва в фонде
(4)Регул. счета (РС) - использ. для оценки реал. стоим-ти
имущ-ва, учтен-го на осн. счетах. При помощи этих счетов регулир. оценка, данн.
на основ. счетах. Самост. значеиня эти счета не имеют, они использ. только для
корректировки остатков и оборотов осн. счетов путем прибавления или вычит-ния
сумм из осн. счета, связ-го с регул-щим. В завис-ти от того, увелич. или
уменьш. регулир. счет оценку основного, выделяют:
- дополнительные РС, увеличив. оценку осн. счета. (явл.
активными, если осн. счет -активный, иначе явл. пассивными).
- контрарные РС (явл. пассивными, если регулируемый счет-
активный, и назыв. контрактивными, иначе- явл. активными, и назыв.
контрпассивными).
Актив. дополнит. счет: (Пример- осн. актив. счет- 41;
дополн. актив. счет- 42)
Дебет:
Сальдо нач.- сумма, дополняющая оценку ср-в, учтенных на
регулируемом актив. счете.
Увеличение дополнит. суммы.
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьш-е дополнит. суммы.
Пассив. дополнит. счет:
Дебет:
Уменьш-е дополн. суммы
Кредит:
Сальдо нач.- сумма, дополн. величину источника ср-в,
учтенного на регулируемом счете.
Увел-е дополн. суммы.
Сальдо конеч.
Контрактив. счет: (Пример- 02, 05, 13)
Дебет:
Уменьш-е контрактива
Кредит:
Сальдо нач.- сумма, уменьшающая оценку ср-в, учтенн. на
регулируемом актив. счете.
Увел-е суммы, уменьшающей оценку ср-в, т. е. контрактива.
Контрпассив. счет: (Пример- 81)
Дебет:
Сальдо нач.- сумма, уменьш. величину источника ср-в,
учтенного на регулируемом пассив. счете.
Увел-е контрпассива.
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьш-е контрпассива.
(5)Операционные счета- для отражения и контроля отдельных
стадий кругооборота хоз. ср-в, т.е. процессов снабжения, произв-ва и реал-ции.
В отличие от инвентар. счетов, на них учитыв. не поступление и выбытие как
таковое, а процессы преобраз-я ср-в из одних форм в другие. Если на кажд.
инвентарном счете учитыв. 1 вид ср-в, то на операц. счетах отраж. движение
многих ср-в. По способу использ-ния ОС дел:
- 1. собирательно-распределительные (активные)
(23,25,26,29,43)
- 2. калькуляционные (активные) (20,23-2,08)
- 3. операционно-результатные (бессальдовые) (46,47,48)
1. на этих счетах в теч. отчет. периода собир. все виды
затрат, а в конце мес. эти затраты распр. между отдел. объектами учета. По дебету
собир. затраты в теч. месяца. В конце мес. затраты распр-тся (или списываются)
пропорционально какому-либо признаку.
Дебет:
Сальдо нач.- отсутствует.
Собирание затрат, подлежащих распредел-ю.
Кредит:
Распредел-е (списывание) затрат.
2. Эти счета использ. для учета затрат на произ-во, на
ремонт осн. ср-в, строит-во и доведение осн. ср-в до состояния готовности к
испол-нию.
Дебет:
Сальдо нач.- сумма затрат на калькулируемый объект.
Увел-е (собирание) затрат.
Сальдо конеч.- незавершенное произв-во.
Кредит:
Списание фактич. себест-ти калькулир. объекта по завершении
процесса произв-ва.
На счете 20 (Д) определ. себестоимость.
3. Эти счета - для отраж-ния какой-либо 1 операции
(реал-ции, выбытия прод-ции, осн. ср-в и проч. активов). Эти счета
бессальдовые; на них опред. в конеч. итоге результат от реализ-и (выбытия,
ликвидации). В конце отч. периода рез-т от реализации (прибыль/убыток) списыв.
на 80 счет: на Д- убыток, на К- прибыль. Особенн-ть этих счетов в том, что на
них производится сравнение оборотов по Д и К.
Дебет:
Оборот по Д- полная себестоим-ть реализ. прод-ции.
Прибыль.
Кредит:
Оборот по К- ст-ть этой же прод-ции в ценах реализ-и
(выручка от реализ-и).
Убыток.
(6)Счета финанс. результатов(80- активно-пассивный; Д-
убыток, К- прибыль)- здесь выявл. конеч. финанс. результат. На 81-м счете
отраж. использ-е прибыли; по Д 81-го показ. увел-е использ-я прибыли. В конце
отчетного периода получ. прибыль, отраж. на 80-м счете, уменьш. на сумму
использ. прибыли, отраженной по Д счета 81, что дел. проводкой Д80К81. Если
использ. прибыли больше, чем получено: напр., использ 120, а получ. 100; в этом
случае дел. проводки Д80К81 100, Д88К81 20. В конце года оставш. прибыль
списыв. с 80 счета на 88-й (Д80К88); также и убыток- Д88К80.
(7)Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89)- использ.
для разграничения доходов и расходов между отчет. периодами и выявления реал.
себест-ти и реал-го конеч. резу-та.
счет 31: (активный) по Д. - расходы в отчет. периоде,
относящ. к буд. периодам. По К.- по мере наступления периода, к к-рому относ.
произвед. расходы, произв-ся их списание на издержки произ-ва. (Пример- Д31К51
600- произв. подписка на 6 мес. след. года; Д26К31 100- списание части затрат в
январе след. года).
счет 83: (пассив.) по К.- сумма доходов, получ-х в отчет.
периоде, но относ. к буд. периодам (напр., Д51К83). При наступл-и периода, к
кот. относились получ. доходы, произв. их списание с 83-го счета на счет 80.
(Д83К80)
счет 89: (пассив.) - созд. резерв на расходы, к-рые пред-тие
будет нести в отчет. периоде, но в наст. время еще не может оформить бухг.
записями. Резерв созд. по нормативам и предназначен для оплаты отпусков,
ремонта осн. ср-в, выплаты премий по рез-там работы, а также выплаты за выслугу
лет.
Создание резерва: Д(20,23,25,26,44)К89. Когда наступ.
период, в к-ром раб-ки уходят в отпуск, то произв. начисление отпускных
(Д89К70). По Д89- увел-е резерва, по К89- уменьш-е резерва.
счет 82 (пассив.): учет реал-ции по отгрузке
предполагает(требует) создания резерва на случай неоплаты покупателем поставл.
продукции.
Создание резерва: сначала произв. проверка имеющихся дебит-х
задолж-тей и выявл-ние среди них сомнит. дебит. задол-тей. Резерв созд. за счет
прибыли, что отраж. проводкой: Д80К82. Если наступил случай неоплаты, то дел.
проводка Д82К(61,62,76), т. е. за счет резерва покрыв. неоплаченная должником задолж-ть.
Учет основных
хоз. опер-й.
1.Учет
операций по расчетному счету (51)
Все предпр-я, имеющие статус юр. лица, открывают в банке
р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы, кредиты, ср-ва из бюджета,
депонир-ая зарплата и др.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток ден. ср-в
09- поступл-я по долгосроч. аренде
46,47,48,62,76- выручка от реализации
50- выручка, депониров. з/п, возврат неиспользов. сумм
55- возврат неиспользов. аккредитива, чеков
63- поступления по претензиям
64- авансы
73- взнос наличными в погаш-е ссуды, полученн. у банка для
сотрудников
75- вклад учредителей в устав. капитал
76- поступления от дебитор. задолжен-ти
80- получ. штрафы, пени, %, неустойки, дивиденды и т. д.
90,92- кредиты банков(краткосроч., долгосроч.)
93- кредиты банков для работников предприятия
94,95- поступл-я займов (краткосроч., долгосроч.)
96- целевые финансир-е и поступ-я
Кредит:
06,58- краткосроч. и долгосроч. финанс. влож-я
50- ср-ва, переданн. в кассу
55- открытие аккредитива, чековой книжки
60- оплата задол-ти поставщику
61- выдача авансов
63- удовлетв-е претензий
67- выплаты во внебюджет. фонды
68- уплата налогов (выплаты в бюджет)
69- выплаты в фонды
76- выплата кредитор. задолж-ти
78- выплаты дочер. предпр-ю
80- выплач. штрафы, неустойки, пени
90,92- погашение кредитор. задолж-ти (краткосроч.,
долгосроч.)
93- погашение кредитор. задолж-ти перед банком по выдаче
кредита для сотрудников
94,95- погашение займов
97- погаш-е платежей по долгосроч. аренде
2. Учет
кассовых операций(50)
Касса предприятия предназначена для приема, хранения и
выдачи ден. наличных ср-в. Все операции по кассе регламентированы.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток налич-ти в пределах лимита
46,48- реализация за наличные
51- поступление ден. ср-в с р/с
71- возврат неиспольз-х сумм подотчетными лицами
73- возврат денег работниками по кредитам банков
52- поступление валюты
Кредит:
51- возврат наличных из кассы на р/с (депонир. з/п)
57- передача сумм инкассатору
70- выдача з/п
71- выдача сумм подотчет. лицам
73- выдача сумм сотрудникам
3. Учет
расчетов с подотчетными лицами(71)
Дебет:
Сальдо нач.- задолженность подотчет-х лиц предпр-ю
50-а)выдано под отчет подотчет-м лицам; б)возмещение
перерасхода подотчет. лиц
Кредит:
Сальдо нач.- задолж-ть предпр-я подотчет. лицам
50- возврат неиспольз. подотчет. сумм
10,12,41- расход подотчет. сумм на приобрет-е товар.-матер.
ценностей
20,26,44- командировоч. расходы в пределах норм(списание на
себест-ть)
81,88- командировочные сверх установл. норм
4. Учет
основных ср-в(01)
Дебет:
Сальбо нач.- первонач. ст-ть осн. ср-в (собственн.), нах-ся
в эксплуатации
03- включ. в состав собств. осн. ср-в выкупленных арендованных
ранее
08- приобрет-е осн. ср-в, включ. все расходы по подготовке и
эксплуатации осн. ср-в.
75- внесение учредителями вклада в устав. фонд в виде осн.
ср-в
87- получение осн. ср-в безвозмездно
Кредит:
47- все выбытие осн. средств
5. Износ
основных ср-в(02)
Дебет:
47- списание износа в связи с выбытием осн. ср-в
Кредит:
Сальдо нач.- начисленный износ
20,23,25,26,44- начисление износа
02(2)®02(1)-
присоед-е начисленного износа по выкупленным ранее арендов. осн. ср-вам
6. Учет
готовой продукции(40)
Дебет:
Сальдо нач.- остаток готов. прод-ции по фактич. себест-ти
20- поступл-е готов. прод-ции из произв-ва по фактич
себест-ти
Кредит:
45- фактич. себест-ть отгруж. прод-ции
46- фактич. себест-ть реализзов. прод-ции
7.Учет
материалов (использ. счета 10,15,16; в данн. случае- счет 10)
Дебет:
Сальдо нач.- фактич. себест-ть остатков материалов и
сырья
60- фактич. себест-ть матер-лов, поступивш. от
поставщика
71- фактич. себест-ть матер-лов, постуивш. от подотчет.
лиц
50- фактич себест-ть матер-лов, приобретен. за наличные
20,23- возврат неиспольз-х материалов, которые могут быть
использ. в др. качестве (для вторич. использ-я)
14- дооценка матер-ов
80- излишек материалов, обнаруженн. при инвент-и
Кредит:
20,23,25,26- отпуск материалов в произв-во
48- реализ-я непереработ. матер-лов
14- уценка материалов
84- недостача матер-лов
8. Учет
НДС(использ. счета 19,46,47,48,69; на 19- учет НДС, относ. к приобретенн.
ценностям; в данн. случае- 19)
Дебет:
Сальдо нач.- НДС по неиспольз. матер-лам
60,76- НДС по приобретенн. товар.-матер. ценностям
Сальдо кон.- НДС на оставш. материалы
Кредит:
68,31- списание НДС по использ. товар.-матер. ценностям
При реализ-и НДС по произведенной предприятием продукции
относится в Д счетов реализации и в К 68 счета.
9. Учет
расчетов с персоналом по оплате труда(70)
Дебет:
68- удержание подоход. налога
69- удерж-е налога (выплаты) в пенсионн. фонд (1%)
76- депонирование з/п; удерж-е алиментов, перевод денег
работника на лицевой счет его банка
73- суммы, вычит. из з/п для погашения ссуды банка для
работника; удерж-е сумм для покрытия ущерба
71- возврат неиспольз. подотчет. сумм
50- выдача з/п
Кредит:
Сальдо нач.- начисленн., но не выплаченн. з/п
20,23,25,26,44- начисление з/п
69- пособия по временн. нетрудоспособности
89- начисл-е отпускных
88- начисл-е премий
Сумма з/п, начисл. работникам предпр-я, явл. очень важным
показателем, т. к. эта сумма служит базой для исчисления многих налогов. При
этом начисл. сумма налога не вычит. из з/п и к счету 70 не имеет никакого
отношения. Эти налоги показыв. по Д счетов производства (вкл. в себест-ть) и по
К счетов 68,69. Как % от з/п исчисл.: страх. взносы- 5,4%; взносы в пенсионн.
фонд- 28%; медицин. страх-е- 3,6%; фонд занятости- 1,5% и т. д.
10. Учет
затрат на произв-во(20)
Итоговая опер-я, связ. с определ-ем фактич. производств.
затрат (или себест-ти), от правильного определ-я которых зависит сумма получ.
прибыли.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток незавершенн. произ-ва
10,12- израсход. на произв-во товар.-матер. ценности
70- начисл-е з/п и ряда премий
69- различ. выплаты по соц. страх-ю и обеспечению
02,05,13- включение износа в себест-ть
23,25,26- включ-е в себест-ть затрат вспомогат. произв-ва,
общепроизводств. и общехоз. расходов
Кредит:
40- выпуск готов. прод-ции
11. Учет
реализации (использ. счета 46,47,48; в данн. случае- счет 46)
Дебет:
40- фактич. себест-ть реализ. прод-ции
43- коммерч. расходы
68- НДС
Кредит:
62,(76)- выручка за реализ. прод-цию
По дебету счетов реализации показыв., во что нам обошлась
реализ-я, по кредиту- выручка (сколько получено), затем Д сравнив. с К и
разница будет явл. прибылью или убытком.
12. Учет
прибылей и убытков(80)
Дебет:
62,63,76,(51)- нереализац. расходы
10,12,41- потери товар.-матер. ценностей в рез-те стихий.
бедствий
73- убытки предпр-я из-за неплатежеспособ-ти дебитора
68- уплата налогов (на образ-е, имущ-во и т. д.)
46,47,48- убытки от реализ-и
82- образов-е резерва по сомнит. долгам
Кредит:
62,63,76- внереализац. прибыль, штрафы, пени, неустойки полученн.,
дивиденды
83- доходы, получ. ранее, но относ. к настоящ. периоду
10,12,41- излишки товар.-матер. ценностей
При реформации баланса дел. проводка Д80К81 на сумму
неиспользов. прибыли; после данн. опер-и: сравнивается оборот по Д и К на счете
80; если оборот по К больше оборота по Д, т. е. остается прибыль (для нового
года она будет явл. прибылью прошлых лет), то в этом случае дел. проводка
Д80К88 на сумму оставш. нераспредел. прибыли: перенос прибыли на счет 88 (т. е.
прибыль прошлых лет) для закрытия счета 80. Если оборот по Д больше оборота по
К на счете 80, то в этом случае дел. проводка Д88К80 на сумму непокрыт. убытка.
13.
Использование прибыли(81)
Дебет:
Сумма использ. прибыли с начала года (в конце года списыв.
на счет 80)
68- налог на прибыль
73- выплаты работникам за счет прибыли
76- процент за кредит сверх ставки ЦБ
71- оплата командировочных расходов сверх норм
68,76- различ. штрафы, пени
41,50- оказание помощи, благотворит-ти
50,51,76- представительские расходы сверх норм
75- выплата доходов учредителям
86- прибыль, направл. в резерв. капитал
88- отчисления в фонды
96- прибыль, направл. на целевое финансир-е
Кредит:
80- при наличии прибыли- списание использ. за год прибыли
[В случае, если
на 80 счете прибыли недостаточно, дел. слож. проводка:
80- прибыль, нах. на счете 80
88- недостающая сумма прибыли]
Если на 80 счете вообще нет прибыли, то 81 счет покрыв.
только за счет 88-го.
Документация и
инвентаризация. Док-ты, их назнач-е, виды и формы.
Док-т- основа постр-я всей системы БУ. Док-т- это письм.
распоряж-е о выполн-и хоз. опер-й или письм. док-ва соверш-я этих опер-й. Без
док-тов не м. б. проведена ни одна запись по счетам. При пом. док-тов осущ.
предварит. и последующий контроль за ходом выполн-я хоз. распоряж-й. Предварит.
контроль возлаг. на лиц, ответств. за законность и целесообр-ть использ-я ср-в.
Последующ. контроль осущ. работники бухгалтерии при обраб-ке док-тов.
Док-ты составл. в цехах, на складах, в отделах снабжения,
сбыта и т. д. В бухгалтерию док-ты поступают после зарегистрир-я в них хоз.
опер-й.
Док-т- осн. источ-к инф-ции при осуществл. финанс. контроля
и ревизии хоз. деят-ти предпр-я.
Док-ты классифицир.:
1) по назначению:
а) распорядительные- к ним относ. приказы, наряды, ордера,
требования, заказы, т. е. распоряж-я на провед-е к.-л. хоз. опер-и.
б) исполнительные (оправдательные)- приход. ордера, акты
приемки материалов, уведомления и т. д. Эти док-ты отраж факт выполн-я хоз.
опер-и.
в) док-ты учет. оформления- составл. в бухгалтерии для
выявл-я хоз. результата опер-й, ранее уже оформл-ных в распорядит. и исполнит.
док-тах. Эти док-ты не явл. основанием для выполн-я опер-й и не явл. подтвержд.
их выполн-я, а служат для технич. подгот-ки записей по счетам. К ним относ.
мемориаль. ордера, заполн. на основ-и первич. док-тов; в них указыв.
корреспонденция счетов по данн. опер-и. Также сюда отн. различ. справки о
перечисл-и со счета на счет, справки о распредел-и затрат по счетам, группировоч.
ведомости, отчетные калькуляции.
В рамках этой классиф-и м. выдел. комбинир. док-ты, к-рые
явл. и распорядит., и исполнит., напр.:
приход. и расход. кассовые ордера, расчетно-платеж.
ведомости на выдачу з/п, авансовые отчеты подотчет. лиц и др.
Напр., расход. кассовый ордер, переданн. на исполнение
кассиру, будет распорядит. док-том, а после того, как кассир выдаст деньги и
адресат распишется в их получении, т. е. будет отражен факт соверш-я опер-и,
док-т станет исполнительным. Затем, когда на этом док-те будут размечены
корреспондир. счета, то этот же док-т станет док-том учет. оформления.
2) по способу использования:
а) разовые- составл. на каждую хоз. опер-ю сразу, и после
составл-я поступают в бухгалтерию для отражения их данных в учет. регистрах.
Особ-ть этих док-тов- их однократ. использ-е для первоначаль. регистрации хоз.
опер-й.
б) накопительные- для многократ. записи ряда однород. опер-й
постепенно, в течение опред. периода. Итоги выводятся только в конце периола.
После послед. записи и подвед-я итогов док-т поступает в бухгалтерию, где на
всю сумму итога дел. одна проводка. Положит. сторона- сокр-е документооборота;
отр. стор.- невозмож. ежедневно отслежив. опер-и по проводкам.
3)по месту составления:
а) внешние- возникают вне данн. предпр-я; на них отраж. хоз.
отн-я с др. предпр-ми. (напр., счета платежные требования, рекламации, счета
фактуры)
б) внутренние- отраж. внутр. опер-и, происх. на предпр-и.
4) по объекту:
а) единичные (первичные)- на них отраж. только одна опер-я,
напр., один вид расхода подотчет. лица.
б) сводные- на них объединяется неск. единичных (напр.,
аванс. отчет подотчет. лица, содерж. все виды расходов). К свод. док-ту прилаг.
единичные.
Отличие свод. от накопит-го: в свод. док-те опер-и отраж.
сразу, они м. б. в большей степени разнородными.
5) по кол-ву отраж. объектов:
а) однопозиционные- для опер-й с одним видом товар.-матер.
ценностей или для расчетов с одним лицом, для затрат на один объект. Пример-
лимит. карта, или треб-е на материал опр. номенклатур. номера.
б) многопозиционные- по неск. видам ценностей.
6)по содержанию:
а) по учету осн. средств; б) материалов; в) труда и з/п; г)
денеж. ср-в; д) расчетов и т. д.
Порядок
составления док-тов. Документооборот.
Все док-ты, служащие основанием для учета, д. представляться
в бухгалтерию в сроки, назнач. глав. бухгалтером. За достовер-ть сведений,
отраж. в док-те, и своевременность предост-я несет отв-ть лицо, подписавшее
док-т.
Каждый док-т имеет след. обязат. реквизиты (реквизит-
пок-ль, к-рый д. б. заполнен):
а) название док-та;
б) наименование и адрес сост-ля (т. е. предпр-я)
в) указание сторон, участв. в хоз. опер-и;
г) дату сост-я док-та;
д) содерж-е и усл-я выполн-я хоз. опер-и; осн-я для ее
соверш-я;
е) измерители объекта опер-и (натураль., денеж.)
ж) подписи лиц, ответств. за соверш-е опер-и и правиль-ть ее
оформ-я.
Ден. суммы указыв. прописью и цифрами. Своб. графы
перечеркивваются. Чтобы обеспечить бесперебой. движ-е док-тов, правильно
распредел. их оформл-е между исполнителями, обычно на предпр-и составл.
перечень образцов док-тов. Каждой отд. форме док-в присваив. назв-е, шифр,
указыв., кто составл. док-т, в скольких экземплярах, как они использ., сроки
предоставл-я док-тов, а также разрабатыв. инстр-и о порядке заполн-я док-тов.
При созд-и док-тов необх. обратить внимание на унификацию
док-тов и их стандартизацию. Униф-я док-тов- созд-е единых форм док-тов для
использ-я в различ. отраслях хоз-ва. Такими док-тами явл. касс. ордера, платеж.
треб-я, счет фактура, платеж. поручения и т. д. Стандарт-я док-тов- предусматр.
стандарт. размеры для бланков док-тов.
Унифицир. и стандартизир. док-ты наз. типовыми. Их формы
устанавл. Госкомстат.
Бланки док-тов имеют шифры; напр., бланки док-тов для учета
материалов шифруются буквой М, ден. док-ты обозн. шифром КО.
Документ (Д) с нач. его выписки проходит опред. путь, кот.
назыв. д.оборотом (ДО). В связи с этим стоит задача ускорить ДО- сократить
кол-во инстанций, кот. проходит Д., и минимиз. время нахожд. Д. в каждой инстанции.
Этапы ДО.: 1.
составл-е Д. в оперативной работе. 2. прием (поступл-е) Д. в бухгалтерию. 3.
отраж. Д. в сис. учетных записей. 4. передача Д. в архив.
Правильное построение ДО требует установки нормы времени на
обработку каждого Д. и опред. исполнителей, обрабатывающих каждый Д. Составл.
табл., в кот. отраж. вид раб., Д, кто и сколько составлял Д., кому Д.
передается, какая инф-ция отраж. в Д. Это доносится до каждого работника.
Первичные Д. составл. в основ. мат. ответственные лица и
оперативные работники- экспедиторы, кладовщики, раб. отдела сбыта и снабж.
Работники бухгалтерии сост. первич. Д. в части движ. наличных денег. Каждый первичный
Д., прежде чем его данные будут отражены по счетам, должен пройти проверку: на
наличие всех реквизитов, правиль-ть арифм. расчетов, законность и целесообр.
операции. После проверки Д. приступают к его бух. обработке, кот. вкл. в себя
группировку первичных Д., составление сводных Д., сост. бух. проводок.
Группировка: например, наряды группируются по №-ам произв. заказов. Требования
и лимитные карты на отпуск матер-в сортируются по складам, при этом
одновременно производится таксировка- определяют сумму путем умножения кол-ва
на цену. Сводка: составляются сводные (группировочные) и накопительные
ведомости. В накопит. ведомость записи производятся изо дня в день по мере
поступления первичных док-тов в бухгалтерию. В конце месяца в накопит.
ведомости подводятся итоги и делается одна проводка на итоговую сумму.
Группировочная ведомость- запись в нее делается сразу по группе однородных
док-тов, сразу по всем док-там, подобранным за месяц. Обработанные док-ты
систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологическом
порядке; производ. нумерация док-тов. На обложке указывается кол-во док-тов.
Затем папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, кот. бывают
текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с док-тами за текущий год, в
постоянном- за прошедшие годы. За сохранность архива отвечает руководитель
предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких лет док-ты передаются
в госархив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии док-та делается
отметка в архивной книге. При использовании автоматизации в БУ можно отказаться
от ряда первич. док-тов в виде бумаж. носителей. Но док-ты, касающиеся движения
денежных средств, и док-ты, в кот. нужна подпись, должны быть бумажными.
Информация, кот. нах. отражение в учетных док-тах, должна
быть достоверной, качественной, эффективной, т.е. формироваться с наименьшими
затратами труда и времени.
Первичный учет
мат. ресурсов. Поступление на склад мат. ресурсов отражается в приходном
ордере или в акте приемки (в исключит. случаях). По учету мат. ресурсов каждой
операции присваивается свой код. Напр., поступл-е матер-в по неотфактурованным
поставкам (неоплаченным)- код 10, по оплаченн.- код 11.
Сопроводит. док-ты при поступлении материалов - ж\д
квитанции, авиаквитанции и товарно-транспортные накладные. Основной док-т для
приемки материала- счет поставщика. Кладовщик при выписке приходного ордера
указывает номера сопровит. док-тов, а сами док-ты прикладывает к приходному ордеру
или акту приемки.
Нек. основные док-ты, составл. на предпр-и: 1. чек - приказ
банку выдать указанную в чеке сумму лицу, предъявившему чек. Обычно чек
действителен в течение 10 дней.
2. Объявление на взнос наличными - док-т, составляемый при
внесении наличных денег на р\ч.
3. Платежное поручение- поручение банку списать деньги с р\ч
и зачислить на счет получателя. Срок действия- 10 дней.
4. Платежное требование-поручение- этот док-т обычно сост.
из двух частей: верхняя часть- это требование, его заполняет поставщик: он
указ. сумму, треб. к выплате за поставленный товар, нижняя часть- поручение, ее
заполняет плательщик, это поручение банку перечислить деньги поставщику.
5. Счет-фактура- выставляется поставщиком получателю
товарно-материальных ценностей, содержит сумму, кот. поставщик требует к
оплате, на счете-фактуре получателем делается отметка о согласии или отказе
оплатить. Согласие - акцепт.
Инвентаризация.
Для проверки правильности БУ периодически проходит
инвентаризация и выверка учетных записей. Инв.- один из элементов метода
бухучета; состоит в выявлении фактического наличия и состояния
имущественно-материальных средств предприятия на определенный момент времени и
производится путем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов.
Инв., при кот. охватываются все без исключения имущественно-материальные и
денежные средства, наз. сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная
инв. Частичная обычно отн. к кассе.
Инв. мож. быть плановой и внеплановой. Плановая проводится в
соответствии с “Положением о бухучете и отчетности”, а внеплановая- по необходимости.
Сопоставление учетных показателей с данными инв. показывает ошибки в счетных
записях. Некот. данные, например естественную убыль, вообще нельзя установить
без инвентаризации. Инв. необходима также для правильного исчисления
себестоимости: при помощи инв. определяют величину незавершенного производства.
Инв. проводится в соответствии с “Положением о бухучете и отчетности”,
Основными положениями по инв. основных средств, товарно-мат. ценностей,
денежных средств, расчетов”.
Задачи инв.:
1. Выявление фактического наличия основных средств,
товарно-мат. ценностей, денежных средств, ценных бумаг, незавершенного
производства в натуре.
2. Контроль за сохранностью тов.-мат. ценностей путем
сопоставления фактического наличия с данными бухучета.
3. Выявление тов.-мат. ценностей, частично утративших свое
первоначальные качества.
4. Выявление сверхнормативных и неиспользованных тов.-мат.
ценностей.
5. Проверка соответствия условий хранения тов.-мат.
ценностей правилам.
6. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе тов.-мат.
ценностей.
Инв. проводится обязательно: 1. при передаче имущества в
аренду. 2. При выкупе, продаже, преобразовании государственного или
муниципального предприятия в негос. или немуницип. собств-ть. 3. Перед
составлением годовой бухотчетности. 4. При переоценке основных средств. 5. При
смене матер. ответственных лиц. 6. При установлении фактов хищения. 7. При
кражах и ограблениях. 8. После стихийных бедствий. 9. При банкротстве
предприятий.
Сроки
инвентаризации: 1. Основные средства- не менее раза в 2-3 года. 2.
Капвложения- не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не
ранее 1 декабря отчетного года. 3. Незавершенное произ-во и полуфабрикаты
собственного производства- перед составлением годового отчета, но не ранее 1
октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установл. вышестоящ. орг-цией.
4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год.
5. Готовая продукция на складах- не менее раза в год перед составлением
годового отчета, но не ранее 1 октября. 6. МБП- не менее раза в год. 7. Нефть и
нефтепродукты- не реже раза в месяц. 8. Сырье и прочие материалы- не реже раза
в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.
9. Денежные средства, док-ты строгой отчетности- не менее раза в месяц. 10.
Расчеты с банками- по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк
расчетным док-там- на первое число каждого месяца. 11. Расчеты по платежам в
бюджет- не менее раза в квартал. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не
менее 2 раз в год. 13. Остальные статьи баланса- на первое число месяца, следующего
за отчетным годом.
Для проведения инв. приказом руководителя предприятия
создается комиссия из числа компетентных работников при обязательном участии
главбуха. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его зам. Приказом
устанавливаются сроки проведения, начало и конец инв. По всем обнаруженным
недостачам, излишкам или потерям, связанным с пропуском исковой давности по
дебиторской задолженности, даются письменные объяснения соотв. работников.
Комиссия опред. порядок регулирования разниц между данными инв. и
бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных норм естественной убыли,
порчи материалов комиссия должна установить конкретных виновников ущерба; комиссия
составл. протокол по недостачам и потерях, появившимся вследствие
злоупотреблений. Руководитель обязан отправить все док-ты в судебные и
следственные органы, предъявить иск не позднее 5 дней после обнаружения
недостачи. Если виновники установлены, с них взыскивают недостачу. Недостачи в
пределах норм естественной убыли списываются на издержки произ-ва или
обращения. Ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по дебету соотв.
счетов. Взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы,
т.е. замены одного материала другим, может быть допущен в виде исключения, но
за один и тот же период и у одного того же мат. отв. лица в отношении
материалов одного и того же наименования. Разница относится на виновное лицо.
Формы БУ.
Учет. регистры- таблицы
опред. формы, предназначенные для ведения учетных записей на основе проверенных
и обработанных док-в. В учетных регистрах отраж-ся все хоз. средства, их
источники и хоз. процессы. Классификация учет. регистров проводится по
назначению, содержанию, форме и внеш. виду.
а) по назначению- делятся на хронологические и
систематические. В хрон-е рег-ры
записывают все операции последовательно в порядке их возникновения. В
регистры сист. учета производятся записи хоз. операций, систематизир. опред. образом,
а именно: однородные операции, вызвавш. изменения в составе определ. вида
средств или их источника, или операции, характ. отдель. вид хоз. процесса.
Регистры систематич. учета назыв. счетами. Записи в хрон-ие и сист-ие рег-ры
делаются параллельно, что дает возможность сделать выверку записи. При прав.
ведении учета общий итог хронолог. регистра д. б. равен сумме итогов сист.
рег-в, на кот. были произведены записи по тем же операциям, но только в
сгруппиров. виде. Сущ. регистры комбинированные. В них сочетаются записи
хронологич. и сист-го хар-ра (Журнал-Главная).
б) по содержанию произвед. записей- выдел. регистры
систематического и аналитического учета. Это деление вытекает из деления счетов
на аналит. и синт-ие. В разрезе синт-го учета в регистрах синтетич. учета хоз.
опер-и записываются на синт. счетах- сч-х Главной книги. В рег-ах ан. уч. хоз.
опер. записываются в аналит. разрезе, т. е. на ан. счетах. В рег-ах синт-го
учета указыв-ся дата, № операции и сумма бух. проводки. В рег-ах ан-го учета
делается подробная запись, указываются первичные документы, кот. послужили
основанием для данн. проводки, дается
пояснительный текст; там, где это треб., указыв. цена, кол-во, размеры,
качество и т. д.
в) по форме- уч. рег-ры делятся на двусторонние,
односторонние, табличные, шахматные и линейные.
Двусторонние- состоят из 2 одинаковых частей (Д и К). Эта
форма удобна при приблизительно равном количестве дебетовых и кредитовых
проводок по данному регистру.
Односторонние- использ., когда сущ. разное кол-во дебитов. и
кредитов. проводок.
Таблич. форма- дебитов. и кредитов. суммовая графа
подраздел. на несколько частей.
Регистры шахмат. формы- построены т. обр., чтобы каждая
записанная сумма характ. два признака: напр., вид и место расхода, или- какой
счет дебитуется, какой кредитуется.
Регистры линей формы- здесь на одной строке записыв.
несколько опер-й, связ. между собой. Это облегчает контроль за использ-ем
средств. Такие регистры использ. для учета расчетов с подотчет. лицами,
поставщиками, разл. дебиторами и кредиторами.
г) по внеш. виду различают:
-книги
-карточки
-ведомости
Бух. книга-ряд отпечатанных бланков уч-х рег-в, сшитых и
скрепленных обложкой.
Регистры-карточки- бланки таблиц, отпечатанных на
разрозненных листах плотной бумаги.
Регистры-ведомости- то же, что карточки, но отпечат. на
тонкой бумаге. Карточки хранятся в картотеках, а ведомости- в папках.
В бух. книгах, предназначенных для ведения хронол-го учета,
записи производят последовательно, без пропуска страниц. На кажд. странице
выводятся итоги, кот. переносятся на след. стр. В бух. книгах, предназ-х для
сист. учета для кажд. счета отводят неск. стр. Преимущества книг- надежность и
сохранность. Преимущ-во карточек- возм-ть перегруппировки, недостаток- возм-ть
утери. В рег-рах не разрешается делать приписки между строками, и в пробелах между
записями.
2.Порядок
учетной регистрации.
Основан-е для записи в системе БУ- надлежаще оформленные
первичные док-ты. Содержащиеся в док-тах данные накапливаются и
систематизируются в учетных регистрах.
Для отражения итогов. данных по синтетическим счетам примен.
книга синтетич. учета, кот. назыв. “Главная книга”, или “Журнал-Главная”.
Аналитич. учет ведется на карточках, ведомостях и книгах.
При использов. карточек или ведомостей составл.их перечень- реестр. Реестры
карточек открыв. отдельно для кажд. синтетич. счета.
Регистры аналитич. учета содержат следующ. обязат.
реквизиты:
1) дата и номер мемориал. ордера
2) кратк. текст операции
3) сумма в денеж. выражении
4) кол-во в натур. выражении
5) номер (шифр) корреспондир. счета
В конце кажд. месяца во всех счетах аналитич. учета
подсчитыв. обороты за месяц и записыв. их отдель. строкой. Для аналитич. учета
по кассе ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы и опечатаны сургучной
печатью. Кол-во листов заверяется подписью руковод-ля предприятия и гл.бух-ра.
Записи в эту книгу ведет кассир; они делаются в двух экземплярах, вторые
зкзем-ры явл. отрывными и служат отчетом для кассира. Записи в книгу кассир
производит вслед за выдачей или получением денег по кажд. ордеру. Ежедневно в
конце дня кассир выводит остаток денег в кассе.
На 1-ое число кажд. мес. произ-ся сверка оборотов и остатков
по аналитич. счетам с оборотами и остатками по счетам “Гл. книги.”
3.Выверка и
исправление учетн. записей.
Все суммы, запис. в учетн. регистры, подсчитыв. не реже 1
раза в месяц для опред-я оборотов и остатков по счетам, а также для сверки
записей и выявления ошибок. На основании итогов. данных синтетич. счетов “Гл.
книги” составл. оборот. баланс. Данные оборот. баланса сопоставл. с итогов.
суммой оборотов по хронологич. журналу. Должно быть равенство: Итог по
хронолог. журналу = сумме дебетовых оборотов по оборотному балансу = сумме
кредитовых оборотов по оборотному балансу.
Сверку аналитич. и синтетич. учета производят, сравнивая
итоги оборот. ведомостей по аналитич. счетам с оборотами по соответ. синтетич.
счетам.
Учетные записи по счетам расчетов выверяют также путем
посылки и получения выписок из лицев. счетов дебиторов и кредиторов.
Проверку записей по счетам имущ.-матер. ценностей производят
также путем сравнения данных с отчетами мат.-ответ. лиц и с данными
инвентаризации.
Для
нахождения ошибки в счетных записях применяют последовательную сверку записей с
их первоисточниками. Когда ошибка найдена, надо ее исправить.
Способы
исправления ошибок:
1)
корректурный- если обнаружена неправильная запись, она зачеркивается тонкой
линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и наверху делается правильная
запись. Затем расписывается глав. бух. или бухгалтер. Этот способ применяется,
если не подведены итоги, и запись не повлияла на другие цифры.
2)
красное сторно- применяется, когда: а)неправильно сдел. запись по счетам
(использ. не те счета); б)запись сдел. на нужные счета, но по счетам показана
неправиль. сумма, кот. больше, чем правильная; в)треб. сделать вычитание (по
логике задачи).
3)
метод дополнительной записи- использ., если запись по счетам сделана верно, но
неверна сумма (неправильная сумма меньше, чем правильная). В этом случае
делается дополнительная проводка на недостающую до правильной сумму.
4. Понятие о формах бух. учета
Форма
бух. учета- это совокупность учетных регистров, используемых для ведения
учетных записей в опред. последовательности и взаимосвязи.
Для
отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные регистры. Их
вид, порядок и последовательность записи в них различны. Опред. сочетание
применяемо в бух. учете хронологических и систематических регистров, порядок
ведения синтетического и аналитического учета, формы связей между учетными
регистрами, способ и техника учетных записей- все это и определяет форму ведения
бух. учета.
Отличительные
признаки формы бух. учета:
1.
количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма;
2.
способ и последовательность записи в учетные регистры;
3.
взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета;
4.
взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.
В
течение веков форма бух. учета подвергалась изменениям в связи с изменениями
экономики и техники самого бух. учета. Формы изменялись от простых к сложным. И
на истории форм бух. учета можно проследить становление формы б. у., которая используется
сейчас:
В
XIV веке купец записывал все операции в черновую памятную книгу. Затем
составлял корреспонденцию счетов и записывал в хронологический журнал. Затем из
журнала записи переносились в книгу систематического учета. Там записи дел. в
разрезе счетов (счета не имели номеров).
С
течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все больше и
больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета.
Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счетов в
ведении аналитического учета.
В
связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимость в
первичных документах, при помощи которых можно осуществлять контроль за
правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров.
Таким
образом, все счета, используемые теперь, не могут быть размещены в одной книге
систематического учета (главной книге), и происх. выделение подобных счетов в
аналитический учет. В главную же книгу записываются только основные
объединяющие (синтетические) счета. А счета аналитического учета выделяются во
вспомогательной книге.
Расчленение
единого регистра на регистры синтетического и аналитического учета приводит к
делению счетных записей. Вместо одной проводки в главной книге делают две
параллельные записи: операцию подробно записывают во вспомогательных книгах на
аналитических счетах, и эту же операцию записывают в главную книгу на синтетических
счетах. Причем в главной книге записи делались без текста: указывался только
номер проводки, дата, корреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до
XVII века.
С
развитием капитализма увеличиваются объемы производства, продаж, и все это
вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходимость разделения
учетного труда. Например, хронологический журнал мог вести только один
работник. Чтобы поручить эту работу неск. сотрудникам, сначала хронологический
журнал был разделен на 2 части: был выделен кассовый журнал для записи всех
операций по кассе и мемориал для записи всех остальных операций. Затем мемориал
делился также на части. Выдел. журнал покупок, продаж, производства, расчетов и
т. д. Каждый журнал предназначен для группы однородных операций.
С
дальнейшим развитием экономики для каждого главного счета стали вести отдельный
журнал. По итогам этих журналов можно составить баланс. Одновременно
расчленение учетных регистров идет по линии замены бух. книг на карточки и
ведомости. Карточки получают широкое развитие в 20-х годах XX века, при этом
широкое распространение получает копирование записей: запись в карточке
копируют в журнал.
Формы БУ.
Мемориально-ордерная
форма учета.
Она характеризуется использованием книг для ведения
синтетического учета и карточек для ведения аналитического учета. На основании
первичных документов составляются мемориальные ордера на каждую хозяйственную
операцию или группу операций с указанием корреспонденции счетов, даты
составления проводки и суммы.
Все эти ордера записываются в хронологическом регистре
синтетического учета- регистрационном журнале.
По регистрационному журналу определяется общая сумма оборота
всех операций за отчетный период. После записи в регистрационном журнале
мемориальные ордера служат для записи операций на счетах главной книги.
На основе записей в счетах главной книги составляют
оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем сверяют итог по
регистрационному журналу с дебетовым и кредитовым оборотами всех счетов главной
книги.
Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи
на счетах аналитического учета делают непосредственно из первичных документов,
приложенных к мемориальным ордерам.
Затем по счетам
аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и
производится сверка оборотов по этим ведомостям с оборотами по синтетическим
счетам главной книги.
Достоинства этой формы: простота, проводки составляются
сразу при составлении мемориальных ордеров, их могут дел. опыт. работники.
Недостатки: большое количество мемориальных ордеров,
отставание аналитического учета от синтетического.
Журнально-ордерная
форма учета.
Эта форма БУ основана на применении способа систематического
накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в
журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на
основании первичных документов.
Регистрацию и систематизацию хоз. опер-й производят в
журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и
записи делают в главную книгу. Таким образом, при этой форме б. у.
хронологическую и систематическую запись делают в одних и тех же учетных
регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведется, мемориальные ордера
не выписываются.
Записи в накопительные регистры производят в разрезе
показателей, необходимых для составления отчетности. При этом шахматную
ведомость и оборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по
итогам главной книги.
Записи в этот журнал-ордер делают не по первичным документам,
а по итогам на основании отчетов кассира с приложенными кассовыми ордерами за
целый день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу.
В Глав. книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а
обороты по кредиту - только в целом.
Порядок записи:
1)на основе первичных документов производится ежедневная
запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогательных
ведомостей, где данные из первичных документов предварительно группируются (т.
е. накаплив., а журнал-ордер записыв. итог). Таким образом, в журналах-ордерах
находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные
мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера использ. для записей опер-й по
к.-л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера(ЖО) явл. регистрами,
предназнач. для кредитов. записей по глав. счетам с указанием корреспонденции
дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги этих ЖО дают сумму кредитов. оборота
по глав. счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый ЖО явл. регистром и
хронолог., и систематич. учета, и заменяет собой мемориаль. ордер по данн.
счету.
2)Вспомогат. ведомости предусмотр. для случаев, когда
технич. сложно получить в журналах треб. учет. показатели непосредств. по
первич. документам.
3)Т. к. в каждом ЖО регистрир. опер-и только по К счета, то
сумма дебетов. оборота по кажд. счету мож. быть получена только путем выборки
из соотв. ЖО.
4)В конце месяца дебетов. оборот выявл. в Главной книге,
куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге обороты по Д даются в корреспонденции
с К соотв. счетов, обороты по К даются одной записью. Т. обр., журналы-ордера и
Глав. книга взаимодополн. друг друга.
5)Аналитич. учет может вестись в ряде ЖО и вспомогат. к ним
накопит. ведомостях. В этом случае ЖО замен. собой регистры аналитич. учета.
6)По тем счетам, где ЖО не могут дать всех необх. сведений,
для оператив. руководства использ. также регистры аналитич. учета. (для
объектив. учета осн. ср-в, сортового учета материалов, готовой прод-ции по видам).
Оборот. ведомости составл. лишь по тем счетам, по кот. ведутся карточки
аналитич. учета.
7)Записи в регистрах производ. по мере поступления
документов либо итогами за месяц. На док-тах указыв. номер регистра и
порядковый номер записи.
8)В конце месяца регистры подписыв. лица, производившие
записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав. бухгалтер. В ЖО дел. отметка о
перенесении данных в Глав. книгу.
9)Ошибки, обнаруж. в регистрах до проставления итогов,
исправл. корректур. способом. После перенесения итогов в Глав. книгу- исправл-е
оформл. соотв. бух. справкой.
10)Обработанн. док-ты хранят в отдель. папках, ЖО хранят
отдельно от док-тов.
Резюме:
1)Учет всех хоз. опер-й ведут в накопит. ведомостях, позвол.
сгруппировать опер-и по К глав. счетов в разрезе корреспонденции дееебетуемых
счетов.
2)В одном регистре мож. сочетать хронологич. и систематич.
запись и использ. ежемесяч. итоги ЖО для записи оборотов в Глав. книгу не
прибегая к составл-ю мемориаль. ордеров.
3)По ряду глав. счетов мож. не вести спец. аналитич. учета.
4)При этой форме достиг. непосредств. увязка аналитич. учета
с синтетич., а также с балансом.
5)Использ-е ЖО позвол. при регистрации в них опер-й быстрее
ориентир. в корреспонденции счетов и предотвращ. не соотв. экон. содерж-ю
записи.
6)При этой форме создаются условия для широкого раздел-я
учет. труда.
Недостатки: громоздкость, опред. слож-ти постр-я ЖО.
[1] Понятие о БУ. Его роль и значение в системе управлени.
Бух. учет - сист.
непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хоз. деят.
предприятия.
Бух. учет - это строго
документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного
оформления документа. Бух. учет не допускает выборочности ни во времени, ни в
пр-ве. Данные бух. учета исп. для наблюдения и контроля за хоз. деят. предприятия.
Хоз. деят пр-я напр. на осущ.
пр-ва, распределения, обмена и потребления матер. благ необход. обществу.
Управлять хоз. деятельностью
предприятия можно только при наличии информации о кол-ве и кач-ве происходящих
на предприятии эконом. процессов. Первичные данные о фактах хоз. деят. отраж. в
бух. учете- это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную
характеристику опред. явлений хоз. деят. предприятия, а также формированию
эконом. показателей.
В отличие от других видов
учета бух. учет является системным. В нем отражается каждая выполненая хоз.
операция в натур., труд. и ден. выражениях. Эконом. процессы обобщаются в бух.
учете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной
стоимости, и распределений и перераспределений.
Информация о прибыли
предприятия порождается путем сопоставления в системе бух учета доходов и
расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.
Бух Учет играет важную роль в
оценке объектов учета и определении их себестоимости (калькулирование). В
настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется
совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных
отношений, экономического стимулирования, контроля рублем за пр-вом и расп-ем.
В этих условиях знач. информации бухучета в управлении пр-ем еще больше
возраст.
[2] Пользователи данных БУ.
Внутренние:
1. Настоящие владельцы фирмы
(уровень прибыли)
2. Работники предприятия (ЗП)
Внешние:
1. Будущие владельцы (уровень
прибыли)
2. Кредиторы
(платежеспособность)
3. Клиенты и покупатели
(цены)
4. Гос. службы (доходы и
уровень % отчислений)
5. Общественность (экология
...)
[3] Финансовый и управленческий учет.
Бух Учет представлят собой
сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает инф-цию для принятия решений.
Различают управленческий и
финансовый учет.
Управленческий учет охватывает все виды учетной
информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего
использования руководством предприятия.
Основная функция -
определение с-сти. Информация управленческого учета должна быть:
1) полезной для
управления и относительно недорогой;
2) относится к той части
предпр., которая им руководит;
3) включать планирование на
перспективу.
Финансовый учет охватывает учетную информацию,
которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто
находится вне организации. Ведется в соответствии с законодательством и
установленными стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: -
амортизация; - расчеты с др. предприятими; - учет цен.бум; - учет фондов; - ЗП;
- учет банковских операций и др.
Финансовый учет относится ко
всему предприятию. Пользователи фин.учета:
1) владельцы предприятий,
компаний (настоящие и будущие). Их интересы: имеется ли достаточный уровень
прибыли на предприятии.
2) кредиторы - их интересует
в срок ли предприятие рассчитается с долгами.
3) работник предприятия - зарплата.
4) клиенты - цены
предприятия.
5) гос. служба - доход
предприятия.
6) общественность - не
приведет ли деятельность предприятия к экологической катастрофе, загряз. окр.
Среды.
[4] Хар-ка бухгалтерсой профессии.
Бух Учет породил интересную,
творческую (!) и хорошо оплачиваемую профессию.
Как правило бухгалтер
специализируется по следующим областям:
управленческий учет
(обеспечить руководство предприятие необходимой информацией для принятия
управленческих решений. Для усиления эффективности деятельности предприятия и
предотвращения хищений бухгалтер обязан создавать систему внутреннего контроля.
Он принимает участие в планировании прибыли предприятия, в составлении смет и
контроля за затратами);
бухгалтерская деятельность
(контроль за документооборотом, правильностью док-ов; подготовка отчетности,
соблюд. налогового зак-ва.);
аудиторская деятельность
(Заключение о правдивости финансового отчета, установка достоверности
резултатов инвентаризации, проверка внутренней системы контроля, реальной деб.
задолженности, первичной док-ции, соответствия организации учета на фирме с
общепринятой);
налогообложение (соблюдение
налогового зак-ва, подготовка налоговой декларации и разработка рекомендаций по
сокращению налоговых отчислений на буд. период).
[5] Роль бухгалтера в управлении предприятием.
Бухгалтер по управленческому
учету оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. Основная
задача бухгалтера - обеспечить руководство предприятие необходимой информацией
для принятия управленческих решений. Для усиления эффективности деятельности
предприятия и предотвращения хищений бухгалтер обязан создавать систему
внутреннего контроля. Он принимает участие в планировании прибыли предприятия,
в составлении смет и контроля за затратами.
В обязанность бухгалтера
входит: контроль за правильностью сост. документов и документооборотов,
подготовка соответствующих фин. отчетов, соблюдение пред-ем налогового
законодательства и гос. регулирования.
Важнейшей отличительной
функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок, которые состоят
в проверке и исследовании фин. отчетов. Основная задача аудитора -
предоставление профессионального заключения о правдивости фин. отчета. Аудитор
в процессе своей аудит. деятельности должен проверить первичную документацию,
остатки денежных средств предприятия, установить достоверность проводимой на
предприятии инвентаризации материальных 6ценностей, проверить реальность
дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного
контроля. Аудитор обязан проверить организации учета на предприятии
общепринятой практике в соответствии с Положением по БУ и отчетности.
В области налогообложения
бухгалтер помогает предприятию подготовить налоговую декларацию, а также
разработать рекомендации для сокращения налогов в будущем.
[6] Предмет БУ.
Бух Учет используется для
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, производственной
и непроизводственной сферы.
К производственной сфере
относятся предприятия, которые производят материальные блага: промышленные,
строительные, сельскохозяйственные. Производственные предприятия заняты
продвижением материальных благ от производителей к потребителям.
Непроизводств. пр-я оказывают услуги
населению. К ним относится: здравоохранение, образование и т.д.
Основная задача
производственной деятельности предприятия - воспроизводство общественного
продукта, которая состоит из отдельных взаимосвязанных моментов: производство,
распределение, обмен и потребление. Главную роль в воспроизводстве принадлежит
производству необходимых материальных благ.
БУ на предприятиях сферы мат.
про-ва отражает состояние и использование средств предприятия в процессе
производства. В организ. и учрежд. непроизводствю сферы БУ отражает наличие и
расходование средств при выполнении их функций.
Т.о. предметом БУ явл состояние и использование средств
предприятия (организ., учрежд.) в процессе воспроизводства.
[8] Классификация имущества предприятия по функциональной роли и
источникам образования.
Осуществляя хоз.
деятельность, предприятие располагает различными видами имущества: здания,
оборудования, м/о, материалы и инструменты, ден. ср-ва и т.д.
Для правильной организации БУ
все имущество предприятия классифицируется по двум признакам:
1. по функциональной роли
2. по источникам образования
и назначения
Классификацияимущества по
функциональной роли
Имущество предпр. и
организаций классифицируется на:
1. необоротные активы, кот.
подразделяются на
собственные
арендованные
К ним относятся: здания,
сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, производственный и
хоз. инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения (земля при
частной собственности).
2. оборотные активы
- Предметы труда: запасы
сырья, материалы, топливо, (МБП), запасные части, тара.
- Предметы обращения:
незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, расходы
будущих периодов.
3. финансовые активы
- Денежные средства: касса,
р/с, валютный счет, текущий счет.
- ЦБ: акции, векселя,
облигация, сертификаты.
- Средства в расчетах
являются имуществом предприятия: п/лица, прочие дебиторы, покупатели
(предприятия, преобрит. продукцию), аванс выданный.
- Финансовые вложения:
долгосрочное – более 1 года краткосрочное – менее 1 года
4. нематериальные активы
Право пользования землей,
водой и другими природными ресурсами, право на интеллектуальную собственность,
патенты , лицензии и др.
Классификация по источникам
образования и назначению:
1. источники собственных
средств
- Капитал: уставной,
добавочный, резервный
- Фонды: спец. назначения
(накопления и потребления), резервный фонд, амортизационный фонд
- Бюджетн. финансир. –
целевое финансир.
- Резервы: резерв предстоящих
расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам, гарантийный резерв.
- Прибыль: прибыль отчетн.
года, нераспред. прибыль отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов.
[9] Метод БУ.
Метод - способ познания того
или иного явления.
Метод
бухгалтерского учета ¾ это совокупность способов и
приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной
деятельности предприятия. Метод обусловлен
предметом учета, основными задачами, стоящими перед ним, и
предъявляемыми к учету требованиями. Он представляет собой сплошное документально обоснованное
отражение объектов бухгалтерского учета и экономическое обобщение их в денежной
оценке по качественно однородным, внутренне связанным между собой признакам для получения результатов
хозяйственной деятельности предприятия.
К основным слагаемым (элементам) метода бухгалтерского учета относятся: способы первичного
наблюдения за объектами учета
(документация и инвентаризация); способы стоимостного измерения объектов учета (оценка и калькуляция); способы текущей
группировки данных об объектах учета (система счетов и двойная запись); способы итогового обобщения
данных учета (баланс и отчетность) .
Все хозяйственные процессы, изучаемые бухгалтерским
учетом, обобщаются в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости путем денежного выражения.
2. источники заемных средств
- кредиты банка (долгосрочные, краткосрочные)
- Заемные ср-ва
(краткосрочные, долгосрочные)
- Кредиторская задолженность
обязательства перед поставщиками, перед прочими кредиторами, арендные
обязательства
- Обязательства по распределению общест. продукта (перед
работниками по оплате труда, по социальному страхованию, перед бюджетом, по
имуществу и личному страхованию и т.д.)
[10] Элементы метода БУ.
Документация и
инвентаризация.
Документация - письменное свидетельство о
совершенной хоз. операции. Документация придает юридическую силу данным бух.
учета. Хоз. операции не оформленные документально имеют незаконный характер и
наказываются юридически и административно.
В бух. учете совершаются
только те хоз. операции, которые правильно документально оформлены и имеют
реквизиты, предусмотренные стандартом.
Не все хоз. операции можно
оформить документально в момент их совершения. Такие операции, как правило,
отражаются в результате проведения инвентаризации.
Инвентаризация - проверка наличия и
сохранности имущества.
К таким хоз. операциям
относятся: недостача имущества, излишки имущества, порча и потеря по различным
причинам.
Счета и двойная запись.
Счета бух.учета
предназначены для обобщенной группировки
и текущего учета всех хоз. операций. На каждый вид имущества предприятия
открывается отдельный счет, хоз. операции на счетах отражаются дважды (двойная
запись). Двойная запись обеспечивает контроль за движением хоз. имущества предприятия.
Оценка и калькуляция.
Все виды имущества
предприятия и источники их образования отражаются в учете в денежной оценке. В
конце отчетного периода на предприятии обязательно определяется себестоимость
изготавливаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Расчет
себестоимости называется калькулированием.
Баланс и отчетность.
В конце отчетного периода
происходит обобщение и группировка в денежной оценке всех видов имущества
предприятия и источников их образования. Способ такой обобщенной группировки
называется балансом. Помимо баланса составляется также отчетность,
которая характеризует финансовую деятельность предприятия.
Составление отчетности -
завершающий этап ведения бух. учета.
[11] Бух. баланс и его строение.
Важнейшим элементом БУ
является бух. баланс.
Баланс это способ обобщенной
группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и
источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Это таблица,
которая состоит из двух частей. Актив Пассив Имущество по видам и функциональной роли. Имущество по источникам образования и назначения. Активы: оборот., необорот., фин., нематер. Источники собственных, заемных средств. Итого: Итого:
Показатели в балансе
называются статьями баланса. Итоги в балансе называются валютой баланса. Особенностью
баланса является то, что валюта актива баланса = валюте пассива баланса. Баланс
составляется на 1 число отчетного периода в 1000-ах рублей.
Актив и пассив баланса
состоит из отдельных разделов и статей.
Структура и содержание актива
баланса.
Актив состоит из 3 разделов.
1) Основные средства и прочие
внеоборотные активы: - нематериальные активы; - основные средства; - незавершенные
капвложения; - долгосрочные финансовые вложения; - расчеты с учредителями и др.
2) Запасы и затраты: -
производственные запасы; - МБП;
- незавершенное производство;
- расходы будущих периодов; - готовая продукция и др.
3)Ден. средства, расчеты и
пр. активы: - товары отгруженные; - расчеты с дебиторами; - авансы выданные; -
денежные средства и др.
Пассив баланса.
1) Источники собственных
средств: - уставной капитал; - добавочный капитал; - резервный капитал; - фонд
накопления; - резервный фонд; - целевое финансирование; - прибыль отчетного
года; - прибыль нераспределенная отчетного года; - нераспределенная прибыль
прошлых лет.
2) Расчеты и прочие пассивы
(источники заемных средств): - долгосрочное кредиты банков; - долгосрочные
займы; - краткосрочные займы; - расчеты с кредиторами по обязательствам по
распределению; - расчеты с учредителями;- доходы будущих периодов; - фонды
потребления; - резервы предстоящих расходов и платежей; - резервы по сомнительным
долгам.
[12] Виды баланса.
В зависимости от назначения,
содержания и порядка составления различают несколько видов балансов:
1) сальдовый 2) оборотный 3)
вступительный 4) заключительный 5) ликвидационный 6) провизорный 7) сводный (консолидарный) 8) брутто 9) нетто
1) Сальдовый - характеризует
в денежной оценке имущество предприятия и источники их образования на определенную
дату. Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета
остатков по счетам.
2) Оборотный . В этом
балансе, кроме остатков имущества и источников их образования на начало и конец
отчетного периода содержатся также данные о движении имущества. Актив Сумма Имущество Остаток Оборот Остаток на 1.01.95 Пост. Выб. на 1.04.95 Пассив Сумма Источники Остаток Оборот Остаток образования на 1.01.95 Пост. Выб. на 1.04.95
3)Вступительный - самый
первый баланс, который составляется на предприятии. Характеризует состояние
имущества предприятия на начало его хозяйственной деятельности .В активе его
отражается состав имущества вновь образованного предприятия, а в пассиве -
источник его образования .Вступительный баланс, как правило , содержит меньше
статей, чем все последующие балансы, т.к. в нем нет статей, которые характеризуют
хозяйственную деятельность предприятия.
4)Заключительный баланс - это
отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный
период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.
5)Ликвидационный баланс - это
последний баланс в жизни предприятия. Он составляется для анализа состояния
имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота.
6) Провизорный баланс (в
России не составляется) - это предварительный баланс. Он составляется заранее
на конец года. Цель его составления - заранее определить финансовое положение
предприятия, в котором оно может оказаться в конце года. Он составляется исходя
из фактических данных и ожидаемых изменений на последующий период.
7) Сводный содержит
обобщенные показатели деятельности ряда предприятий, которые входят в состав
фирмы, министерства, ассоциации и др. структурных подразделений. Его составляют
также и предприятия, которые имеют группу подсобных подразделений.
[13] Изменения в балансе под воздействием хоз. операций.
Все хоз. опер, являющиеся
первичным объектом БУ, оформляются документально, потом они учитываются на
счетах БУ, а на основании учетных даных составляется баланс. Так ББ органически
связан со счетами текущего учета. При этом каждая, отражаемая операция вносит
опред. изменения в ББ. Все хоз. операции по признаку их влияния на ББ сводятся
к 4 типам:
1. Поступили деньги в кассу с
расчетного счета для выплаты зарплаты
вразмере 10000 уе
1 тип изменений в балансе -
изменения происходят в активе баланса; одна статья увеличивается; вторая уменьшается
на эту же сумму. Валюта баланса не изменяется, равенство сохраняется А+Х1–Х2=П.
2. Часть прибыли
присоединяется к фонду накопления: 3000 уе
2 тип изменений в балансе -
изменения в пассиве баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается,
другая уменьшается. Валюта баланса не меняется, равенство сохраняется:
А=П+Х3–Х4.
3. Поступили материалы от
поставщиков на сумму 5000 уе
А+Х1=П+Х3
3 тип: Статья в активе
баланса увеличивается, в пассиве статья увеличивается на эту же сумму.Валюта
увеличивается , равенство сохраняется
4. Выдана зарплата рабочим из
кассы предприятия в размере 5000 уе
4 тип : Уменьшается статья в
активе баланса, на эту же сумму уменьшается статья в пассиве.Валюта баланса
уменьшается, равенство сохраняется. А-Х2=П-Х4
8) По способу очистки балансы
подразделяются на баланс брутто и баланс нетто.
Баланс брутто - это баланс, который
включает регулирующие статьи .
Регулирующими называются
статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитаются
из суммы других статей .Например, ранее для расчета остаточной стоимости
основных средств из статьи актива баланса “Основные средства” вычитали статью пассива
баланса “Износ основных средств”, и получали остаточную стоимость.
Баланс нетто - это баланс из которого
исключены регулирующие статьи. Исключение из него регулирующих статей
называется его очисткой. Баланс нетто, как правило, составляется при анализе
финансового состояния предприятия.
В международной практике
разделяется также баланс по способу построения на вертикальный и горизонтальный.
Горизонтальный баланс - активы располагаются на уровне с пассивами .
Вертикальный баланс: сначала размещают актив баланса, затем
подсчитывают валюты актива баланса; ниже располагают статьи пассива баланса и
подсчитывается валюта пассива баланса.
Особенности баланса, который
составляется на предприятии с капиталистическим способом производства:
Актив =Пассив+Капитал
[14] Счета БУ, их строение и назначение.
Важнейший элемент метода бух.
учета - счета.В процессе фин. и хоз. деятельности совершается большое
количество хоз. операций, в которых принимает участие имущество предприятия и
источник его образования. Для контроля за наличием этих видов имущества и текущего
учета их движения необходимо все виды имущества сгрупировать по определенным
признакам.
С этой целью в бух. учете
применяются счета. Счет - это способ обобщенной групировки и текущего учета однородных
средств предприятия. Счет представляет собой таблицу.
Счета подразделяются на
активные и пассивные.
Активными называют счета, которые
предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной
роли. Сответствуют активу баланса.
Пассивными называют счета,
которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификациеей по
источникам образования. Сответствуют пассиву ББ.
Структура активных и
пасссивных счетов:
Оборот - сумма всех операций.
Активный счет: Конечное сальдо = нач. остаток
по Д.+обороты по Д. - обороты по К.
Пасисвный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по К. +
обороты по К - обороты по Д.
Кроме активных счетов сущ.
активно-пассивные счета, у которых остаток может быть как по дебету, так и по
кредету, а также одновременно по дебету и по кредиту - развернутое сальдо. Чтобы
получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего.
Количество счетов
соответствует количеству группировок имущества и источников их образования.
Примером активно-пасивного счета может быть счет “Расчеты с различными
дебиторами и кредиторами”; счет
Прибыль и убытки”; счет “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.
[15] Двойная запись операций на счетах.
В результате кругооборота
хоз. средств происходит двойное изменение в составе имущества предприятия. Отражение
хоз. операции дважды одной и той же суммой по Дт одного счета и по Кт др. счета
- двойная запись.
1) “Поступили деньги в кассу
с р/с” В результате хоз. опер. увеличиваются ден. средства в кассе и
уменьшаются на р/с. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 “Касса”,
этот счет активный и увеличение отражается по Дт. В свою очередь учет ден. средств
на р/с ведется на счете 51 “Р/с” а т.к. счет активный, то уменьшение средств
отражается по Кт.
[16] Корреспонденция счетов.
Двойная запись называется
также корреспонденцией счетов. Корреспонденция бывает простая и сложная.
Простой называется корреспонденция,
когда хоз. операция отражается по 2 счетам (дебету одного и кредиту другого).
Сложной называется корреспонденция,
при которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или
кредит одного корреспондирует с дебетом нескольких счетов.
[17] Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.
Все счета бух. учета
подразделяются на синтетические и аналитические .
Синтетические счета предназначены для обобщенной группировки имущества предприятия.
Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях .
Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные
активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Расчеты с поставщиками и подрядчиками ,
Расчеты с персоналом по оплате труда.
Аналитические счета предназначены для
детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии
синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и
стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.
Например, аналитические счета
в развитие синтетических счетов: Расчеты с персоналом по оплате труда
открываются аналитические счета: счет Иванов, Петров, Сидоров и т.д. В развитии
синтетических счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками открываются
аналитические счета: завод Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д.
Между аналитич. и синтетич .
счетами сущ. связь:
1) Начальный остаток
синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич. счетов.
2) Обороты по дебету
синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету аналитич. счетов.
3) Обороты по кредету
синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту аналитич. счетов.
4) Конечный остаток синт.
счета равен сумме конечных остатков аналит. счето
5) Запись операций по
синтеитч. счету и аналитич. счетам ведется в одну и туже сторону.
6) Аналитич. открывают в
развитие синтетических.
[18] Субсчета.
Кроме аналитич. и синтетич.
счетов сущ. субсчета. Субсчета - это промежуточное звено между синт. и аналит.
счетами. С их помощью осуществл. доп
группировка данных аналит. учета с целью обобщения сведений об отдельных
объектах внутри данного синтетич. счета.
перечень субсчетов явл.
единым и обязательным для всех. Он указывает направления, в кот. должна
осуществлятся группировка данных аналитического учета. Благодаря этому можно
получать показатели общие для данной отрасли и т.п..
Субсчета не ведутся на
отдельных бланках как счета, а представляют лишь группировку анал. данных. Не
все счета имеют субсчета. Например, синтетич. счет “Материалы” имеет субсчета
сырье и материалы”, “покупные”, “полуфабрикаты и комплект. изделия”, “тара и
тарные материалы”, зап. части”,” прочие материалы”, “материалы”, перед. в
переработку на сторону”, строит. материалы”, “топливо”.
[19] Взаимосвязь системы счетов и баланса.
Между счетами и балансом
существует тесная взаимосвязь:
1) Активные счета
соответствуют активу баланса ; пассивные счета - пассиву баланса .
2) Отдельные наименования
статей баланса соответствуют наименованию счетов .
3) Нач. остаток в балансе
соответствует начальному остатку в счете.
Для того, чтобы открыть счет
необходимо написать его наименование, соответствующее наименованию статьи
баланса, и сумму из баланса записать в начальный остаток.
4) На основании конечных
остатков по счетам составляется баланс .
5) Остаток в балансе соотв
начальному остатку в счете.
[20] Обобщение данных текущего БУ.
В текущем учете имущества
предприятия применяется большое количество синтетич. и аналитич. счетов. В
связи с этим при двойной записи операций на счетах возможны ошибки. С целью
контроля для прав-ти отражения операций на счетах необходимо обобщение данных
текущего учета.Для этого составляется ведомость:
1) Оборотная ведомость по
синтет. и аналитич. счетам
2) Сальдовая ведомость по
аналитическим счетам.
3) Шахматная ведомость.
Особенности оборотной ведомости: Наименование Остат. Оборот Остат. синтет. счета Д К Д К Д К Итого:
1)Нач. остаток от ведомости
по Д. должен равняться начальному остатку по К.
2)Итог оборотов по Д. равен
итогу оборотов по К.
3)Итог конечного остатка поД.
равен кон. остатку по К.
Основанием составления
оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и обороты по Д. и по К.
переписываются со счета; конечный остаток по каждому счету определяется
расчетным путем. После составления этой ведомости конечный остаток в обор.
ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому соответствуещему счету.
Нед-ок обор. ведомости по
синтетич. счетам – отсутствие в ней корреспонденции счетов. С этой целью сост. шахматная
ведомость. по кредиту счетов Все Итого по по дебету счетов счета дебету Материалы Осн про-во др. Готовая прод. Итого по кредиту
Сальдовая ведомость по аналитич.
счетам. Она предназначена для контроля за наличием матер. ценностей при
проведении инвентаризации.
Особенность: обор. ведомость
по анал. счетам сверяется с обор. ведом. по соотв. синт. счету.
Оборот. ведомости, кот.
составляются по аналитич. счетам “Расчеты с персон по оплате труда”, “Расч. с
поставщ.” и т. д. имеют такую же форму, как и обор. ведомости по синт. счетам.
[22] Классиф. счетов по их назначению и структуре.
Все счета бух. учета для правильного их применения делятся
на две группы:
1) счета предназначенные для
учета имущества и источников его формирования
2) счета, предназначенные для
учета процессов и результатов
1) Первые подразделяются на:
1. инвентарные 2. денежные 3. фондовые 4. расчетные 5. регулирующие
1. Инвентарные счета
предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных
ценностей на предприятии. К ним относятся счета: ”Материалы”, ”МБП”, ”Готовая
продукця”, ”Основные средства” и др.
Это активные счета; по Д -
увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по
К -уменьшение мат. ценностей, связанных с расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только
дебетовое и показывает наличие имущества на предприятии.
2. Денежные счета
предназначены для обобщения информации о наличии и движении ден. ср-в на
предприятии. К ним относятся счета: “Касса”, “Рас. счет”, “Валютный счет”,
Прочие ден. активы”.
Это активные счета; по Д -
увеличение ден. ср-в, связанных с поступлением на предприятие, по К -уменьшение
ден. ср-в, связанных с расходом
Сальдо только дебетовое
показывает наличие денежных средств на предприятии.
3. Фондовые
предназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на
предприятии: ”Уставной капитал”, ”Резервный капитал”, ”Добавочный капитал”,
Нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд накопления” и субсчет “Фонд потребл.”.
Счета пассивные, Дебет -
использование, Кредит - образование
Сальдо кредитовое, показ.
наличие фондов (капитала) на предприятии.
4. РасчетныеПредназначены
для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами,
организациями, учреждениями и др. предприятиями. Это счета: раздел 6 ( счета со
слов: “Расчеты...)
Они могут быть активными,
пассивными и активно-пассивными.
Активные счета “Расчеты с
получателями и заказчиками” (по дебету -
отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную
продукцию; по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления
средств предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности
покупателей.
Расчетные счета “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” и другие счета. По кредиту отражается
задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями,
по дебету - погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает
наличие задолженности.
Активно-пассивные: расчеты с
подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами,
расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым.
Развернутое дебетовое сальдо показывает
наличие дебеторской задолженности
Кредитовое сальдо показывает
наличие кредиторской задолженности.
5. Регулирующие. Эти
счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. они регулируют стоимость
имущества и источников его образования. Счета: “Износ основных средств”, “Износ
нематериальных активов”, “Износ МБП”, “Использование прибыли”.
2) Для учетов процессов и
результатов.
: 1. собирательно-распределительные 2. отчетно-распределительные 3.
калькуляционные 4. отчетно-результативные 5. финансово-результативные
1. Для сбора и распределения
информации (включение в себестоимость продукции). “Общепроизводственные
расходы”, “Общехозяйственные расходы”, “Коммерческие расходы”. Активные счета,
по дебету - в течение месяца собирают затраты, связанные с управлением производством
и предприятием в целом, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Остатка
не имеет.
2. предназначается для
обобщения информации о расходах (дох.), произвед., (получ.) в отчетном периоде,
но относящиеся на себ-ть и прибыль в будущем периоде.
К ним относятся счета: 1)
Расходы буд. периодов”, Это активный счет; Д - расходы, производимые в
отчетном периоде, связанные с внедрением новой техники, технологии, выполнения
готовой продукции. По кредиту - списание в себестоимость продукции. Сальдо
дебетовое показывает наличие несписанных расходов.2) “Доходы буд. периодов”
(пассив). Дебет Списание доходов
в счет прибыли в отч периоде. Кредит
Доходы, полученные в отчетном
периоде в счет будущей прибыли.
3. Предназначены для
обобщения информации о затратах на производство. Счета: “Основное
производство”, “Вспомогательное производство”, “Брак в пр-ве”. Это активные
счета.
Основное пр-во и вспомогательное
пр-во.
Брак в производстве.
4. Отчетно-результативные
счета предназначены для обобщения информации о процессе реализации продукции,
товаров, выполненной работы и услуг, основных ср-в и прочих видов услуг. Счета:
Реализация продукции (работ услуг)” (Д – 1) фактическая себест. реализ
продукции, 2) коммерческие расходы, 3) общехоз расходы 4) НДС; К – Выручка от
реали. продукции), “Реализация и прочие выбытия ОС” (Д – Первонач стоим ОС,
НДС, К – Выручка от реализации продукции, Иснос ОС), “Реализация прочих
активов”.
5. Финансово-результативные
счета предназначены для обобщения информации по формированию конечных
финансовых результатов. Счета: “Прибыль и убытки” (Д – убытки, использование
прибыли, К – Прибыль полученная от реализации продукции), “Использование
прибыли” (К – прибыль, Д – убыток, полученный по реализации).
Учет на счете “Исполь
прибыли” ведется в течение года, и в конце года списывается на “Пр и убытки”.
[23] Классиф. счетов по экономич. содержанию.
Чтобы ориентироваться, какие
объекты учета отражать на счетах, используют группировки счетов по различным
признакам. Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос,
что учитывается по каждой однородной группе счетов. Она основывается на классификации
учитываемых объектов, способствует правильной организации ежедневного учета на
предприятии.
1) Счета, предназначенные для учета основных средств и других
долгосрочных вложений:
01
ОС; 02 Износ ОС; 03 Долгосрочные арендуемые ОС; 04 Нематериальные активы; 05 Амортизация нематериальных активов; 06 Долгосрочные финансовые вложения; 07 Оборудование к установке; 08 Капитальные вложения; 09 Арендные обязательства к поступлению;
2) Счета, для учета производственных
запасов:
10
Материалы; 11 Животные на
выращивание и откорм; 12 МБП; 13 Износ МБП; 14 Переоценка материальных ценностей; 15 Заготовление и приобретение материалов; 16 Отклонение в стоимости материалов; 17 НДС по приобретенным ценностям;
3) Счета для учета затрат на
производство:
20
Основное производство; 21
Полуфабрикаты собственного произзводства; 23
Вспомогательное производство; 25
Общепроизводственные расходы; 26
Общехозяйственные расходы;
28
Брак в производстве; 29 Обслуживание
производства и хозяйства; 30
Некапитальные работы; 31 Расходы
будущих периодов;
4) Сч. для учета гот.
про-ции, товаров и их реализации:
40
Готовая продукция; 41 Товары; 42 Торговая наценка; 43 Коммерческие расходы; 44 Издержки обращения; 45 Товары отгруженные; 46 Реализация продукции, работ и услуг;
47 Реализация и прочее выбытие ОС; 48 Реализация прочих активов;
5) Счета, предназначенные для
учета денежных средств:
50 касса;
51 Расчетный счет; 52 Валютный счет; 55 Специальные счета в банках; 56
Денежные документы; 57 Переводы в
пути; 58 Краткосрочные финансовые
вложения (учет цен. бумаг);
[24] Забалансовые счета и их назначение. Порядок отражения операций.
Для забалансовых счетов
присваивается трехзначный шифр.
001 Арендованные основные
средства.
002 Тов.-мат. ценности
принятые на ответств. хранение.
003 Материаы, принятые в
переработку.
004 Товары, принятые на комиссию.
005 Оборудование, принятое
для монтажа.
006 Бланки строгой
отчетности.
007 Списанная в убыток
задолженность неплатеж. деб-ров.
008 Обеспечения обязательств
и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств
и платежей выданные и т.д.
ББ долже отражать лишь те
средства, кот. принадлежат данному предприятию. Средства, не принадлеж., но
находящиеся в его ограниченном пользовании должны показываться за итогом ББ. Забал.
счетами называются счета, в кот. учитываются ср-ва, не принадлежащие
предпр., а находящиеся у него в ограниченном пользовании.
Виды средств: 1. Арендованные
ОС 2. Сырье и мат-лы принятые в переработку 3. Товары, принятые на комиссию 4.
Товарные и др. ценности принятые на ответственное хранение 5. Ценности,
принятые в залог.
Источники средств: 1.
Арендодатели 2. Заказчики по сырью и мат-лам, переданным в переработку 3. лица,
сдавшие т. на комиссию 4. Депоненты 5. Залогодатели и др.
Учет на забалансовых счетах
ведется при помощи простой записи. По каждой хоз. операции открывается один
забалансовый счет. По дебету - увеличение, по кредиту - уменьшение. Они не
корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Часть их имеет только Дт
остаток, другая - Кт
[25] План счетов БУ.
Планом счетов называется
систематизированный перечень счетов, который отражает экономическую группировку
информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. В настоящее
время на всех предприятиях применяется единый план счетов бух. учета фин.-хоз.
деятельности предприятия, утвержденный приказом министерства финансов РФ № 56
от 1 ноября 1991 года с учетом изменений и дополнений. Для банков и бюджетных
организаций имеется свой план счетов.
План счетов состоит из 9
разделов, где расположены балансовые счета и отдельный раздел забалансовых
счетов.
Группировка балансовых счетов
осуществляется в соответствии с классификацией счетов по экономическому содержанию.
1 раздел. Основные средства и
другие долгосрочные вложения. В этот раздел включаются счета соответствующие
группировке счетов по экономическому содержанию. Помимо счетов в плане счетов
имеется шифр счетов, предназначенный для внедрения автоматизации БУ.
2 раздел. Производственныые
запасы.
3 раздел. Запасы и затраты на
пр-во.
4 раздел. Готовая продукция,
товары к реализации.
5 раздел. Денежные средства.
6 раздел. Расчеты.
7 раздел. Фин. результаты и
использование прибыли.
8 раздел. Капитал и резервы.
9 раздел. Кредиты и финансирование.
Забалансовые счета: шифр
трехзначный.
001 Арендованные основные
средства.
002 Товарно-материальные
ценности принятые на ответственное хранение.
003 Материаы, принятые в
переработку.
004 Товары, принятые на комиссию.
005 Оборудование, принятое для
монтажа.
006 Бланки строгой
отчетности.
007 Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов.
008 Обеспечения обязательств
и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств
и платежей выданные. и т.д.
[26] Первичный учет (первич.
документ). Реквизиты, и т. д.
Особенность б/у - сплошное и
непрерывное отражение хоз. операций, что достигается при помощи документации,
являющейся источником учетной информации.
Первичный документ - это бухг. документ,
состаленный в момент совершения хозяйственной операции и являющийся
свидетельством происшедшего факта. Первичный документ подтверждает юридическую
силу операции, устанавливает ответственность исполнителя. Не одна операция не
может быть учтена, если она не оформлена надлежащим образом документом.
Учетные или бухгалтерские
документы, используемые на предприятиях, составляются на типовых бланках,
соответствующих утвержденным формам, которые содержат следующие обязательные
реквизиты: наименование документа, номер документа, подпись, дата, штамп организации,
наименование операции, измерители (кол-во, цена, сумма), фамилия составителя и
ответственного.
Первичный учет - организованная система измерения и
регистрации количества мат. ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых
в хоз. операции, а также отражения признаков и показателей этих операций в мат.
носителях информации или непосредств. в вычислительной системе.
Учетная обработка документов состоит из: Таксировки, или расценки (количество
умножается на цену, проводится в тех случаях, когда они при поступлении
содержат натуральные количественные показатели); Группировки (производится по
определенным признакам. Результат – группировочные и накопительные сводные
ведомости, последние позволяют делать учетную ведомость общими итогами);
Контировки (форма разметки корреспондирующих счетов, на которые зарегистрированная в данном документе операция должна
быть учтена. Контировка приводится в первичном документе, и составляется на
бланке того документа, которым оформлена операция).
После учетной обработки
документов содержащиеся в них данные записываются в системе счетов
бухгалтерского учета.
6) Счета, предназнач. для
учета расчетов между предприятиями, организац., учреждениями и физическими
лицами:
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 61
Расчеты по авансам выданным; 62
Расчеты с покупателями и заказчиками; 63
Расчеты по претензиям; 64 Расчеты по
авансам полученным; 65 Расчеты по
имущественному и личному страхованию; 67
Расчеты по внебюджетным платежам; 68
Расчеты с бюджетом; 69 Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению; 70
Расчеты с персоналом по оплате труда; 71
Расчеты с подотчетными лицами; 73
Расчеты с персоналом по прочим операциям; 75
Расчеты с учредителями; 76 Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами; 78
Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями; 79 Внутрихозяйственные расчеты;
7) Счета, для учета фин.
рез-ов и использование прибыли:
80
Прибыли и убытки; 81 Использование
прибыли; 82 Оценочные резервы; 83 Доходы будущих периодов; 84 Недостачи и потери от порчи
ценностей;
8) Счета, предназначенные для
учета капиталов и резервов:
85
Уставный капитал; 86 Резервный
капитал; 87 Добавочный капитал; 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток); 89 Резервы предстоящих
расходов и платежей;
9) Счета, для учета кредитов
и целевого финансирования
90
Краткосрочные кредиты банков; 92
Долгосрочные кредиты банков; 93
Кредиты банков для работников; 94
Краткосрочные займы; 95 Долгосрочные
займы; 96 Целевые финансирование и
поступления; 97 Арендные обязательства;
[27] Классификация документов.
В зависимости от места
составления:
1. Внутренние
2. Внешние ( поступившие со
стороны)
Внутренние документы можно
классифицировать по трем признакам:
1. по значению
1) распорядительные –
содержат распоряжение о выполнении хоз операции (Приказы, чеки, договоренности)
Основное назначение – переача
указаний руководителем работы непосредственным исполнителям. Не содержат в себе
подтверждения фактов совершения операций, поэтому не могут служить основанием
для отражения операций в учете.
2) оправдательные (исполнительные)
оформляют уже произведенные операции. Составляются в момент совершения
операций, являются первым этапом их учетной регистрации. (Приходный ордер, акт
учета сдачи ценностей, накладные, рапорты о выполнении работы).
3) Документы бух оформления –
создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей.
(Распределительные и группировочные ведомости, разли. бух справкм).
Используются только с соответсв. оправдательными документами. Играют подсобную
роль.
4) Комбинированные документы
сочетают признаки нескольких видов.
Служат одновременно и
распоряжением о выполнении данной операции т оправданием ее выполнения,
фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указания о порядке
отражения ее на счетах. (Авансовый отчет, накладная отпуска материалов в
переоаботку и др.)
2. по порядку составления
1) первичные – впервые
отражают совершившиеся хоз операции. Являются формальным доказательством того,
что данные операции выполнены. (Материальное требование).
2) Сводные – составляются на
основе первичных документов (авансовый счет, ведомость распределения расходов
на содержание оборудования)
Служат для объединения данных
первичных документов и для группировки данных первичных документов.
3. по способу охвата операций
1) разовые – отображают одну
или одновременно несколько хоз операций. Отличительная черта – после
составления они могут быть переданы в бухгалерию и использоваться для бухг.
записей.
(Приходные ордера, накладные,
и т. д.)
2) накопительные документы –
оформление однородных операций, совершаемых на предприятиии в разное время.
(Авансовый отчет)
[28] Организация документооборота.
Документооборот – движение
документов от момента их выписки до сдачи в архив на хранение. Можно выделить
несколько стадий движения документов или докуметооборота:
1. Фиксация хоз. операций на
первичных документах,
2. Поступив в бухгалтерию
док-т проверяется на: 1. законность операции 2. по форме (правильность оформления)
3. правильность арифметич. подсчетов и вычислений.
3. Обработка. Состоит из: 1.
Денежной расценки 2. Группировки (в однородные группы) 3. Контировки (указание
корреспонденции по данной операции на бланке) 4. Отражения на синт. и аналит.
счетах.
4. Хранение, т.е. возможность
получения в любое время
[29] Инвентаризация и ее виды.
Она проводится в целях
обеспечения достоверности данных БУ и отчетности.
Инвентаризация - это проверка
наличия и состояния мат. ценностей, ден. ср-в и расчетов.
Инвент. обеспечивает контроль
за сохранностью матер. ценностей, ден. ср-в, за работой матер. ответственных и
должностных лиц.
Она используется для
выявления фактов, не поддающихся документированию в момент их совершения.
Различают след. виды инвент.:
1. полные и частичные,2.
текущие и перманентные,3. плановые и внезапные.
Полная инвентаризация охватывает
все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед
составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.
Частичная инвентаризация охватывает
один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.
Текущая инвентаризация проводится
для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.
Перманентная инв. состоит в том, что инв.
мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.
Плановая - И. по плану.
Внезапная - вне плана, по различным
причинам.
Инвентаризация проводится:
1. при передачи имущества
организации в аренду, при пордаже и выкупе имущества;2. перед составлением
годового отчета не ранее 1.10 отчетного года; 3. при смене
материально-ответственных лиц; 4. при установлении хищений или злоупотреблений;
5. в случае стихийных бедствий; 6. при ликвидации предприятия.
[30] Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее
результатов.
Инвентаризация проводится
комиссией, в состав которой входят представители бухгалтерии. Установление
фактического наличия матер., ден. ср-в отражает инвентаризац. опись. Затем по
данным инвентаризац. описи и счетных данных бухгалтерией предприятия
составляются сличительная ведомость, где выявляются результаты инвентаризации:
излишки или недостатки.
Выявленные излишки
приходуются и отражаются в учете по Д-10, Д-12, К-25, К-26.(К-25, если инв.
проводилась цехового имущества, К-26 - если центральной).
При выявлении излишков
выявляются причины и виновники, которые наказываются в административном и
уголовном порядке.
Недостача отражается в учете
след. образом: Д-84 – К-10 или К-12. Затем выявляются причины и виновники
недостачи.
Недостача может быть 1) в
пределах нормы и 2) сверх нормы естественной убыли. В 1) - списывается в
издержки производства иотражается в учете по Д25 или 26 и К84. 2) - списывается
за счет виновных лиц и отражается по Д73 и К84.
Если сумма недостачи
небольшая, то ее удерживают из з/п виновного лица, а отражают по Д70 – К73,
через суд Д76 – К73.
Если виновник не установлен,
то недостача списывается за счет издержек пр-ва и отражается в учете по Д25 или
26 и К84.
При недостаче в случае стих.
бедствий списывается за счет прибыли предприятия и отражается в учете по Д80 -
К84.
[31] Формы БУ (4 формы).
Форма - опред. система
построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи
в них
Особенности отдельных форм БУ
характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером
хронологической взаимосвязи и системой учета, аналит и синт учетом, методами
хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых
показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятия управ. решений.
Сейчас наиболее
распространенными являются:
1) мемориально-ордерная,
2) журнально-ордерная,
3) автоматизированная форма с
использов. ВТ
4) упрощенная форма
1. МОФ
Наибольшее распространение
получила в нашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз операции отражались в
первичных документах. На основании первичных документов составляются
мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д
одного счета и К разных счетов.
На основе мемориалов-ордеров
составляется регистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью
мемориал-ордеров.
Каждому м-ордеру
присваивается собств. номер. На основании м-ордеров ведутся карточки анал учета
и главная книга. На основании карточек анал учета состав. оборотная ведомость
по аналит счетам. На основании м-ордеров составл. обор. ведом. по синт. счетам.
На основании обор. ведомостей
состав. баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле.
Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с
аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения
хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства.
Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в
сочетании с журнально- ордерной формой. Недостатки:
многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает
объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от
синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры
приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность;
значительных объем работ приходится на конец отчетного периода; трудоемкость в учете; неприспособленность к анализу хоз-фин деят
фирмы.
В связи с этим необходимо
использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многи предприятя
используют МОФ.
[32] Учетные регистры, их виды и формы.
Все бухгалтерские операции
оформляются документами, в которых бухгалтер проверяет правильность их
заполнения, оформления, после чего заносит эти данные в учетные регистры -
таблицы определенной формы, кот. построены в соответствии с экономич.
группировкой имущества, в которых отражаются учетные данные.
В зависимости от строения
учетные регистры могут быть:
- хронологические -
информация о хозяйственных, операциях записывается в последовательности их
совершения
- систематические - кроме
хронологического признака хозяйственные операции группируются по другим установленным
признакам
Систематические
регистры синтетического учета отражают хозяйственные операции в обобщенном виде
и только в денежном выражении.
Пояснительный текст, как правило, отсутствует, записи ведут по группе однородных
документов.
В
систематических регистрах аналитического учета хозяйственные операции
отражаются подробно, приводится их содержание. В регистрах, характеризующих
движение материальных ценностей, данные
фиксируются как в натуральном, так и в денежном
выражении. Систематические регистры аналитического учета ведутся в развитие синтетических счетов.
Примером могут служить карточки
пообъектного учета основных средств, карточки складского учета материалов.
Уч регистры ведутся в форме
книг, ведомостей, карточек, журналов-ордеров, главной книги, машинограмы и
видиограммы.
УР, их взаимосвязь,
последоват-ть, способы записи в них хоз. операций определяютформу БУ.
[33] Порядок записи операций в учетных регистрах.
Уч регистры нужны для
отражения учетных данных.
Основанием для записи в уч
регистры является первичные документы. Запись в уч регистры ведется по их
назначению в хронологическом порядке начиная с 1 го числа до окончания месяца.
Переписываются все реквизиты
первич. документов. В конце месяца производится подсчет по строкам и графам и
производится проверка данных. В случае обнаружения ошибок, производятся
исправления методами красного сторно (для анал учета) или обратной записью (для
синт учета).
[34] Способы исправления ошибок.
В связи с большим объемом
экономической информации, применяемом в БУ, возможны различные ошибки, которые
допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах.
В связи с этим существуют
различные способы исправления ошибок.
1 способ. Метод зачеркивания
неправильной записи. При этом методе неправильную запись зачеркивают тонкой
линией (чтобы было видно, что зачеркивается). Сверху подписывается правильная
запись, а в углу документа делается запись “исправленному с ... на ... верить”
и подпись лица, кот. провел исправление.
Исправление таким способом
применяется при обнаружении ошибок в первич. документах.
2 способ. Метод кросное сторно. При
этом методе красными чернилами дополнительной строкой производится запись, по
которой обнаружена ошибка.
След. строкой производится правильная
запись.
Пример: Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.
......................................................другие
записи.............................................................
Поступили от поставщиков
материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.(70 красным цветом)
Поступили от поставщиков
материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 100 у.е.
Такой способ исправления
ошибок применяется в регистрах аналитич. учета.
3 способ. Исправление ошибок путем
обратной записи.
Пример: Неправильная запись: Дт 20 Кт
70 - 500
Для ликвидации: Дт 70 Кт 20 -
500 И теперь правильная запись: Дт 25
Кт 70 - 500.
Такой способ исправ. ошибок в
регистрах синт. учета.
В отчетности исправление
ошибок недопускается. При обнаружении неправильной записи, отчетность переписывается.
Исправление ошибок
недопускается также при составлении документов (как первичных, так и УчРег) по
начислению з/п и по банковским документам.
2. ЖОФ.
ЖОФ является более
совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества
предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить
недостатки и резервы по ее улучшению.
Сущность ЖОФ состоит в след:
все хоз операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При
наличии значительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных
документов составляются накопительные ведомости.
На основании первич
документов ведутся карточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании
накопит ведомостей или первич документов составляются журналы-ордера, где
ведется синт учет.
На основании ведомостей
аналит учета или карточек составляется обор. ведомость по анал учета. На
основании журналов-ордеров – составляется главная книга. Затем на основании
главной книги – баланс и отчетность.
Общим является то, что все
операции отражаются в первич. докуметах и на их основании ведется главная
книга.
Недостатки ЖОФ – ручная
запись всех операций в УР, трудоемкость, + ее аналитичность и возможность
проводить анализ деятельности фирмы.
3. Автоматизированная
Создание и внедрение в
практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы БУ – таблично-автоматизир-ой.
Основные черты:
1) Полная автоматизация
сбора, передачи, систематизации и обработки инф.
2) Использование магнитных
носителей (большаа емкость, надежность ...) наряду с бум.
3) Интеграция БУ на основе
однократного ввода и многокр. использ. инф.
4) Осущ. програмной
группировки Дт и Кт оборотов на основе
принципа двойной записи
5) Автоматизация логич. операций
БУ
6) Режимы (регламентные,
разделения времени, диалоговый, запросный....)
7) Получение выходных данных
в виде печатных регистров и машинограмм.
4. Упрощенная
Ведется на малых
предприятиях, т.к. мало совершается хоз операций, и следоват. мало УР. (Все
расходы на 20 счет).
[35] Организация БУ, ее
правовое и методическое обеспечение.
Система БУ на предприятии и
работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением о БУ и отчетности от
20 марта 1992г., изданном в 92 с послед измен. и допол.
Это Положение устанавливает
единые методологические основы БУ и отчетности в РФ. В соответствии с Положением,
каждое предприятие устанавливает свой порядок ведения БУ, а также составления и
предоставления отчетности нал. инспекции.
Предприятие независимо от
форм собственности и технологич. особенностей осуществляет организацию Бу в соответствии
с этим Положением.
На основании Положения о БУ и
отчетности разрабатываются нормативные акты по ведению учета отдельных операций.
При составлении Б.О. следует
руководствоваться Положением о БУ и Отчетности в РФ, Планом Счетов БУ
финансово-хоз. деятельности предприятий и инструкцией по его применению МинФин
РФ 9 июня 1992 “Об объеме и формах годового Б отчета предприятий и организаций.”
[36] Положение о БУ и отчетности в РФ.
Положение о БУ и отчетности
состоит из след. разделов:
1. Общие положения;
2. Основные правила ведения
БУ;
3. Организация БУ;
4. Бух. отчетность.
В 1 разделе этого Положения
указано об обязаностях организаций, предприятий вести учет своего имущества,
обязательств, возникающих на предприятии, на основе натуральных и стоимостных
измерителей, путем сплошного, непрерывного, документированного и
взаимосвязанного учета.
В этом разделе перечислены
главные задачи БУ:
правильное установление
организац. форм БУ,
определение форм и методов
БУ,
разработка системы
внутрихоз контроля,
выделение деятельности
подсобных подразделений на отдельных баланс.
Во 2 разделе указываются
основные правила, что БУ на предприятии ведется на основании плана счетов БУ
способом двойной записи операций. На основании первичных документов ведутся УР,
соответствующие той или иной форме БУ. Правило оценки имущества, обязательств и
хоз операций. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования
фактически произведенных расходов. В этом разделе также уделяется внимание
инвентаризации, где указываются порядок проведения инвентаризации и отражение
реультатов инвентаризации в БУ.
В 3 разделе Положения оБУ и
отчетности приводятся основные правила организации БУ и отчетности, в
соответствии с которыми ответственность за организацию БУ и отчетность несет
руководитель предприятия.
Так же устанавливаются права
и обязанности главбуха и его ответственность. Главбух назначается и увольняется
с должности руководителем. Руководитель предприятия обязан обеспечить все
условия для правильного ведения БУ, т.е. все хоз оперрации бухгалтер должен
отражать в учете (в первичных документах).
БУ ведется в бухгалтерии
предприятия, во главе которой стоит главбух, которого он может привлекать на
постоянную работу, но и руководитель имеет право привлекать к ведению БУ и
отчетности и внештатных работников.
[37] Учетная политика предприятия.
В соответствии с переходом
нашей эконмики на новые формы экономич. отношений, а также существования
различных форм собств., возникла необх. перехода БУ на междун. стандарты.
Это в свою очередь
потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика
предприятия - это совокупность конкретных форм и методов БУ, основаных на
общепринятых принципах и особенностей предприятия.
Учет политика охватывает
теорит., методич., и технич. формы организации БУ.
Теоритич. сторона включает
правила, законоположения и научные положения ведения БУ.
Метод. сторона – методы
оценки имущества и обязательств и методы вычисления фин рез.
Техническая сторона –
конкретная форма ведения БУ (МОФ, ЖОФ, ...), мероприятия, проводимые бух
службой и взаимосвязь бух службы с др. службами.
Учет политика составляется в
начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять
уч. политику. В случае острой необод. нужно разрешение Минфина.
Уч политика предполагает
получение информ., открытой для внешних пользователей. Открытость достигается
путем достоверного отражения ее в фин отч предприятия.
[38] Сущность отчетности, ее значение для управления предприяием.
Завершающим этапом учетного
процесса является бух. отч. В ней нарастающим итогом отражаются показатели,
характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также
результтат хоз. деятельности за отчетный период.
Т.о. отчетность - это система
показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.
В условиях формирования и
развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух.
отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость
имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности
позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и
доходность.
1 - Бух отчетность дает
возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз
субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью
рассчитывать по обязательствам.
2 - Внешние пользователи бух
информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность
приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов
ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а
также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3 - По данным отчетности
руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами
управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины
недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его
деятельности. Т.о. значение отч велико.
Ответственность за
организацию БУ несут как лица, ведущие БУ, привлеченные со стороны.
Руководитель предприятия имеет право привлекать к ведению БУ других лиц.
Ответственность за совершение всех хоз операций несет руководитель и главбух.
В том случае, если хоз
операция является незаконной, то главбух не имеет права ее отражать в БУ.
Однако при наличии письменного указания руководителя предприятия, документ
принимается к исполнению. Ответственный в данном случае – только руководитель.
Главбух, в соответствии с
Положением, имеет права и обязанности:
1. право распоряжаться фин.
ресурсами предприятия
2. давать предложения по
назначению и увольнению матер. ответст. лиц
3. право подписывать фин
документы, а также отчетность
4. право вносить предложения
руководству предприятия по улучшению хоз-фин деятельности, а также снижению
налогооблажения в соответствии с законодательством
При освобождении главбуха
проодится сдача дел.
В соответствии с Положением,
должность главбуха можно совмещать с должностью кассира.
В 4 разделе имеются указания
по составлению бух отч, ее перечень, порядок представления отч и сроки представления
квартальной и годовой отчетности.
[39] Состав отчетности и
предявляемые к ней требования.
Предприятия, являющиеся юр.
лицами, независимо от форм собственности и подчиненности, составляют бух отч,
кот отражает состав имущества и источников его формирования, включая имущества
производств, хозяйств и др. структурных подразделений, а также филиалов,
представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющ. юр лицами.
Бух отч разрабатывается и
утверждается минфином РФ.
Для всех отраслей н/х
устанавливаются типовые формы БУ, единые правила оценки статей баланса, порядок
представления и сроки составления отчетов. Бух отч составляется за оред.
календарный период с нарастающим итогом (квартал, полугодие, 9 мес., год).
Отчетность делится на
квартальную и годовую.
В состав увартальной отч
входит:
1) баланс предприятия (форма
1); 2) отчет о фин. результ. и их исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о
фин. рез. и их использ; 4) расчеты налогов;
В состав годовой отч
включается: 1) баланс предприятия (№ 1); 2) отчет о фин. результ. и их
исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о фин. рез. и их использ; 4) приложение
к балансу (№5);
Отчет о фин рез составляется на основании
данных синт и анал учета.
Он состоит из 2 разделов:
1. отражаются фин рез,
полученные от реализации продукции, от прочей реализации, а также доходы и
расходы от внереализационных операций (ц/б).
2. отражаются показатели,
характеризующие направления использования прибыли (платежи в бюджет, отчисления
в рез. капитал и фонды, создание фонда накопления, потребления, использование
прибыли на благотвор. и др. цели.)
Справки к отчету о фин. рез. в этой справке расшифровываются
платежи в бюджет, произведенные предприятием за отчетный период, а также
затраты и расходы, кот. учитываются при исчислении льгот по налогу на прибыль.
затраты на финансирование
кап. вложений произ и не производст
значения, на проведение НИОКР, на содержание объектов и учреждений
здравоохранения, нар. образования, детских учрежд. и т. п. в пределах нормы,
установленнми местными органами власти
на благотворит цели, в
эколого-оздоровит фонды, обществ. фонды
движение ден. ср-в
[40] Пользователи бух. отчетности.
Пользователями бух. отч.
являются собственники в соответствии с учредит. документами, гос. налог.
инспекция по месту расположения предприятия, кредитные учреждения, обслуживающие
предприятие.
Предприятие предоставляет бух
отч (квартальную) в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение
80 дней по окончанию года в налог. инспекцию.
Приложение к балансу
состоит из 10 разделов
1. –отражение движения
собств. капитала предприятия и фондов, –отражение движения прочих фондов и резервов
2. движение заемных ср-в
3. движение деб-кред задолженности
4. отражается состав немат.
активов на конец года
5. отражается наличие и движ.
ОС (в соотв. с их классиф)
6. наличие фин влож. на
долгоср. и краткоср.
7. использов. ср-в
предприятия на соц нужды
8. движ. ср-в финансиров.
кап. влож и др. фин влож.
9. справка наличия ценностей,
учитываемых на забаланс. счетах
10. вексельное обращение на
предприятии
Основными требованиями при
составлении бух отч являются:
достоверность данных
соответствие их данным синт
и анал учета
простота и ясность показателей
сравнимость показателей
отчетного года с соотв. показ. предш года
исправления в отч не допускаются
Каким регистром явл кассовая книга синтетическим или аналитическим Москва Россия Москве. Промежуточное положение между первичными док и учетными регистрами занимают ведомости. Сальдо счета предпр закупило основные средства на ликвидировало сальдо конечное. Лет до н э люди стали вести хозяйство бухгалтерский учет возник как практичес. Как влияет изменение Деб кред зад ти на остаток средств предприятия. Отражение дохода от безвозмездно полученных материалов в БУ и НУ. История возникновения бух учета в вавилоне Москва Россия Москве. По какой статье бюджетн классиф произвести установку телефона. Предная практика по бухучету в частном охранном предприятиию. Особенности составления документов по бухучёту в Вавилоне. Бух проводки по подочетным суммам Кт Москва Россия Москве. Лекция план счетов бух учета и фин хоз деятельности рк. Закрытие т образных таблиц по всем счетам в бухучете. Сущность групировки затрат по статьям себестоимости. Документальное оформл е и инвент я нематер активов.
