3.2. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Учет
издержек обращения и бухгалтерский
учет в целом
это
трудоемкий каждодневный рутинный труд.
ффективное при-
менение
озрастающего объема экономической информации, необ-
ходимость
объединения бухгалтерского учета с
другими видами
учета и
подсистемами управления, возможность применения дан-
ных
бухгалтерского учета для многоцелевого использования, в
том
числе и для принятия управленческих решений при наимень-
ших
затратах возможно только при создании автоматизированных
рабочих
мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек
обращения
частности. При этом
ажно автоматизировать учет
таким образом,
чтобы
се операции по выписке, обработки
и передаче первич-
ных документов осуществлялось автоматически. Это заменит
журналы-ордера
и ведомости, составляемые в ручную. АРМ
организуется на базе ПЭВМ, которая может работать
либо
автономно, либо во взаимосвязи с
другими ЭВМ. Происхо-
дит
распределение функций между бухгалтером
и персональным
компьютером.
Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных
документов,
контролю достоверности, подготовке
для машинной
обработки,
од данных в ПЭВМ, получение
регистров выходной
информации,
контроль, анализ и регулирование расчетов. Все
арифметические и группировочные операции,
ыбор-
ки,
формирование и хранение информационных массивов, а так
же
печать выходных ведомостей выполняет ПЭВМ. Кроме этого
АРМ
дает возможность сократить время
обработки, ликвидиро-
ать
разрыв во времени между хозяйственным процессом, полу-
чением
первичной информации, ее обработкой и выдачей резуль-
татной
информации. Позволяет усовершенствовать организацию
бухгалтерского
учета, повысить его оперативность и аналитич-
ность. Однако
следует отметить, что все выше
указанные воз-
можности
применения персональных компьютеров, можно осущест-
ить
при выполнении ряда условий. Для этого надо: -
упорядочить, унифицировать и стандартизировать про-
цесс
документирования с учетом требований автоматизированной
обработки
на ЭВМ; -
ликвидировать несоответствие
системы документации
средствам
автоматизации учета, максимально упростить первич-
ные
документы, совместить с
машинными носителями, выбрать
оптимальную
периодичность их составления; -
развивать методологию автоматизации
учета, приме-
нять
более совершенные формы бухгалтерских регистров, разра-
ботки
технологического процесса ввода и
обработки экономи-
ческих
данных, создавать массив постоянной информации. Есть, на
мой взгляд, еще одна не
маловажная причина
робкого
недрения средств вычислительной
техники - это низ-
кая
квалификация в знании ПЭВМ, отсутствие желания пересмот-
ра
традиционных методов ведения учета.
Бухгалтерия ТД
"Элтрейд"
распологает персональным
компьютером,
на котором посредством программного обеспечения
"
урбобухгалтер " с
успехом решается ряд задач,
а именно
дение:
- учета операций по кассе;
- учета банковских операций;
- учета расчетов с подотчетными лицами;
- учета товарных запасов.
Однако
автоматизированный учет издержек обращения не ведется.
лава N
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ 2.1.
ОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
Бухгалтерский учет
издержек обращения представляет
собой
систему строгого документированного, сплошного, непре-
рывного,
заимосвязанного отражения средств и финансово-
го-хозяйственных
операций в денежном выражении по определен-
ным
правилам. Строго
документированный - это означает,
что основа-
нием
для отражения любой хозяйственной
операции в бухгал-
терском
учете должен служить
соответствующим образом оформ-
ленный
документ. К учету принимаются только
полноценные,
правильно
оформленные документы, т.е. такие, которые состав-
лены по
установленной форме, имеющие
необходимые реквизиты
(наименование
организации,название документа, его номер, да-
ту,
краткое содержание хозяйственной операции, ее количест-
нное
и денежное выражение, подписи
лиц, ответственных за
данную
хозяйственную операцию, а также
правильно и законно
отражающие
содержание хозяйственной операции. В
кассовых и банковским документах никаких
исправле-
ний не
допускается. В других
документах исправления должны быть обяза-
тельно
оговорены. Исправление ошибки должно быть подтвержде-
но
подписью лица, составляющего документ.
окументы, составленные
для подготовки и упрощения
учетных
записей, называются документами учетного оформления.
аковыми
являются группировочные ведомости, расчеты, бухгал-
терские
справки, мемориальные ордера и др. Одним из
главных требований, предъявляемых
к бухгал-
терскому
учету - его достоверность, важным
условием досто-
рности
является своевременное и точное
отражение операций
учетных регистрах. Однако случается, данные учета не соот-
тствуют
действительности. Причинами этому могут быть:
-
стественные потери в процессе хранения ценностей (усушка,
раструска,
распылка и т.д.). Подобные изменения не поддаются
оформлению
документами в текущем порядке;
-
неточности и ошибки при приеме и
отпуске ценностей (прос-
четы,
промеры и т.д.);
-
ошибки в учете из-за неправильных арифметических подсчетов
и
описок в первичных документах,
тоже может при учетной ре-
гистрации. Выявить
это можно только с помощью
инвентаризации -
это
проверка в натуре материальных
ценностей, денежных
средств.
ыявленные излишки подлежат оприходованию с после-
дующим
ыяснением причин и виновных
лиц. Убыли ценностей в
пределах
норм, утвержденных в установленном
законодательст-
ом
порядке, списываются на издержки обращения. Недостача
материальных
ценностей и денежных средств относится
на ви-
новных
лиц. В случаи отсутствия таковых убытки от недостач
списываются
на издержки обращения. Оценка и
калькуляция - необходима для оценки в денеж-
ном
ыражении имущества и каждой хозяйственной операции, вы-
зывающей
изменения в составе хозяйственных
средств и их ис-
точников.
Калькуляция применяется на предприятиях
розничной
торговли
при определении себестоимости продукции и представ-
ляет
собой расчет затрат, связанных с производством и реали-
зацией
продукции.
Отчетность - представляет собой совокупность показа-
телей
учета, отраженных в форме определенных таблиц. Бухгал-
терская
отчетность по срокам ее составления бывает месячной,
квартальной,
годовой. Учетные
регистры, аналитический,
синтетический учет,
а также
распределение издержек обращения между остатками то-
аров
рассмотрим далее по тексту курсовой работы.
аааааа ╟└╩╦▐╫┼═╚┼
аааааа ╚чфхЁцъш юсЁр∙хэш - юфшэ шч юёэютэ√ї
яюърчрЄхыхщ ър-
ўхёЄтр
ЁрсюЄ√а яЁхфяЁш Єш ,а ъюЄюЁ√х т ъюэхўэюь шЄюух тыш ■Є
эр
Їшэрэёют√щ Ёхчєы№ЄрЄ фх Єхы№эюёЄш яЁхфяЁш Єш .
ааааа ╬ёэютэ√ьш яєЄ ьш ёэшцхэш шчфхЁцхъ
юсЁр∙хэш ты ■Єё :
-
¤ЇЇхъЄштэюха шёяюы№чютрэшха ьрЄхЁшры№эю-Єхїэшўхёъюща срч√,
схЁхцэюх
шёяюы№чютрэшх юёэютэ√ї ёЁхфёЄт,а
ьрыюЎхээ√ї ш с√ёЄ-
Ёюшчэр°штр■∙шїё
яЁхфьхЄют ш Єхьа ёрь√ьа ёюъЁр∙хэшх Ёрёїюфют
эр
Єхъє∙шщ ЁхьюэЄ;
-
ЁрЎшюэры№эюха шёяюы№чютрэшха ёюсёЄтхээюуюа ртЄюЄЁрэёяюЁЄр,
ёюъЁр∙хэш
яЁюёЄюхт яюф яюуЁєчъюща ша т√уЁєчъющ,а
ёюъЁр∙хэш
яюЁюцэшї
яЁюсхуют;
-
¤ъюэюьэюх шёяюы№чютрэшх Єхяыют√ї ш ¤эхЁухЄшўхёъшї ЁхёєЁёют;
-
фюсштрЄ№ё ёюъЁр∙хэш яюЄхЁ№ ЄютрЁют яЁш яхЁхтючъх, їЁрэх-
эшш ш
ЁхрышчрЎшш;
-
яют√°хэшш яЁюшчтюфшЄхы№эюёЄш ЄЁєфр;
-
юсхёяхўхэшх єёъюЁхэш а
ЄютрЁююсюЁрўштрхьюёЄш,а
эхфюяє∙хэш
эрышўш
эхїюфют√ї ЄютрЁют;
-
ёютхЁ°хэёЄтютрэшха ёшёЄхь√
ЄютрЁюяЁюфтшцхэш ш юЁурэшчрЎшш
ЄЁєфр
эр юёэютх ъюЁхээюую юсэютыхэш ьрЄхЁшры№эю-Єхїэшўхёъющ
срч√;
-
тэхфЁхэшх фюёЄшцхэшщ эрєўэю-Єхїэшўхёъюую яЁюуЁхёёр,а яЁюу-
Ёхёёштэ√ї
ЇюЁьа ЄюЁуютыш,а ЁрЎшюэры№эюха Ёрчьх∙хэшх ЄюЁуют√ї
яЁхфяЁш Єшщ,
эхюсїюфшь√ї ЄютрЁэ√ї чрярёют;
-
ёюъЁр∙хэшх яюёЁхфэшўхёъшї чтхэ№хт.
ааааааа ╥ръцх эхюсїюфшью юЄьхЄшЄ№,а ўЄю єўхЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙х-
эш
эхюсїюфшью тхёЄш яю ¤ъюэюьшўхёъшь ¤ыхьхэЄрь. ─рээ√щ єўхЄ
юёюсхээю
эхюсїюфшь яЁш яхЁхїюфх ъ Ё√эюўэ√ь юЄэю°хэш ь.
аааааа ╧ют√°хэшх ърўхёЄтр єфютыхЄтюЁхэш
чряЁюёюта яюъєярЄх-
ыхщ
эхшчсхцэюа яютыхўхЄа чра
ёюсюща ЁюёЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш .
┬ьхёЄх
ё Єхь ёа ЁрчтшЄшхьа Ё√эюўэ√їа
юЄэю°хэшщ,а ъюэъєЁхэЎшш
яЁхфяЁш Єшщ
тючэшъэєЄа юс·хъЄштэ√х єёыютш ёэшцхэш
шчфхЁцхъ
юсЁр∙хэш ,
ўЄю,а ё юфэющ ёЄюЁюэ√, сєфхЄ
ёяюёюсёЄтютрЄ№ яют√-
°хэш■
ЁхэЄрсхы№эюёЄш ЄюЁуют√ї яЁхфяЁш Єшщ, р ё фЁєующ - яюч-
тюышЄ
ёэшцрЄ№ Ўхэ√ эр Ёхрышчєхь√х ЄютрЁ√.
аааааа ╧Ёртшы№эю яюёЄртыхээ√щ єўхЄ шчфхЁцхъ
юсЁр∙хэш Єръ цх
тхфхЄ ъ
шї ёэшцхэш■,єтхышўхэш■ Їшэрэёют√ї Ёхчєы№ЄрЄют ЁрсюЄ√
ЄюЁуютюую
яЁхфяЁш Єш , шч√ёърэш■ ЁхчхЁтют ¤ъюэюьшш, яЁшэ Єш■
юс·хъЄштэ√ї
Ёх°хэшщ.
П Л А Н
КУРСОВОЙ РАБОТЫ
дение
- 2 Глава N
1. Экономическия сущность издержек
обращения. 1.1.
Понятие издержек обращения в современный
период. - 4 1.2.
труктура и уровень издержек обращения.
- 13 1.3
адачи бухгалтерского учета издержек обращения. - 14 Глава N
2. Бухгалтерский учет издержек
обращения.
. 2.1.
окументальное оформление издержек обращения. - 17 2.2.
четные регистры.
- 20 2.3.
Аналитический учет издержек обращения.
- 25 2.4.
интетический учет издержек обращения. - 29 2.5.
аспределение издержек обращения между остатками - 33
товаров. Глава N
3. Совершенствование учета издержек обращения
розничной торговле. 3.1.
Перспективы развития и совершенствования учета
издержек обращения в розничной торговле.
- 36 3.2.
Автоматизация учета издержек обращения.
- 40
аключение.
- 42 Список
используемой литературы
- 44
Приложения
- 47
2.2.
╙╫┼╥═█┼ ╨┼├╚╤╥╨█
аааааа ═р яЁхфяЁш Єш їа юяЄютющ ш Ёючэшўэющ ЄюЁуютыш тхфхЄё
цєЁэры№эю-юЁфхЁэр
ЇюЁьр єўхЄр. ═р ърцф√щ ёшэЄхЄшўхёъшщ ёўхЄ
юЄъЁ√трхЄё
ёяхЎшры№э√щ цєЁэры-юЁфхЁ.
аааааа ╞єЁэры-юЁфхЁ яЁхфёЄрты хЄ ёюсющ єўхЄэ√щ
ЁхушёЄЁ, ёюё-
Єю ∙шщ
шч фтєї ўрёЄхщ:а тхфюьюёЄш,а уфх чряшё√тр■Єё юсюЁюЄ√
яю
фхсхЄє ёўхЄр ш ш цєЁэрыр-юЁфхЁр,а уфх
тхфєЄё а ъЁхфшЄют√х
юсюЁюЄ√.
╨рчэюёъра та цєЁэры√-юЁфхЁра
фхырхЄё а эр юёэютрэшш
яхЁтшўэ√ї
фюъєьхэЄют.
аааааа ╩Ёюьх цєЁэрыют-юЁфхЁюта ша
тхфюьюёЄхщ тхфхЄё ├ыртэр
ъэшур -
ЁхушёЄЁ ёшэЄхЄшўхёъюую єўхЄр.а ┬
эхща ърцфюьєа ёўхЄє
юЄтюфшЄё
ЁрчтхЁэєЄ√ща ышёЄа фы а
чряшёш юёЄрЄър эр эрўрыю ш
ъюэхЎ
ьхё Ўр,а юсюЁюЄр яю фхсхЄє т ЁрчтхЁэєЄюь
тшфх,а Є.х. т
ъюЁЁхёяюэфхэЎшш
ё ъЁхфшЄєхь√ьш ёўхЄрьш ш юс∙хщ ёєьь√ юсюЁюЄр
яю
ъЁхфшЄє.
аааааа ┬ ╥─а
"▌ыЄЁхщф"а яЁшьхэ хЄё
цєЁэры№эю-юЁфхЁэр ЇюЁьр
сєїурыЄхЁёъюую
єўхЄр.а ╙ўхЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш ьюцэю
яЁюрэр-
ышчшЁютрЄ№
яю цєЁэрыє-юЁфхЁє N 7 "яю ъЁхфшЄє ёўхЄр 71-╨рёўх-
Є√ ё
яюфюЄўхЄэ√ьш ышЎрьш ша
рэрышЄшўхёъшха фрээ√ха яюа
¤Єюьє
ёўхЄє",
яю тъырфэ√ь ышёЄрь ъ тхфюьюёЄш N 8 "яю ъЁхфшЄє ёўхЄр
76-
╨рёўхЄ√ ё Ёрчэ√ьш фхсшЄюЁрьш ш ъЁхфшЄюЁрьш",а яю юсюЁюЄ-
э√ь
тхфюьюёЄ ьа яюа ёўхЄє 44 ( ёьюЄЁш яЁшыюцхэшх ).а
╥ръ ъръ
├ыртэр
ъэшур тхфхЄё т уюыютэюь яЁхфяЁш Єшш "▌ырЁр",а Єю эр
шёёыхфєхьюь
юс·хъЄха ёюёЄрты хЄё ╬сюЁюЄэ√щ срырэё
чр ърцф√щ
ьхё Ў (
ёьюЄЁш яЁшыюцхэшх ).
аааааа ┬ ёюёЄртх шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш сюы№°ющ
єфхы№э√щ тхё чр-
эшьр■Є
ЄЁрэёяюЁЄэ√х Ёрёїюф√. ╧ЁхфяЁш Єш ЄюЁуютыш, юяырўштр
ёўхЄр
чр ЄютрЁ√ тючьх∙р■Є яюёЄрт∙шърь ёЄюшьюёЄ№ ЄЁрэёяюЁЄэ√ї
Ёрёїюфют,
ъюЄюЁ√х юЄэюё Є ё ъЁхфшЄр ёўхЄр 60 та
фхсхЄа ёўхЄр
44.
╬яхЁрЎш юЄЁрцрхЄё яЁютюфъющ: ─Є 44/3а
-а ╩Є 60
аааааа ┬ ц/ю N 2 яюа ЁрёўхЄэюьєа ёўхЄєа юЄЁрцрхЄё а
ёяшёрэшх
яЁюЎхэЄэ√ї
ёЄртюъ чр ъЁхфшЄ√ срэъют т яЁхфхырї єўхЄэющ ёЄрт-
ъш
╓хэЄЁры№эюую срэър ╨╘ яы■ё ЄЁш яєэъЄр,а
Єръцх та шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш
тъы■ўрхЄё юяырЄр єёыєу срэър яю ЁрёўхЄэю-ърёёютю-
ьє
юсёыєцштрэш■ т ўрёЄш юяхЁрЎшщ эхяюёЁхфёЄтхээю ёт чрээ√ї ё
яЁюшчтюфёЄтюь
ша ЁхрышчрЎшхща яЁюфєъЎшш.а ╤ ЁрёўхЄэюую
ёўхЄр
Єръцх
яЁюшчтюфшЄё ёяшёрэшх эр шчфхЁцъш юсЁр∙хэш а
яырЄра чр
шэърёёшЁютрэшх
т√Ёєўъш. ▌Єш юяхЁрЎшш юЄЁрцр■Єё яЁютюфъющ:
аааааа ─Є 44/3а -а ╩Є 51
аааааа ═р ёўхЄх 67 "╨рёўхЄ√ яю
тэхс■фцхЄэ√ь яырЄхцрь" ш 68 "
╨рёўхЄ√
ё с■фцхЄюь" єўшЄ√тр■Єё ёєьь√, ёт чрээ√х ё єяырЄющ т
с■фцхЄ
ш тю тэхс■фцхЄэ√щ Їюэф√ эрыюуют ёсюЁют: яырЄр чр чхь-
ы■;
эрыюу ё тырфхы№Ўхт ЄЁрэёяюЁЄэ√ї ёЁхфёЄт;а
эрыюу эр яюы№-
чютрЄхыхщ
ртЄюфюЁюу;а юЄўшёыхэш а та
Їюэфа сюЁ№с√ ё яЁхёЄєя-
эюёЄ№■.
▌Єш юЄўшёыхэш юЄЁрцр■Єё яЁютюфъющ:
аааааа ─Є 44/3а -а ╩Є 67,68
аааааа ═р ёўхЄх 69 "╨рёўхЄ√а яюа
ёюЎшры№эюьєа ёЄЁрїютрэш■а ш
юсхёяхўхэш■"
юЄЁрцр■Єё а эрўшёыхэш эр юяырЄє ЄЁєфр
яю ёЄрт-
ърь:аааа 5.4 %аа
юЄўшёыхэшха эра уюёєфрЁёЄтхээюха ёюЎшры№эюх
ёЄЁрїютрэшх
- ёєсёўхЄ 69/1;
аааааааа 28 %аа юЄўшёыхэшха эр яхэёшюээюх
юсхёяхўхэшх - ёєс-
ёўхЄ
69/2;
аааааааа 3.6 %а юЄўшёыхэшха эр ьхфшЎшэёъюх
ёЄЁрїютрэшх- ёєс-
ёўхЄ
69/3;
аааааааа 1.0 %а юЄўшёыхэшх т Їюэф чрэ ЄюёЄш - ёєсёўхЄ 69/4;
аааааа ═рўшёыхэшх тчэюёют эр ёюЎшры№эюх
ёЄЁрїютрэшх,а т яхэ-
ёшюээ√щ
Їюэф,а ьхфшЎшэёъюх ёЄЁрїютрэшх, т Їюэф
чрэ ЄюёЄш юЄ-
ЁрцрхЄё
яЁютюфъющ: ─Є 44/3а -а ╩Є 69/1, 69/2, 69/3, 69/4
аааааа ╧ю ъЁхфшЄє ёўхЄр 70 "╨рёўхЄ√ ё
яхЁёюэрыюьа яюа юяырЄх
ЄЁєфр"
юЄЁрцр■Єё а эрўшёыхэш чрЁрсюЄэющ яырЄ√
чр ЁрсюЄ√ юЄ-
эюёшь√х
ъ шчфхЁцърь юсЁр∙хэш ёыхфє■∙хщ яЁютюфъющ:
аааааа ─Є 44а
-а ╩Є 70
аааааа ┬ ц/ю N 7 яю ъЁхфшЄє ёўхЄр 71
"╨рёўхЄх ё яюфюЄўхЄэ√ьш
ышЎрьш"
юЄЁрцрхЄё ёяшёрэшх Ёрёїюфют,а юЄэюёшь√ї
эр шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш ,
Ёрёїюф√ эр ъюьрэфшЁютъш т яЁхфхырї эюЁь, єёЄрэют-
ыхээ√ї
╧юёЄрэютыхэшхь ╨╘, яЁхфёЄртшЄхы№ёъшх Ёрёїюф√, ёт чрэ-
э√х ё
ъюььхЁўхёъющ фх Єхы№эюёЄ№■.а ▌Єш Ёрёїюф√
тъы■ўр■Єё а т
шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш а та яЁхфхырїа эюЁь ш яЁш
эрышўшш юяЁртфр-
Єхы№э√ї
фюъєьхэЄют. ┬ ¤Єюь ёыєўрх фхырхЄё ёыхфє■∙р сєїуры-
ЄхЁёър
яЁютюфър:а ─Є 44а -а ╩Є
71
аааааа ╨рёўхЄ√ чр єёыєуш ёт чш,а эр юЄюяыхэшх, юётх∙хэшх, чр
юїЁрэє
юс·хъЄют,а чр тюфюёэрсцхэшх ш
ърэрышчрЎш■, чр Ёхъырь-
э√х
юс· тыхэш тхфєЄ эр ёўхЄх 76 "╨рёўхЄ√ ё Ёрчэ√ьша фхсшЄю-
Ёрьш ш
ъЁхфшЄюЁрьш". ╤яшёрэшх ¤Єшї чрЄЁрЄ юЄЁрцр■Єё яЁютюф-
ъющ:а ─Є 44а
-а ╩Є 76.
аааааа ╚чэюё юёэютэ√ї ёЁхфёЄт єўшЄ√трхЄё эр
ёўхЄх 02 "╚чэюё
юёэютэ√ї
ёЁхфёЄт". ╬яЁхфхы ■Є шчэюё хцхьхё ўэю шёїюф шч єё-
Єрэютыхээ√ї
эюЁьа рьюЁЄшчрЎшюээ√ї юЄўшёыхэшщ эр
яюыэюх тюёё-
Єрэютыхэшх
юёэютэ√ї ёЁхфёЄт.а ═рўшёыхээє■а ёєььєа
шчэюёра яю
юс·хъЄрь
юёэютэ√ї ёЁхфёЄт ЄюЁуютюую эрчэрўхэш юЄЁрцр■Є ёых-
фє■∙хщ
яЁютюфъющ: ─Є 44а -а ╩Є 02.
аааааа └ьюЁЄшчрЎш■ эхьрЄхЁшры№э√ї ръЄштют
єўшЄ√тр■Є юЄфхы№эю
эр
ёўхЄх 05 "└ьюЁЄшчрЎш эхьрЄхЁшры№э√їа
ръЄштют".а ┬хышўшэє
шчэюёр
шёўшёы ■Є хцхьхё ўэю яю эюЁьрь,ЁрёёўшЄрээ√ь шёїюф шч
яхЁтюэрўры№эющ
ёЄюшьюёЄш ш ёЁюър яюыхчэюую шёяюы№чютрэш а
шї
(эю
эха сюыхх ёЁюър фх Єхы№эюёЄш
яЁхфяЁш Єш ).а ┼ёыш эх тюч-
ьюцэю
юяЁхфхышЄ№ ёЁюъ яюыхчэюую шёяюы№чютрэш , эюЁьєа
шчэюёр
єёЄрэртыштр■Є
т ЁрёўхЄх эр фхё Є№ ыхЄ (эю эх сюыхх ёЁюър фх-
Єхы№эюёЄш
яЁхфяЁш Єш ).а ═рўшёыхээє■ ёєььє шчэюёр
юЄэюё Є т
фхсхЄ
ёўхЄра шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш ш ъЁхфшЄ ёўхЄр
05.а ─хырхЄё
яЁютюфър:
─Є 44а -а ╩Є 05.
аааааа ╠рыюЎхээ√х шаа с√ёЄЁюшчэр°штр■∙шхё а
яЁхфьхЄ√а (фрыхх
╠┴╧)
єўшЄ√тр■Єё эр ёўхЄх 12 т яхЁтюэрўры№эющ юЎхэъх.а ╚чэюё
╠┴╧
єўшЄ√трхЄё а эр ёўхЄх 13 "╚чэюё
ьрыюЎхээ√ї ш с√ёЄЁюшчэр-
°штр■∙шїё
яЁхфьхЄют". ═рўшёыхээ√ха ёєьь√
шчэюёр юЄЁрцр■Є яю
ъЁхфшЄєа ёўхЄр 13а
та ъюЁЁхёяюэфхэЎшша ёюа
ёўхЄрьша шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш ,
─Є 44а -а ╩Є 13.
ааааааа ═рўшёыхэшх шчэюёр яЁюшчтюфшЄё т
ёююЄтхЄёЄтшш ё ┼фш-
э√ьш
эюЁьрьш * ш ╧юыюцхэшхь **
ааааааа ─ы єўхЄр эхфюёЄрў, їш∙хэшщ ш яюЄхЁ№
юЄ яюЁўш Ўхээюё-
Єхщ
яЁшьхэ хЄё ёўхЄ 84 "═хфюёЄрўр ш яюЄхЁш юЄ яюЁўш Ўхээюё-
Єхщ".
═хчртшёшью юЄ Єюую т√ тыхэ√ ыш юэш т яЁюЎхёёх їЁрэхэш
шыш
ЁхрышчрЎшш,а яюфыхцрЄ юЄэхёхэш■ эр ёўхЄ
шчфхЁцъш юсЁр∙х-
эш шыш
тшэютэ√ї ышЎ. ╧ю ъЁхфшЄєа ёўхЄр 84
юЄЁрцрхЄё ёяшёр-
эшх:
1.
эхфюёЄрў ша яюЁўш ЎхээюёЄхща т яЁхфхырї эюЁь хёЄхёЄтхээющ
аа єс√ыш эра
ёўхЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш (ъюуфр юэш т√ тыхэ√ яЁш
аа їЁрэхэшш шыш ЁхрышчрЎшш);***
2.
эхфюёЄрўа ЎхээюёЄхща ётхЁїа
эюЁьа єс√ыш ш яюЄхЁ№ юЄ яюЁўш
аа ЎхээюёЄхща
яЁша юЄёєЄёЄтшш ъюэъЁхЄэ√ї
тшэютэшъют, р Єръцх
аа эхфюёЄрў ша
їш∙хэшща
ЄютрЁэю-ьрЄхЁшры№э√їа ЎхээюёЄхщ,а тю
------------------------------------------------------------
*
┼фшэ√х эюЁь√ рьюЁЄшчрЎшюээ√ї юЄўшёыхэшщ эр яюыэюха тюёёЄр-
эютыхэшх
юёэютэ√їа Їюэфют,а єЄтхЁцфхэ√ ╧юёЄрэютыхэшхь ╧Ёртш-
Єхы№ёЄтр
╤╤╤╨ юЄ 22.10.90 у.N 1072.
**
╧юыюцхэшх ю яюЁ фъх эрўшёыхэш рьюЁЄшчрЎшюээ√ї юЄўшёыхэшщ
яю
юёэютэ√ь Їюэфрь т эрЁюфэюьа
їюч щёЄтх,а єЄтхЁцфхэюа Ё фюь
тхфюьёЄт
29.12.90 у.N ┬├-12-ф.
аа тч√ёърэшш ъюЄюЁ√ї юЄърчрэю ёєфюь т
ёыхфёЄтшш эхюсюёэютрэ-
аа эюёЄш шёъют.
─хырхЄё
ёыхфє■∙р яЁютюфър: ─Є 44а -а ╩Є 84.
╧ю
ъЁхфшЄєа ёўхЄра 84 юЄЁрцр■Є ёєьь√ т ЁрчьхЁрї ш тхышўшэрї,
яЁшэ Є√ї
эр єўхЄ яю фхсхЄє єърчрээюуюа
ёўхЄр.а ╧Ёша ¤Єюьа
эр
ёўхЄ
шчфхЁцъша юсЁр∙хэш а ёяшё√тр■Є эхфюёЄр■∙шх,а яюїш∙хээ√х
шыш
шёяюЁўхээ√х ьрЄхЁшры№э√х ЎхээюёЄш яю шї ЇръЄшўхёъюща ёх-
схёЄюшьюёЄш.
╤эрсцхэўхёъшх, ёс√Єют√х ш ЄюЁуют√х яЁхфяЁш Єш ,
ъюЄюЁ√х
яю фхсхЄє ёўхЄр 84 юЄЁрцр■Є ёЄюшьюёЄ№ єърчрээ√ї Ўхэ-
эюёЄхщ
яю яЁюфрцэ√ь Ўхэрь,а ёєььє, ёяшёрээє■ эр
шчфхЁцъш юс-
Ёр∙хэш ,
ъюЁЁхъЄшЁє■Є фюяюыэшЄхы№эюща
чряшё№■а ёюа ёўхЄра
42
"╥юЁуютр
эрЎхэър" эр ёєьь√ ёъшфюъ (эрфсртюъ),а
яЁшїюф ∙шїё
эр
Єръшх ЄютрЁ√.
аааааа ═р юёэютрэшша фрээ√їа т ц/ю фхырхЄё
хцхьхё ўэр Ёрч-
эюёър ё
ъЁхфшЄр ёўхЄют т уыртэє■ ъэшує.а ╧ю
фхсхЄє ёўхЄра 44
эръряыштр■Єё
ёєьь√ яЁюшчтхфхээ√ї ЁрёўхЄют. ▌Єш ёєьь√ ёяшё√-
тр■Єё
яюыэюёЄ№■ т фхсхЄ ёўхЄр 46 "╨хрышчрЎш яЁюфєъЎшш (Ёр-
сюЄ,
єёыєу) ъЁюьх ёєьь, ъюЄюЁ√х т ёююЄтхЄёЄтшш ё єёЄрэютыхэ-
э√ь
яюЁ фъюь яюфыхцрЄ ЁрёяЁхфхыхэш■ ьхцфє Ёхрышчютрээ√ьш Єю-
трЁрьш
ш юёЄрЄъюь ЄютрЁют эр ъюэхЎ юЄўхЄэюую яхЁшюфр.
аааааа ─хырхЄё яЁютюфър:а ─Є 46а
-а ╩Є 44.
------------------------------------------------------------
***
╧юЄхЁш ша эхфюёЄрўш ЄютрЁра яЁша
яхЁхтючъх тёхьша тшфрьш
ЄЁрэёяюЁЄр,
їЁрэхэшш, ш яЁюфрцш т яЁхфхырї эюЁь хёЄхёЄтхээющ
єс√ыш,
єЄтхЁцфхээ√х яЁшърчюь ╠шэЄюЁур ╤╤╤╨ яю ёюуырёютрэш■ ё
╠шэЇшэюь
╤╤╤╨ юЄ 02.04.87 у.N 88.
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.
аблица 2.2.
┌────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐
N
опе- │ Содержание хозяйственных │ Корр. счетов
14│╧Ёюўшх Ёёїюф√рррррррррррррррррррррр
997.1 │ 134.8│рррррр
1012.6│рррррр │рррррр │рррррр
1638.17│ррррр │ 73.35│601.73
4457.75│
├───┼─────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼───────┤
рр │╚Єюуюррррррррррррррррррррррррррррррр │ 997.1│ 134.8│4418.4
1012.6│2787.2 │7334.7 │ 633.7 │4288.52│ 784.3│ 73.35│ 601.73│23066.4│
└───┴─────────────────────────────────────┴──────┴──────┴───────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴───────┘
цєЁэы-юЁфхЁ
ч этЁ№ ьхё Ў 1997 уюф
лава
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
К ОБРАЩЕНИЯ. 1.1. ПОНЯТИЕ
К ОБРАЩЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД. Издержки
обращения это совокупные затраты,
связанные
с процессом обращения
товаров. Рассматривая экономическую
природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые и
дополнительные. Чистые
издержки обращения - это расходы,
связанные с
процессом
купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского уче-
та,
дения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для
того,
чтобы превратить стоимости из
товарной формы в денеж-
ную. К
дополнительным издержкам обращения относятся затра-
ты,
связанные с продолжением процесса производства в сфере
обращения.
то издержки на упаковку, фасовку, этикировку,
транспортировку.
Они носят производительный
характер и по
сути
являются продолжением процесса производства, выполнен-
ным в
сфере обращения. Для
учета. анализа, планирования и контроля за расхо-
дованием
средств издержки обращения классифицируются по сле-
дующим
признакам ( схема 1.1):
- по
степени зависимости от изменения товарооборота;
- по
участию в образовании себестоимости;
- по
отраслям деятельности;
- по
идам затрат;
- по
экономическим элементам. Издержки
обращения по степени зависимости от
измене-
ния
товарооборота делятся на условно-постоянные
и услов-
но-переменные.
К условно-постоянным относятся расходы на со-
держание
и аренду помещений,
амортизацию основных фондов,
текущий
ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои разме-
ры
независимо от изменений товарооборота. К условно-перемен-
ным
относят расходы по кредиту,
перевозке товаров, оплате
труда.
инкасаций выручки. Сумма этих расходов с ростом това-
рооборота,
как правило, увеличивается. По участию
образовании себестоимости издержки обра-
щения
подразделяются на чистые, не
увеличивающие стоимости
товара
( связанные с процессом купли-продажи товаров, веде-
ния
бухгалтерского учета, денежных
расчетов) и дополнитель-
ные,
которые увеличивают стоимость товара ( на
упаковку,
этикировку,
транспортировку и др.). По
отраслям деятельности издержки обращения классифи-
цируются
на:
-
расходы предприятий оптовой торговли;
-
расходы овощехранилищ;
-
расходы предприятий розничной торговли;
-
расходы предприятий общественного питания. По
идам затрат издержки обращения
подразделяются на
отдельные
статьи в соответствии с Номенклатурой издержек об-
ращения.* Всего в Номенклатуре 14 статей издержек
обращения.
одержание
статей указано далее. А с марта 1996 года в соот-
тствии
с Постановлением Минфина РФ "О внесении изменений и
дополнений в
Методические
рекомендации по
бухгалтерскому
учету
затрат, включаемых в издержки обращения и призводства,
и
финансовых результатов на предприятиях
потребительской
------------------------------------------------------------
1*
Номенклатура издержек обращения, утвержденная Комитетом по
1торговле
письмо от 20.04.95 г. N 1-550/32-2.
кооперации"
появилась еще одна статья, до статьи " Прочие
расходы" -
"затраты на создание
страховых взносов". По
экономическим элементам,в соответствии с Положени-
м о
составе затрат,* издержки обращения группируются по
следующим
элементам:
1.
Материальные затраты, которые
ключают в себя затраты на
транспортировки
грузов, износ МБП, на топливо,
электроэнер-
гию,затраты
на упаковку, подсортировку, хранение, торговую
рекламу,
потери товаров при перевозке, хранении и реализации
товаров
пределах норм, расходы на тару.
2.
атраты на оплату труда.
3.
Отчисления на социальные нужды,
которые включают в себя
обязательные
отчисления. по установленным
законодательством
нормам,
органам государственного социального страхования,
Пенсионному
фонду, Государственному фонду занятости и обяза-
тельного
медицинского страхования.
4.
Амортизация основных фондов.
5.
Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным
активам,
проценты по кредитам банков,
суточные и подъемные,
арендную
плату, налоги и отчисления во внебюджетные
фон-
ды,оплату
нематериальных услуг (связи,
неведомственной ох-
раны,
информационно-вычислительного обслуживания, аудиторс-
ких
организаций, коммунального хозяйства).
------------------------------------------------------------
1* Положение о составе затрат по
производству и реализации
1продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продук-
1ции
(работ,услуг),и о порядке формирования финансовых резуль-
1татов,
учитываемых при налогообложении прибыли утвержденное
1Постановлением
Правительства РФ от 05.08.1992 г. N
552
1(в
ред.Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 г. N 661) По
характеру функции, с выполнением
которых связаны
затраты
издержек обращения, подразделяются на прямые и адми-
нистративно-управленческие.
К прямым относят расходы по пе-
ревозке
товаров, амортизации, естественной убыли товаров,
процентов
за кредит. К
административно-управленческим отно-
сят:
почтово-телеграфные, концелярские,
расходы по команди-
ровкам. Издержки обращения учитываются и планируются в абсо-
лютной
сумме и по уровню (в относительных
личинах). Уро-
нь
издержек обращения определяется как отношение суммы из-
держек
обращения к товарообороту в процентах. На уровень из-
держек
обращения оказывают влияние факторы:
-
независимые от хозяйственной деятельности;
-
зависимые от хозяйственной деятельности. К
независимым факторам от хозяйственной
деятельности
относятся:
изменение розничных цен, изменение тарифов на
железнодорожные
и автотранспортные перевозки, арендные став-
ки,
равномерность завоза товаров,
ыполнение договоров пос-
тавки,
изменение тарифов и ставок за услуги. К
факторам зависящим то хозяйственной деятельности
предприятий
относят: объем и степень
ыполнения плана това-
рооборота,
изменение структуры товарооборота, эффективности
использование
материально-технической базы, повышение произ-
одительности
труда, изменение скорости
обращения товаров и
личины
товарных запасов, рационализация путей и форм това-
родвижения. Торговый
дом "Элтрейд" создан 16
декабря 1993 года и
функционирует
для решения следующих задач:
-
организация постоянного совершенствования торгового обслу-
живания
населения;
-
осуществление мер по развитию материально-технической базы. ТД
"элтрейд" является структурным подразделением АОЗТ
"Элара
рейдинг", обладает статусом юридического лица, имеет
текущий
счет в банке, располагает основными и оборотными
средствами
и осуществляет свою деятельность на основе полно-
го
хозяйственного расчета,
самоокупаемости и самофинансиро-
ания.
амостоятельно составляет планы, учитывая при этом
общественные
интересы и заказы потребителей.
Магазин несет
полную
экономическую ответственность за результаты своей де-
ятельности.
се текущие затраты, включая оплату труда работ-
ников,
ложения в реконструкцию и техническое перевооружение
проводятся
за счет заработанных средств. Для
ыполнения ос-
новных
целей и задач Торговый дом
"Элтрейд" от своего имени
заключает
коммерческие сделки, сдает в аренду площади, выби-
рает
поставщиков и потребителей своей продукции, устанавли-
ает на
нее цены. Здание
магазина представляет собой
пристрой к жилому
дому,
занимает один этаж,
располагает площадью 625 кв.м.
Площадь
торгового зала составляет 220 кв.м.
ля осуществле-
ния
своей деятельности ТД "Элтрейд" имеет пять складов, рас-
положенных
непосредственно внутри здания магазина и подваль-
ное
помещение, а так же торговый инвентарь и технологическое
оборудование.
писочная численность работников магазина сос-
тавляет
24 человека, имеется одна
холодильная камера и два
охлаждаемых
прилавка-витрины. Торговый
дом "Элтрейд" занимается мелкооптовой и роз-
ничной
торговлей. В таблице 1.1.
приведены основные показа-
тели
финансово-хозяйственной деятельности
"Элтрейд" за
1995 -
1996 гг. На
основании таблице 1.1. можно
сделать выводы, что
финансовое
состояние ТД "Элтрейд"
по сравнению с 1995 годом
ухудшилось.
Об этом свидетельствуют следующие показатели: - Наиболее
распространенным показателем является рента-
бельность
торговли - это отношение суммы прибыли к
товароо-
бороту:
33924.3 R(1995) =
-------- х 100% = 2.5%;
1360000
94225 R(1996) =
-------- х 100% = 4.2%;
2247328
нтабельность товарооборота
увеличилась на 1.7 про-
центов
по сравнению с 1995 годом. - Весь процесс товарного обращения связан с
определен-
ными
затратами. Показателем характеризующим денежное выраже-
ние
этих затрат, являются издержки обращения. Издержки обра-
щения
"Элтрейд" в 1996 году составили 328600 тысяч руб-
лей, а
1995 году 234120 тысяч рублей. Уровень издержек от-
носительно
товарооборота высок. В 1996 году он составил
14.62%,
а 1995 году 17.2%. Это связано с плохой товарообора-
чиваемостью
по некоторым группам товаров. -
Оборачиваемость реализации товаров в 1996 году по
сравнению
с 1995 годом замедлилась на 40 дней.
359905 х 360 О(1995) =
------------- = 95 дней;
1360000
842599.4 х 360 О(1996) =
--------------- = 135 дней;
2247328 Вывод: Не смотря на то что
рентабельность торговли
увеличилась
на 1.7 процента в 1996 году, мы
имеем два пока-
зателя:
1. повышение уровня издержек
обращения относительно
товарооборота
на 2.58%;
2. увеличение скорости
реализации на 40 дней
которые
свидетельствуют об ухудшении финансово-хозяйственной
деятельности
1996 году. В
финансовой деятельности ТД "Элтрейд" немалая роль
отводится
кредитам. Не всегда в наличии есть
необходимые
суммы
денег, что объясняется невысокой
товарооборачивае-
мостью.
уществует и проблема неплатежей, поскольку предпри-
ятия не
состоянии сразу погасить
свою задолженность. Не
эффективная
работа банков также создает определенную пробле-
му, а
именно длительные переводы денежных сумм ( особенно за
пределами
спублики ), возможность снять со своего текущего
счета
необходимую денежную сумму в короткий срок. ОСНОВНЫЕ
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
НОСТИ ТД "ЭЛТРЕЙД" ЗА 1995-1996 ГГ.
аблица
1.1.
┌───┬───────────────────────┬────────┬──────────┬──────────┐
N
8
реднегодовая стоимость│тыс.руб.│ 559905 │ 842599.4 │
товарных запасов │ │ │ │
└───┴───────────────────────┴────────┴──────────┴──────────┘
форма N
2"Отчет о финансовых результатах и их использовании"
за
1995, 1996 года. 1.2.
КТУРА И УРОВЕНЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ При
учете, планировании и анализе
необходимо изучать
структуру
издержек обращения. Структура
издержек характери-
зует
какой удельный вес занимает каждая статья в общей сумме
издержек
обращения. Значительный удельный вес в структуре
издержек
обращения ТД "Элтрейд" занимает статья "расходы на
оплату
труда" около 30-40%. Эти расходы могут и возрастать и
сокращаться.
се зависит от количества работников,
произво-
дительности
и качества труда, структуры рабочей силы.
Наибольший удельный вес в издержках обращения занимают
транспортные
расходы. Анализ этих расходов осуществляются
как в
целом по статье, так и по видам
транспортных средств.
то
позволяет более глубоко изучить и
оценить транспортные
издержки. Рис.
1.2.Структура издержек обращения
"ЭЛТРЕЙД"
за 1996 год
38.66 %
- транспортные расходы;
27.07 %
- расходы по оплате труда;
10.29 %
- отчисления на социальные нужды;
9.95 % - прочие расходы;
6.27 % - расходы на аренду и содержание
зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
2.5
% - затраты по оплате
процентов за пользование займом;
2.13
% - расходы на рекламу;
1.54
% - амортизация основных средств;
1.3
% - потери товаров и
технологические отходы;
0.29
% - расходы на хранение,
подработку, подсотировку и упа- ковку
товаров;
аааааа 2.4.аааааа ╤╚═╥┼╥╚╫┼╤╩╚╔ ╙╫┼╥ ╚╟─┼╨╞┼╩ ╬┴╨└┘┼═╚▀
аааааа ╤шэЄхЄшўхёъшщ єўхЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш
тхфхЄё эр ╤ўх-
Єх 44
"╚чфхЁцъш юсЁр∙хэш ",а
яЁхфэрчэрўхээюую фы а юсюс∙хэш
шэЇюЁьрЎшш
юс шчфхЁцърї ёэрсцхэўхёъшї,а
ёс√Єют√ї,а ЄюЁуют√ї,
шэ√ї
яюёЁхфэшўхёъшї ш фЁєушї яюфюсэ√ї шь яЁхфяЁш Єшщ. ╩ ¤Єюьє
ёўхЄє
ЁхъюьхэфєхЄё юЄъЁ√трЄ№ ёыхфє■∙шх ёєсёўхЄр:
аааааа 1. "╨рёїюф√ яЁхфяЁш Єшщ юяЄютющ
ЄюЁуютыш"
аааааа 2. "╨рёїюф√ ютю∙хїЁрэшыш∙"
аааааа 3. "╨рёїюф√ яЁхфяЁш Єшщ Ёючэшўэющ
ЄюЁуютыш"
аааааа 4. "╨рёїюф√ яЁхфяЁш Єшщ
юс∙хёЄтхээюую яшЄрэш "
аааааа 5. "╨рёїюф√ эр ёюфхЁцрэшх ряярЁрЄр
єяЁртыхэш "
аааааа 6. "╥ЁрэёяюЁЄэ√х Ёрёїюф√,
тючьх∙рхь√х яюёЄрт∙шърь"
аааааа ╤ўхЄ 44 ты хЄё ръЄштэ√ь:а яю фхсхЄє юЄЁрцр■Єё яЁю-
шчтхфхээ√х
Ёрёїюф√а шыш шчфхЁцъш,а ёт чрээ√х ё фх Єхы№эюёЄ№■
яЁхфяЁш Єш ;
р яю ъЁхфшЄєа -а шїа
єьхэ№°хэшха шыша ёяшёрэшх.
┬ ъюэЎх
ьхё Ўр эръюяыхээ√х ёєьь√ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш эр фхсхЄх
ёўхЄр
44 ёяшё√тр■Єё эр ёўхЄ 46 "╨хрышчрЎш а
яЁюфєъЎшша (Ёр-
сюЄ,єёыєу)".
─хырхЄё яЁютюфър:а ─Є 46 -а ╩Є 44
аааааа ╙ёЄрэютыхэа эют√щ фы а
юЄхўхёЄтхээюуюа сєїурыЄхЁёъюую
єўхЄр
яЁшэЎшя:
аааааа " эр ёхсхёЄюшьюёЄ№а яЁюфєъЎшш (ЁрсюЄ, єёыєу) юЄэюё Є-
ё т
яюыэюь юс·хьх тёх чрЄЁрЄ√ яЁхфяЁш Єш ,а
эхяюёЁхфёЄтхээю
ёт чрээ√х
ё яЁюшчтюфёЄтюь яЁюфєъЎшш (ЁрсюЄ,а
єёыєу),а та Єюь
ўшёых
чрЄЁрЄ√,а яюфыхцр∙шх ъюЁЁхъЄшЁютъх т
Ўхы ї эрыюуююсыю-
цхэш т
яЁхфхырї ышьшЄют,а эюЁь,а ш эюЁьрЄштют (¤Єша Ёрёїюф√
юЄэюё Єё
эр ёхсхёЄюшьюёЄ№ яЁюфєъЎшш (ЁрсюЄ, єёыєу) т яюыэюь
юс·хьх,
эю яЁш ЁрёўхЄх эрыюур эр яЁшс√ы№ ёыхфєхЄ яЁюшчтюфшЄ№
ъюЁЁхъЄшЁютъє
ё єўхЄюь ышьшЄют,а эюЁь ш
эюЁьрЄштют).а ╬фэръю
эх тёх
Ёрёїюф√ юЄэюё Єё эр ёхсхёЄюшьюёЄ№ яЁюфєъЎшша
(ЁрсюЄ.
єёыєу).
╩ Ёрёїюфрь яЁхфяЁш Єш ,а ъюЄюЁ√х эх
яюфыхцрЄ юЄэхёх-
эш■ эр
ёхсхёЄюшьюёЄ№ яЁюфєъЎшша (ЁрсюЄ,а єёыєу),а
юЄэюё Єё :
Ёрёїюф√
ъряшЄры№эюую їрЁръЄхЁр; Ёрёїюф√, эх ёт чрээ√х ё яЁю-
шчтюфёЄтхээющ
фх Єхы№эюёЄ№■".*
аааааа "╨рёїюф√ яЁхфяЁш Єшщ яЁюшчтхфхээ√х
т юЄўхЄэюь яхЁшюфх,
эю
юЄэюё ∙шхё ъа ёыхфє■∙шь юЄўхЄэ√ь
яхЁшюфрь,а юЄЁрцр■Єё т
юЄўхЄэюёЄш
ъръ Ёрёїюф√ сєфє■∙шї яхЁшюфют ш яюфыхцрЄ юЄэхёхэш■
эр
шчфхЁцъш юсЁр∙хэш (ышсю эр ёююЄтхЄёЄтє■∙шх шёЄюўэшъш ёЁхф-
ёЄт
юЁурэшчрЎшш) т Єхўхэшш ёЁюър ъ ъюЄюЁюьє юэш юЄэюё Єё "**.
аааааа ╩ Ёрёїюфрьа сєфє■∙шїа яхЁшюфют
юЄэюё Єё :а чрЄЁрЄ√ яю
эхЁртэюьхЁэю
яЁюшчтюфшьюьє ЁхьюэЄє юёэютэ√їа
ёЁхфёЄта (ъюуфр
яЁхфяЁш Єшхь
эха ёючфрхЄё ЁхьюэЄэ√щ Їюэф шыш ЁхчхЁт
фы Ёх-
ьюэЄр
юёэютэ√ї ёЁхфёЄт);а рЁхэфэр яырЄр чр
рЁхэфє юЄфхы№э√ї
юс·хъЄют
юёэютэ√їа ёЁхфёЄт;а Ёрёїюф√ яю яюфяшёъх эр яхЁшюфш-
ўхёъшх
шчфрэш фы ёыєцхсэюую яюы№чютрэш ; Ёрёїюф√ яю юяырЄх
єёыєу
ЄхыхЇюээющ,а Ёрфшю ш фЁєушї тшфют ёт чш;
фЁєушх рэрыю-
ушўэ√х
Ёрёїюф√.
аааааа ┬ Ўхы ї ЁртэюьхЁэюую юЄЁрцхэш
яЁхфёЄю ∙шї Ёрёїюфют т
шчфхЁцърї
юсЁр∙хэш ш яЁюшчтюфёЄтр юЄўхЄэюую яхЁшюфра
яЁхфя-
------------------------------------------------------------
*
╧юыюцхэшх ю ёюёЄртх чрЄЁрЄ яю яЁюшчтюфёЄтє ш ЁхрышчрЎшш
(ЁрсюЄ,єёыєу),тъы■ўрхь√ї
т ёхсхёЄюшьюёЄ№ яЁюфєъЎшш (ЁрсюЄ,
єёыєу),ш
ю яюЁ фъх ЇюЁьшЁютрэш Їшэрэёют√ї Ёхчєы№ЄрЄют,єўш-
Є√трхь√ї
яЁш эрыюуююсыюцхэшш яЁшс√ыш, єЄтхЁцфхээюх ╧юёЄр-
эютыхэшхь
╧ЁртшЄхы№ёЄтр ╨╘ юЄ 1 ш■ы 1995а у.N 661
**а ╧юыюцхэшх ю сєїурыЄхЁёъюь єўхЄх ш юЄўхЄэюёЄш
т ╨╘,
єЄтхЁцфхээюх
яЁшърчюь ╠шэЇшэра ╨╘ юЄ 26 фхърсЁ 1994
у.
N 170,
яєэъЄ 56.
Ёш Єш
ЄюЁуютыша ьюуєЄа ёючфртрЄ№ ЁхчхЁт√ яЁхфёЄю ∙шї Ёрёїю-
фют,
ъюЄюЁ√х єўшЄ√тр■Єё эр ёўхЄха 89а "╨хчхЁт√а яЁхфёЄю ∙шї
Ёрёїюфют
ша яырЄхцхщ". ╟р ёўхЄ
юЄўшёыхэшщ,а юЄэюёшь√ї эр шч-
фхЁцъш
юсЁр∙хэш ш яЁюшчтюфёЄтр,а ёючфр■Єё
ёыхфє■∙шх ЁхчхЁ-
т√:
эра яЁхфёЄю ∙є■а юяырЄє юЄяєёъют ЁрсюЄэшърь;а эр т√яырЄє
хцхуюфэюую
тючэруЁрцфхэш чр т√ёыєує ыхЄ ш яю шЄюурьа
ЁрсюЄ√
чр
уюф;аа ЁхьюэЄэ√ща Їюэфа
шыша ЁхчхЁта эра
ЁхьюэЄа юёэютэ√ї
ёЁхфёЄт;
ЁхчхЁт эр ёяшёрэшх хёЄхёЄтхээюща
єс√ыша та яЁхфхырї
єЄтхЁцфхээ√ї
эюЁь хёЄхёЄтхээющ єс√ыш эр яЁхфяЁш Єш ї ЄюЁуют-
ыш,
шьх■∙шї ёъырф√,а срчрї ютю∙э√ї ш
яЁюфютюы№ёЄтхээ√ї Єютр-
Ёют,
їюыюфшы№эшърї ш їырфюъюьсшэрЄрї.
аааааа ╨хчхЁтшЁютрэшх Єхї шыш шэ√ї ёєьь
юЄЁрцрхЄё яю ъЁхфш-
Єє
ёўхЄр 89 т ъюЁЁхёяюэфхэЎшш ёю ёўхЄюь 44. ─хырхЄё яЁютюф-
ър:а ─Є 44а
-а ╩Є 89.
аааааа ╘ръЄшўхёъшх Ёрёїюф√а ш яырЄхцш,а
эр ъюЄюЁ√х с√ы Ёрэхх
юсЁрчютрэ
ЁхчхЁт, юЄэюё Є т фхсшЄ ёўхЄр 89 т ъюЁЁхёяюэфхэЎшш
ёю
ёўхЄрьш:а 70а "╨рёўхЄ√а ёа яхЁёюэрыюь яю юяырЄх ЄЁєфр" эр
ёєьь√
чрЁрсюЄэющ яырЄ√ ЁрсюЄэшъют чр тЁхь юЄяєёър; 51 "╨рё-
ўхЄэ√щ"
ш фЁєушх. ─хырхЄё яЁютюфър:а ─Є 89а -а ╩Є
51, 70.
аааааа ╬сЁрчютрэшх фЁєушї ЁхчхЁтют ЁрчЁх°рхЄё
Єюы№ъю та яю-
Ё фъх,
єёЄрэютыхээюь чръюэюфрЄхы№ёЄтюь.
аааааа ╬сЁрчютрэшх ЁхчхЁтют яЁюшчтюфшЄё чр
ёўхЄ юЄўшёыхэшщ,
тъы■ўрхь√ї
та шчфхЁцъша юсЁр∙хэш а ша яЁюшчтюфёЄтра т ёЁюъш,
юсюёэютрээ√х
ёяхЎшры№э√ьш ЁрёўхЄрьш, єЄтхЁцфхээ√ьш Ёєъютюфш-
Єхыхь
яЁхфяЁш Єш .
аааааа ┬ ъюэЎх юЄўхЄэюую уюфр т ёыєўрх
яЁхт√°хэш ЇръЄшўхёъш
эрўшёыхээюую
ЁхчхЁтр эрф ёєььющ ЁрёўхЄр, яюфЄтхЁцфхээюую шэ-
тхэЄрЁшчрЎшхщ,
яЁюшчтюфшЄё ёЄюЁэшЁютюўэр а чряшё№а шчфхЁцхъ
юсЁр∙хэш
ш яЁюшчтюфёЄтр.
аааааа ┬ ёыєўр ї,а ъюуфр юъюэўрэшх ЁхьюэЄэ√ї ЁрсюЄ яю юс·хъ-
Єрь ё
фышЄхы№э√ь ёЁюъюь шї яЁюшчтюфёЄтр яЁюшёїюфшЄ т ёыхфє■-
∙хь чр
юЄўхЄэ√ь уюфюь,а юёЄрЄюъ ЁхчхЁтр эра ЁхьюэЄа
юёэютэ√ї
ёЁхфёЄт
эх ёЄюЁэшЁєхЄё . ╧ю юъюэўрэш■ ЁхьюэЄр шчыш°эх эрўшё-
ыхээр
ёєььр ЁхчхЁтр яЁшёюхфшэ хЄё ъ Їшэрэёют√ь Ёхчєы№ЄрЄрь.
аааааа ┼фшэютЁхьхээ√х чрЄЁрЄ√а ьюуєЄа
яЁш юЄёєЄёЄтшш ЁхчхЁтр
ёяшё√трЄ№ё
эр шчфхЁцъш юсЁр∙хэш яЁюшчтюфёЄтр Єюуюа
ьхё Ўр,
т
ъюЄюЁюь юэш яЁюшчтхфхэ√.
аааааа " ╤яшёрэшх чрЄЁрЄ эр шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш яЁюшчтюфшЄё
схч
єўхЄр эрыюур эр фюсртыхээє■ ёЄюшьюёЄ№".*
─ы
юЄЁрцхэш їюч щёЄтхээ√ї юяхЁрЎшщ, ёт чрээ√ї ё эрыюуюь эр
фюсртыхээє■
ёЄюшьюёЄ№ яю яЁшюсЁхЄхээ√ь ЎхээюёЄ ь шёяюы№чєхЄ-
ё ёўхЄ
19 "═─╤ яю яЁшюсЁхЄхээ√ьа
ЎхээюёЄ ь",а ра Єръцха
фы
ЁрёўхЄют
яю ═─╤ яЁшьхэ хЄё ёўхЄ 68/2 "╨рёўхЄ√ ё с■фцхЄюь яю
═─╤".
аааааа ╤шэЄхЄшўхёъшщ єўхЄа Ёрёїюфюта
яюа єяЁртыхэш■ ЄюЁуют√ь
яЁхфяЁш Єшхь
тхфєЄ эр ёўхЄх 44/5 "╨рёўхЄ√ эр ёюфхЁцрэшха ря-
ярЁрЄр
єяЁртыхэш ".а ╩ эшь юЄэюё Є
чрЁрсюЄэє■ яырЄє ЁрсюЄэш-
ъют
єяЁртыхэш тьхёЄх ё эрўшёыхэш ьш:а
рьюЁЄшчрЎшша юёэютэ√ї
ёЁхфёЄт,
яюўЄютю-ЄхыхуЁрЇэ√х,а ърэЎхы Ёёъшх
Ёрёїюф√, Ёрёїюф√
яю
ъюьрэфшЁютърь.
*а ╟ръюэ ю тэхёхэшш шчьхэхэшщ ш фюяюыэхэшщ т
чръюэ ╨╘ "╬ эр-
ыюух эр
фюсртыхээє■ ёЄюшьюёЄ№" юЄ 25 ряЁхы 1995 у. N 63-Ї3.
аааааа 2.3. └═└╦╚╥╚╫┼╤╩╚╔ ╙╫┼╥ ╚╟─┼╨╞┼╩
╬┴╨└┘┼═╚▀.
аааааа └эрышЄшўхёъшщ єўхЄ шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш
тхфхЄё яюа тш-
фрь ш
ърцфющ ёЄрЄ№х Ёрёїюфют.
аааааа ┼фшэє■ єўхЄэє■ эюьхэъырЄєЁє ёЄрЄхщ
шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш
ш
яЁюшчтюфёЄтр фы яЁхфяЁш Єшщ юяЄютющ, Ёючэшўэющ ЄюЁуютыш ш
юс∙хёЄтхээюую
яшЄрэш , р Єръцх яюЁ фюъ ЇюЁьшЁютрэш Їшэрэёю-
т√ї
Ёхчєы№ЄрЄют юяЁхфхы ■Є ╠хЄюфшўхёъшх ЁхъюьхэфрЎшш.*
аааааа └эрышЄшўхёъшщ єўхЄ т сєїурыЄхЁшша тхфхЄё а
та ЁрчЁхчх
ёыхфє■∙шї
ёЄрЄхщ:
аааааа - ЄЁрэёяюЁЄэ√х Ёрёїюф√;
аааааа - Ёрёїюф√ яю юяырЄх ЄЁєфр;
аааааа - юЄўшёыхэш эр ёюЎшры№э√х эєцф√;
аааааа - Ёрёїюф√ эр рЁхэфє ш ёюфхЁцрэшх
чфрэшщ,а ёююЁєцхэшщ,
аааааааа яюьх∙хэшщ, юсюЁєфютрэш ш шэтхэЄрЁ ;
аааааа - рьюЁЄшчрЎш юёэютэ√ї ёЁхфёЄт;
аааааа - Ёрёїюф√ эр ЁхьюэЄ юёэютэ√ї ёЁхфёЄт;
аааааа - шчэюёа ёрэшЄрЁэюща ш ёяхЎшры№эющ
юфхцф√,а ёЄюыютюую
аааааааа схы№ , яюёєф√,яЁшсюЁют, фЁєушї
ьрыюЎхээ√ї ш с√ёЄЁю-
аааааааа шчэр°штр■∙шїё яЁхфьхЄют;
аааааа - Ёрёїюф√ эр Єюяыштю,а урч, ¤ыхъЄЁю¤эхЁуш■ фы яЁюшч-
аааааааа тюфёЄтхээ√ї эєцф;
аааааа - Ёрёїюф√ эр їЁрэхэшх,а яюфЁрсюЄъє,а
яюфёюЁЄшЁютъє, ш
-----------------------------------------------------------
*
╠хЄюфшўхёъшх ЁхъюьхэфрЎшша яю
сєїурыЄхЁёъюьє єўхЄє чрЄЁрЄ,
тъы■ўрхь√ї
т шчфхЁцъш юсЁр∙хэш ш яЁюшчтюфёЄтр, ш Їшэрэёют√ї
Ёхчєы№ЄрЄют
эр яЁхфяЁш Єш ї ЄюЁуютыш ш юс∙хёЄтхээюую яшЄрэш
(
єЄтхЁцфхээ√х яЁшърчюь ╩юьшЄхЄюь яю ЄюЁуютых ╨╘ яю ёюуырёю-
трэш■ ё
╠шэЇшэюь ╨╘ юЄ 20 ряЁхы 1995 уюфр N 1-550/32-2 ).
аааааа - єяръютъє ЄютрЁют;
аааааа - Ёрёїюф√ эр Ёхъырьє;
аааааа - чрЄЁрЄ√ яю юяырЄх яЁюЎхэЄют чр
яюы№чютрэшх чрщьют;
аааааа - яюЄхЁш ЄютрЁют ш Єхїэюыюушўхёъшх
юЄїюф√;
аааааа - Ёрёїюф√ эр ЄрЁє;
аааааа - яЁюўшх Ёрёїюф√.
аааааа ╧юфёўхЄ ёєьь шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш т
рэрышЄшўхёъюь єўхЄх
тхфєЄ
эрЁрёЄр■∙шь шЄюуюь ё эрўрыр уюфр.
аааааа ╧Ёш Ёєўэюь єўхЄх рэрышЄшўхёъшщ єўхЄ
тхфхЄё т ьэюуюу-
ЁрЇэ√ї
ърЁЄюўърї шыш тхфюьюёЄ ї, фюяєёър■∙шї тъырфэ√х ышёЄ√.
╩рЁЄюўъш
юЄъЁ√тр■Єё а яю ёЄрЄ№ ь
эюьхэъырЄєЁ√.а ┼цхьхё ўэю т
¤Єш
ърЁЄюўъш фхырхЄё Ёрчэюёър ё ц/ю ш яюфёўшЄ√трхЄё юсюЁюЄ
яю
ърцфющ ёЄрЄ№х.
аааааа ┬ ЎхэЄЁрышчютрээ√їа сєїурыЄхЁш їа рэрышЄшўхёъшща єўхЄ
чрЄЁрЄ
тхфєЄ эх Єюы№ъю яю ёЄрЄ№ ь эюьхэъырЄєЁ√, эю ш яю ЄюЁ-
уют√ь
яЁхфяЁш Єш ь.╧Ёш єўхЄх шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш яюа
ЄюЁуют√ь
хфшэшЎрь,
Ёрёїюф√ яюфЁрчфхы ■Єё эр яЁ ь√х ш юс∙шх.
аааааа ╧юф яЁ ь√ьш яюэшьр■Є чрЄЁрЄ√, ъюЄюЁ√х
яЁюшчтхфхэ√ ьр-
урчшэюь
эр ётюш эєцф√ шыш ЄюЁуютющ ЄюЁуютющ юЁурэшчрЎшхщ фы
ъюэъЁхЄэюую
ьрурчшэр.а ╟Єш шчфхЁцъш юЄэюё Єа эхяюёЁхфёЄтхээю
эр
юёэютрэшш яхЁтшўэ√ї шыш ётюфэ√ї фюъєьхэЄют эр рэрышЄшўхё-
ъшщ
єўхЄ юяЁхфхыхээюую ьрурчшэр.
аааааа ╬с∙шьш, эрч√тр■Єё Ёрёїюф√,
яЁюшчтхфхээ√х юс·хфшэхэш-
хь фы
эхёъюы№ъшї ьрурчшэют.а ╟Єш чрЄЁрЄ√
хцхьхё ўэю ЁрёяЁх-
фхы ■Є
ьхцфє ьрурчшэрьш эр юёэютрэшш ёяхЎшры№эю ёюёЄртыхээ√ї
ЁрёўхЄют
яЁюяюЁЎшюэры№эю шчсЁрээющ срчх.а ─ы
шёўшёыхэш Ёх-
ры№эющ
ёєьь√ чрЄЁрЄ яю ърцфюьє ЄюЁуютюьє яЁхфяЁш Єш■ юяЁхфх-
ы ■Є
тхышўшэє ЄЁрэёяюЁЄэ√ї Ёрёїюфют,а
юЄэюё ∙шїё ъа юёЄрЄъє
ЄютрЁют.
╬с∙шх Ёрёїюф√ тъы■ўр■Є т шчфхЁцъш ьрурчшэют ёыхфє■-
∙шь
юсЁрчюь:
аааааа ╨рёїюф√ эра ртЄюьюсшы№э√х яхЁхтючъш ЁрёяЁхфхы ■Є яЁю-
яюЁЎшюэры№эю
ьрёёх сЁєЄЄю, яюыєўхээ√ї ърцф√ь ьрурчшэюь Єютр-
Ёют;
аааааа ╧ЁюЎхэЄ√ чр яюы№чютрэшх срэъютёъшь
ъЁхфшЄюь - яЁюяюЁ-
Ўшюэры№эю
ёЁхфэхьхё ўэ√ь чрярёрь ЄютрЁют ш ЄрЁ√;
аааааа ╨рёїюф√ эр фхчшэёхъЎш■, фхЁрЄшчрЎш■ -
яЁюяюЁЎшюэры№эю
ЄюЁуют√ь
яыю∙рф ь;
аааааа ╨рёїюф√ эр юЄюяыхэшха -а
яЁюяюЁЎшюэры№эюа чрэшьрхьюьє
юс·хьє.
аааааа └эрышЄшўхёъшщ єўхЄ Ёрёїюфют яю
єяЁртыхэш■ яЁхфяЁш Єш-
хь
тхфєЄ т ЁрчЁхчх ёыхфє■∙шї ёЄрЄхщ эюьхэъырЄєЁ√:
аааааа ╨рёїюф√ яю юяырЄх ЄЁєфр;
аааааа ╨рёїюф√ эра рЁхэфєа ш ёюфхЁцрэшх
чфрэшщ,а ёююЁєцхэшщ,
яюьх∙хэшщ,
юсюЁєфютрэш ш шэтхэЄрЁ ;
аааааа └ьюЁЄшчрЎш юёэютэ√ї ёЁхфёЄт;
аааааа ╨рёїюф√ эр ЁхьюэЄ юёэютэ√ї ёЁхфёЄт;
аааааа ╚чэюё ёрэшЄрЁэющаа ша
ёяхЎшры№эюща юфхцф√,а ёЄюыютюую
схы№ ,
яюёєф√, яЁшсюЁют, фЁєушї ╠┴╧;
аааааа ╧Ёюўшх Ёрёїюф√.
аааааа ┬ ъюэЎх ьхё Ўр
рфьшэшёЄЁрЄштэю-єяЁртыхэўхёъшх Ёрёїюф√
ёяшё√тр■Єё
ё ъЁхфшЄр ёўхЄр 44/5 т фхсхЄ ёўхЄр 46. ─ы ъюэЄ-
Ёюы
яЁртшы№эюёЄш тхфхэш рэрышЄшўхёъюую єўхЄр шчфхЁцхъа юс-
Ёр∙хэш ,
хцхьхё ўэюа ёюёЄрты ■Є ётюфэє■ тхфюьюёЄ№.а ┬ уЁрЇрї
яюърч√тр■Є
чрЄЁрЄ√ яю ърцфющ ёЄрЄ№х эюьхэъырЄєЁ√.
аааааа ┬ ЄрсышЎхаа 2.3.а яЁштюф Єё а шчфхЁцъша
юсЁр∙хэш а яю
ёЄрЄ№ ь
чр этрЁ№ 1996 уюфр. 2.5.
АСПРЕДЕЛЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
МЕЖДУ ОСТАТКАМИ ТОВАРОВ. Согласно
принятому в настоящее время порядку,
товары
должны
учитываться по проданным ценам и по себестоимости. В
текущем
учете товары отражаются по
проданным ценам. В бух-
галтерском
балансе товары учитываются по
себестоимости,
справочно
показываются по продажным ценам.
Оценка по себес-
тоимости
рассчитывается в результате использования 3-х статей
баланса:
товары (счет 41); торговая скидка
на остаток това-
ров
(счет 42); издержки обращения на
остаток товаров (счет
44).
сли из стоимости
товаров по продажным ценам вычесть
торговую
скидку на остаток товаров и прибавить
транспортные
расходы,
связанные с завозом имеющихся на предприятии остат-
ка
нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость
этих
товаров. Для
реального отражения себестоимости товарных запа-
сов
и финансовых результатов на
предприятии ежемесячно сос-
тавляется
расчет, с помощью которого сумму
расходов распре-
деляют
на реализованные и отгруженные товары и остаток това-
ров на
складах. На
предприятиях розничной торговли и общественного
питания
суммы издержек обращения по завозу товара, относяще-
гося
к остатку товаров на конец месяца
рассчитывается по
среднему
проценту издержек обращения
за отчетный месяц с
учетом
переходящего остатка на начало следующего месяца: 1.
суммируются транспортные расходы на остаток това-
ров на
начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2.
определяется сумма стоимости товаров,
реализован-
ных в
отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; 3.
отношением определенной в подпункте "1" суммы из-
держек
обращения к сумме реализованных и
оставшихся товаров
(в
подпункте "2"), определяется средний процент издержек об-
ращения
к общей стоимости товаров; 4.
умножением суммы остатка товаров на
конец месяца
на
средний процент указанных расходов,
определяется их сум-
ма,
относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец
месяца.
ранспортные расходы на остаток товаров на начало ме-
сяца
по ТД "Элтрейд" составили 66524.5 тыс.рублей, транс-
портные
расходы, произведенные за
январь месяц 1996 года
составили
22599.9 тыс. рублей. За январь
месяц реализовано товаров на сумму 242963.5
тыс.
рублей, остаток товаров на конец месяца
- 1279527.0
тыс.
рублей. По
ышеуказанному алгоритму определяется результат:
пункт
"1": 66524.5 + 22599.9 = 89124.4 тыс. рублей;
пункт
"2": 242963.5 + 1279527 = 1522490.5 тыс. рублей;
пункт
"3": 89124.4 : 1522490.5 = 0.06. Сумма
расходов, относящихся к остатку нереализованных
товаров
на конец января месяца равна: 1279527 х
0.06 = 76771.6 тыс. рублей. Сумма
расходов, относящихся к
реализованным товарам,
равна:
242963.5 х 0.06 = 14577.8 тыс. рублей. За январь
месяц 1997 года издержки обращения на оста-
ток
товаров, согласно прилагаемого расчета по ТД
"Элтрейд"
составили
76771.6 тыс. рублей. В
таблице 2.5. приводится расчет издержек обращения
на
остаток товаров.
аааааа ┬ ┬ ┼ ─ ┼ ═ ╚ ┼
аааааа ▌ЇЇхъЄштэюёЄ№ ЁрсюЄ√а яЁхфяЁш Єшщ ЄюЁуютыш т єёыютш ї
ёютЁхьхээющ
¤ъюэюьшъш яЁшюсЁхЄрхЄ юёюсє■ чэрўшьюёЄ№, Єръ ъръ
ЄюЁуюты а юсхёяхўштрхЄ ёт ч№ ьхцфє яЁюшчтюфшЄхыхь ш
яюЄЁхсш-
Єхыхь.
╫хЁхч ЄюЁуютє■ ёхЄ№ юяЁхфхы ■Єё ёяЁюё, яЁхфыюцхэшх ш
Ўхэ√,а ъюЄюЁ√ха
тючфхщёЄтє■Єа чрЄхьа эр ёЄЁєъЄєЁэ√х ёфтшуш т
яЁюшчтюфёЄтх.
аааааа ╬ёє∙хёЄтыхэшх ъюЁхээ√їа ¤ъюэюьшўхёъшї яЁхюсЁрчютрэшщ,
эряЁртыхээ√ї
эр яюёЄЁюхэшх ёютЁхьхээющ ¤ъюэюьшъш,а
ёт чрэю ё
ёютхЁ°хэёЄтютрэшхь
сєїурыЄхЁёъюую єўхЄр.
аааааа ╨√эюъ яютхЁэєы эр°х юс∙хёЄтю ышЎюь ъ
¤ъюэюьшъх,а чрё-
Єртшыа эрєўшЄё ёўшЄрЄ№ ш яЁртшы№эю шёяюы№чютрЄ№
єўхЄэє■ шэ-
ЇюЁьрЎш■
т шэЄхЁхёрї яЁхфяЁш Єш .
аааааа ╥юЄ ЇръЄ, ўЄю т эр°хщ ёЄЁрэх єЁютхэ№
шчфхЁцхъ юсЁр∙х-
эш т
эхёъюы№ъю Ёрч эшцх,а ўхь т ¤ъюэюьшўхёъш
ЁрчтшЄ√ї ёЄЁр-
эрї,а эха
Єръа фртэю ЁрёЎхэштрыё ъръ юфэю
шч трцэ√ї яЁхшьє-
∙хёЄт
ёютхЄёъющ ¤ъюэюьшъш.а ┬ фхщёЄтшЄхы№эюёЄш
цх ¤ЄюЄ яюър-
чрЄхы№а юЄЁрцры їЁюэшўхёъшщ фхЇшЎшЄ яЁюфєъЎшш,а эх ¤ЇЇхъЄшт-
эюёЄ№
юЁурэшчрЎшш юяЄютющ ш Ёючэшўэющ ЄюЁуютыш, эшчъє■ ъєы№-
ЄєЁє
юсёыєцштрэш яюъєярЄхыхщ.а ╧хЁхїюф ъ
Ё√эюўэющ ¤ъюэюьшъх
юсєёыртыштрхЄ
ърЁфшэры№эюх шчьхэхэшх фх Єхы№эюёЄш тёхї Їєэъ-
ЎшюэшЁє■∙шїа та
ёЇхЁха юсЁр∙хэш а яЁхфяЁш Єшщ ш юЁурэшчрЎшщ.
▌Єюьє
сєфхЄ ёяюёюсёЄтютрЄ№ яЁхцфх тёхуюа
ышътшфрЎш а ьюэюяю-
ышчьр
ъръ т Єющ ёЇхЁх, Єръ ш т ёрьюь яЁюшчтюфёЄтх ЄютрЁют, р
Єръцх
ъюэъєЁхэЄэр сюЁ№ср чр яюъєярЄхыхщ ша
эра ¤Єюща юёэютх
яют√°хэшх
ъєы№ЄєЁ√ юсёыєцштрэш яюЄЁхсшЄхыхщ, р Єръцх Ёхчъюх
Ёрё°шЁхэшх
ёЇхЁ√ єёыєу.а ╧ют√°хэшха ърўхёЄтра
єфютыхЄтюЁхэш
чряЁюёют
яюъєярЄхыхщ эхшчсхцэю яютыхўхЄ чр ёюсющ ЁюёЄ шчфхЁ-
цхъ
юсЁр∙хэш .а ╧Ёртшы№эю яюёЄртыхээ√щ єўхЄ
шчфхЁцхъ юсЁр∙х-
эш а тхфхЄа
ъ шї ёэшцхэш■,а єыєў°хэш■
Їшэрэёют√ї Ёхчєы№ЄрЄют
ЁрсюЄ√
ЄюЁуютюую яЁхфяЁш Єш ,а шч√ёърэш■
ЁхчхЁтюта ¤ъюэюьшш,
яЁшэ Єш■
юс·хъЄштэ√ї Ёх°хэшщ.
аааааа ╧ю¤Єюьє Єхьр ъєЁёютющ ЁрсюЄ√ яю єўхЄє
шчфхЁцхъа юсЁр-
∙хэш а т Ёючэшўэющ ЄюЁуютыш т эрёЄю ∙хх тЁхь
юёюсхээю ръЄє-
ры№эр.
╓хы№■ ъєЁёютющ ЁрсюЄ√ эр яЁшьхЁх ╥─ "▌ыЄЁхщф" ты хЄ-
ё а шчєўхэшха
юс∙шї,а яЁшёє∙шї ърцфюьє
ЄюЁуютюьє яЁхфяЁш Єш■
чръюэюьхЁэюёЄхщ
юЁурэшчрЎшш єўхЄр шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш .
аааааа ╟рфрўрьш фрээющ ЁрсюЄ√ ты хЄё :
-
ЁрёъЁ√Єшх ¤ъюэюьшўхёъющ ёє∙эюёЄш шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш ;
-
ЁрёёьюЄЁхэшх сєїурыЄхЁёъюую єўхЄр шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш :
фюъєьхэЄры№эюую
юЇюЁьыхэш , рэрышЄшўхёъюую ш ёшэЄхЄшўхёъюую
єўхЄют
эра яЁшьхЁха ╥─ "▌ыЄЁхщф";
-
ёютхЁ°хэёЄтютрэшха єўхЄра шчфхЁцхъа
юсЁр∙хэш а эра юёэютх
ртЄюьрЄшчрЎшш
ааааа ╬с·хъЄюь шёёыхфютрэш ты хЄё ╥юЁуют√щ
─юь "▌ыЄЁхщф".
┬
ёююЄтхЄёЄтшша ё яюёЄртыхээющ чрфрўхщ т
ъєЁёютющ ЁрсюЄх шч-
ыюцхэ√
яюэ Єш шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш ,а шї
ёЄЁєъЄєЁр ша єЁютхэ№,
чрфрўш
сєїурыЄхЁёъюуюа єўхЄра шчфхЁцхъ юсЁр∙хэш т Ёючэшўэющ
ЄюЁуютых,
фюъєьхэЄры№эюх юЇюЁьыхэшх,а єўхЄэ√х
ЁхушёЄЁ√, рэр-
ышЄшўхёъшщ
ш ёшэЄхЄшўхёъшщ єўхЄ , т ёююЄтхЄёЄтшш ё яЁртютющ,
эюЁьрЄштэющ
срчющ ш ьхЄюфюыюушўхёъшьш яюыюцхэш ьша
яюа єўхЄє
шчфхЁцхъ
юсЁр∙хэш ,а ёа яЁшыюцхэшхьа яЁръЄшўхёъшї
фюъєьхэЄют
сєїурыЄхЁшш
╥─ "▌ыЄЁхщф". 1.3. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ Главными
задачами бухгалтерского учета являются: -
формирование полной и достоверной
информации о хо-
зяйственных
процессах и результатах
деятельности предприя-
тия,
необходимой для оперативного
руководства и управления,
а также
для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупа-
телями,
кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими
органами
и иными заинтересованными организациями и лицами; -
обеспечения контроля за наличием и движением иму-
щества,
использованием трудовых и финансовых ресурсов в со-
ответствии
с утвержденными нормами, нормативами и сметами; -
своевременное предупреждение негативных
явлений в
хозяйственно-финансовой
деятельности, выявление и
мобилиза-
ция
нутри-хозяйственных резервов. Основными
целями, стоящими перед учетом
издержек об-
ращения
и финансовых результатов
следует считать контроль
расходов,
обеспечение сохранности
имущества, выявление ис-
пользованных
резервов. Для
достижения этих целей бухгалтерский учет должен
следующие
задачи: -
обеспечение проверки правильного документального
оформления
расходов; -
разграничение издержек по местам их возникновения; - своевременное
представление информации о расходах и
доходах
для применения управленческих решений; -
правильность отнесения доходов и расходов к отчет-
-----------------------------------------------------------
* Положение о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Приказ
Министерства
финансов РФ от 26.12.94 г. N 170.
ным
периодам; -
тождество данных аналитического
учета оборотам и
остаткам
по счетам синтетического учета на 1-ое число каждо-
го
месяца. В
бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный
контроль
за расходованием средств, соблюдением режима эконо-
мии;
необходимо предотвратить расходы не
предусмотренные
сметой
или превышающие ее. В ходе
проведения хозяйственных
операций
осуществляется текущий контроль за расходами торго-
ых
предприятий. Особое внимание
следует уделять на текущий
контроль
за работой транспорта, за
предотвращением излишних
потерь
товаров и тары, своевременно
предъявлять претензии.
После
совершения хозяйственных операций
отражать их на сче-
тах
синтетического и аналитического учета. Затем осуществля-
тся
последующий контроль издержек обращения. При проведении
этого
контроля используются приемы анализа
хозяйственно-фи-
нансовой
деятельности и в ходе документальных проверок и ре-
изий.
адачами последующего контроля являются
ыявление
факторов,
оказывающих влияние на величину издержек, установ-
ление
фактов незаконного и нецелесообразного расходования
средств,
определение лиц, виновных в перерасходе сметы из-
держек
обращения, разработка мероприятий
по предотвращению
такого
перерасхода.
Первичными документами по
учету издержек обращения
является: - счета
поставщиков товаров, товаро-транспортные нак-
ладные,
акты на текущий ремонт основных средств, табели уче-
та
рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработ-
ной
платы; - счета,
предъявленные за оказание услуг (за электро-
энергию,
отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану
объектов,
за рекламные объявления. дератизацию); - расчет
начисления амортизации основных средств; - акт на
списание МБП, накладные на передачу их в
эксплуатацию; - авизо
на списание процентов за кредит согласно
до-
говоров; -
материалы инвентаризаций и проверок; - акты на
списание товаров; - расчеты
налогов; -
авансовые отчеты и другие документы. На
основании карточек аналитического
учета ежеквар-
тально
составляется "Отчет по
торговой деятельности" прило-
жение к
форме 1-Ф. В отчете
приводятся данные нарастающим
итогом
с начала года о товарообороте,
аловых доходах, из-
держках
обращения с разбивкой по статьям и прибыли от реали-
зации.
"Организация, осуществляя
постановку бухгалтерского
учета:
самостоятельно устанавливают
организационную форму
бухгалтерской
работы, исходя из вида организации
и конкрет-
ных
условий хозяйствования;
определяют в
установленном порядке форму и методы
бухгалтерского
учета, а также технологию
обработки учетной
информации;
разрабатывает систему внутри производственного учета,
отчетности
и контроля; формирует
установленном порядке свою учетную
поли-
тику
по другим вопросам".*
------------------------------------------------------------
* Положение о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Приказ
Министерства
финансов РФ от 26.12.94г N 170. 2.2. НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ По
бухгалтерскому учету затрат,
ключаемых в издержки об-
ращения
и производства, и финансовых
результатов на предприятиях
торговли
и общественного питания утверждены Комитетом Российской
дерации
по торговле по согласованию с Министерством
экономики
оссийской
дерации и Министерством финансов Российской Федера-
ции 16
марта 1993 г. N 1-435/32-2
Методические рекомендации, ко-
торые
разработаны в соответствии с
Постановлением Правительства
оссийской
дерации от 5 августа 1992 г. N
552 " Об утверждении
Положения
о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, ус-
луг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитывае-
мых
при налогообложении прибыли , с
изменениями и дополнениями к
нему,
несенными Постановлениями Правительства РФ от 26 июня 1995
г. N
627, от 1 июля 1995 г. N 661, от 20 ноября 1995 г. N 1133. и
с
учетом " Особенностей состава затрат, включаемых
себестои-
мость
продукции (работ, услуг)
предприятий и организаций торгов-
ли".
системе потребительской кооперации также следует руководс-
твоваться
документом Минфина РФ от 28 марта 1996г.
N 32 " О вне-
сении
изменений и дополнений в Методические рекомендации по бух-
галтерскому
учету затрат, включаемых в
издержки обращения и про-
изводства,
и финансовых результатов на предприятиях
потребитель-
ской
кооперации".
Методические рекомендации определяют единую
учетную но-
менклатуру
статей издержек обращения и производства, и порядок
формирования
финансовых результатов для организаций
потребитель-
ской
кооперации. Под организацией
понимаются потребительские об-
щества,
союзы потребительских обществ (ассоциаций), их предприя-
тия
(оптовой и розничной торговли,
общественного питания и заго-
товок),
учреждений. В состав
издержек обращения и производства включаются рас-
ходы
организаций потребительской кооперации,
озникающие в про-
цессе движения
товаров до потребителя, а также расходы, связанные
с
ыпуском и реализацией продукции
собственного
производства и
продажей
покупных товаров в предприятиях общественного питания.
ля
целей налогообложения
произведенные
организациями потреби-
тельской
кооперации затраты корректируются
с учетом утвержденных
установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В целях
планирования, учета и отчетности
издержек обраще-
ния и
производства предприятиям торговли рекомендуется применять
следующую
номенклатуру статей издержек обращения и производства :
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА
ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ 1.
ранспортные расходы; 2.
асходы на оплату труда; 3.
Отчисления на социальные нужды; 4.
асходы на аренду и содержание зданий,
сооружений, по- мещений,
оборудования и инвентаря; 5.
Амортизация основных средств; 6.
асходы на ремонт основных средств; 7. Износ
санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов, других малоценных и
быстроизнашиваю- щихся
предметов; 8.
асходы на топливо, газ,
электроэнергию для производс- твенных
нужд; 9. Расходы
на хранение, подработку, подсортировку и упа- ковку
товаров; 10. Расходы на
рекламу; 11. Затраты по
оплате процентов за пользование займом; 12. Потери
товаров и технологические отходы; 13. Расходы на
тару; 14. Отчисления в страховые фонды; 15. Прочие
расходы. Все
затраты подлежат включению в
издержки обращения без
учета
налога на добавленную стоимость. На статью
" Транспортные расходы" относят:
-
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку
товаров
и продуктов;
-
оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в
транспортные
средства и выгрузка из них;
-
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транс-
портных
средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление
(солома,
опилки и т.д.);
- плата
за обслуживание подъездных путей и складов необщего поль-
зования,
ключая плату железным дорогам согласно заключенным с
ними
договорам;
-
плата за временное хранение грузов
на станциях, пристанях, в
портах,
аэропортах и т.п., в пределах
нормативных сроков, уста-
новленных
для вывоза грузов в соответствии с заключенными догово-
рами. На статью
" Расходы на оплату труда" относятся:
-
ыплаты заработной платы за практически выполненную работу, ис-
численные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и долж-
ностных
окладов в соответствии с принятыми на предприятии торгов-
ли
формами и системами оплаты труда;
-
стоимость продукции, выданной в
порядке натуральной оплаты ра-
ботникам;
-
ыплаты стимулирующего характера по системным положениям: пре-
мии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные
результаты,
и в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
-
ыплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями
труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным став-
кам и
окладам за работу в ночное время,
сверхурочную работу, ра-
боту в
многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение
зон
обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда, и особо
редных
условиях труда;
-
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим за-
конодательством
предметов, остающихся в личном постоянном пользо-
ании;
-
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных
(ежегодных)
и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха ра-
ботников
предприятий, включая оплату
провоза багажа работников
организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера.
-
оплата льготных часов подростков,
перерывов в работе матерей
для
кормления ребенка, а также выполнением государственных
обя-
занностей;
-
ыплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организа-
ций в
связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с
действующим
законодательством;
-
ыплаты, обусловленные районным
регулированием оплаты труда, в
том
числе: выплаты по районным
коэффициентам и коэффициентам за
работу
пустынных и высокогорных местностях, надбавки к заработ-
ной
плате, предусмотренные
законодательством за непрерывный стаж
работы
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
-
оплата отпуска перед началом работы
ыпускником ПТУ, молодым
специалистам,
окончившим высшие или специальные учебные заведения;
-
оплата в соответствии с действующим
законодательством учебных
отпусков,
предоставляемых рабочим и служащим;
-
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактичес-
кого
заработка, установленные законодательством;
-
заработная плата по основному месту работы работникам, руково-
дителям
и специалистам предприятий
торговли во время их обучения
с
отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподго-
товки
кадров;
-
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся
средних
специальных и профессионально-технических учебных заведе-
ний,
работающих в составе студенческих отрядов;
-
оплата труда работников, не
состоящих в штате предприятия тор-
говли,
за выполнение или работы по
заключенным договорам граж-
данско-правового
характера (включая договора подряда),
сли рас-
четы с
работниками за выполненную работу производятся непосредс-
твенно
самим предприятием торговли;
-
другие виды выплат, включаемые в соответствии
с установленным
порядком
фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате
труда,
финансируемых за счет прибыли,
остающейся в распоряжении
предприятия,
и другие целевые поступления). На статье
" Отчисления на социальные нужды " отражаются
обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам
органам:
-
государственного социального страхования;
-
пенсионного фонда;
-
государственного фонда занятости;
-
медицинского страхования. На статье
" Расходы на аренду и содержание зданий, соору-
жений,
помещений, оборудования и инвентаря " отражаются:
-
плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и
помещений,
сооружений, оборудования и
инвентаря и других отдель-
ных
объектов основных средств, причитающихся арендодателю;
-
расходы на отопление,
освещение, водоснабжение,
канализацию и
другие
коммунальные услуги;
-
расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к
ним
участков территории, вывоз мусора,
стоимость предметов и
средств
ухода за помещениями;
-
стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение
подъемников,
лифтов, контрольно-кассовых машин и т.п.;
-
расходы на проверку и клеймление весов,
одомеров, электро-га-
зовых
счетчиков и других измерительных приборов;
-
расходы на содержание и ремонт канализационных устройств;
-
расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плата
сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
-
расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и дру-
гого
оборудования сторонними организациями. На статье
" Амортизация основных средств " отражаются сум-
мы
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных
средств, начисленные исходя из их балансовой
стоимости
и утвержденных в установленном порядке норм амортизаци-
онных
отчислений, включая суммы,
исчисленные с применением меха-
низма
ускоренной амортизации производственных основных средств,
произведенной
соответствии с законодательством.
Предприятия торговли,
осуществляющие свою деятельность на
условиях
аренды отражают
амортизационные
отчисления на полное
осстановление
как по собственным, так и по арендованным основным
средствам. На этой
статье также отражаются амортизационные отчисления
от
стоимости основных средств (помещений),
предоставляемых бесп-
латно
предприятиям общественного питания, как состоящим, так и не
состоящим
на балансе предприятия,
обслуживающим трудовые коллек-
тивы, а
также по стоимости помещения и инвентаря, предоставляемых
предприятиями
торговли медицинским
учреждениям для организации
медпунктов
непосредственно на территории предприятия торговли.
Предприятия, производящие в установленном законодательст-
ом
порядке индексацию начисленных по
действующим нормам аморти-
зационных
отчислений на полное восстановление
основных средств,
отражают
на этой статье также сумму
прироста индексированной ве-
личины
амортизационных отчислений. При
применении понижающих коэффициентов
к амортизационным
отчислениям
на эту статью относят сумму начисленного
износа ос-
новных
средств с учетом применяемых коэффициентов. Расходы
на проведение всех видов ремонтов основных произ-
одственных
средств, в том числе расходы по
ремонту арендованных
основных
средств, относятся на издержки
обращения и производства
по
статье " Расходы на ремонт основных средств ". В
случаи неправомерного осуществления ремонта
основных
средств
(включая арендованные объекты) в течении года предприятие
торговли
может образовывать резерв расходов
на ремонт основных
средств
за счет ежемесячных
отчислений на издержки
обращения.
умма
этих отчислений определяется как одна
двенадцатая годовой
предполагаемой
суммы расходов на ремонт. Излишне
образованный в отчетном году резерв (в сравнении с
фактическими
расходами) сторнируются в конце отчетного года, а в
случае
превышения фактических расходов над
суммой отчислений в
резерв
разница относится на издержки
обращения и производства по
указанной
статье. В статье
" Износ санитарной и специальной одежды,столового
белья,
посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
" включаются:
- износ
находящихся в эксплуатации малоценных и
быстроизнашиваю-
щихся
предметов, столового белья,
санитарной и специальной одеж-
ды,
обуви, столовой посуды и приборов;
-
потери от боя посуды, поломки и повреждении приборов в пределах
норм,
утвержденных в установленном порядке;
-
плата прачечным, ремонт мастерским и
другим предприятиям за
стирку,
дезинфекцию и починку столового белья,
санитарной и спе-
циальной
одежды, обуви и санпринадлежностей;
-
расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструмен-
тов и
хозяйственного инвентаря. Порядок погашения стоимости малоценных
и быстроизнашиваю-
щихся
предметов и включения их в
издержки обращения и производс-
тва
определен Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в
оссийской
дерации. К
малоценных и быстроизнашивающихся предметам относятся:
-
предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости;
-
предметы стоимостью на дату приобретения не более одного милли-
она
рублей за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в
договоре)
независимо от срока их службы, за
исключением сельско-
хозяйственных
машин и орудий,
строительного
механизированного
инструмента,
а также рабочего и продуктивного скота,
которые от-
носятся
к основным средствам, независимо от их стоимости;
-
специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимос-
ти и
срока службы;
- тара
для хранения товарно-материальных ценностей. Стоимость
находящихся в эксплуатации средств труда и пред-
метов
может погашаться предприятием
путем начисления износа в
размере
50% стоимости при передачи их со
склада в эксплуатацию и
размере остальных 50% (за вычетом
стоимости этих предметов по
цене
озможного использования) при выбытии за непригодностью, или
путем
начисления износа в размере 100% при передаче указанных вы-
ше
средств труда и предметов в эксплуатацию. На статью
" Расходы на топливо, газ и
электроэнергию для
производственных
нужд " относят:
-
фактическую себестоимость угля,
нефти и других видов
топлива,
потребляемых
на производственные нужды;
-
стоимость электроэнергии, газа и
пара, израсходованных на тех-
нологические
цели. На статью
" Расходы на хранение, подработку, подсортировку
и
упаковку товаров " относят:
-
фактическую стоимость материалов,
потребленных при подработки,
переработке,
сортировке, фасовке и упаковке товаров;
- плату
за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке то-
аров;
-
расходы на содержание
холодильного
оборудования - стоимость
электроэнергии,
оды,
-
оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию
холодильного
оборудования;
-
расходы на дезинсекцию и дератизацию;
-
другие расходы на создание условий
для хранения товаров и про-
дуктов. На
статью " Расходы на рекламу
" относятся следующие рас-
ходы:
- на
оформление витрин, выставок, стендов;
- на
разработку и печатание рекламных изданий;
- на
разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов ориги-
нальных
и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
- на
рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- на
световую и иную наружную рекламу;
- на
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
- на
уценку товаров, полностью или
частично потерявших свое пер-
оначальное
качество во время экспонирования в витринах, торговых
залах
магазинов и на выставках. Расходы
на торговую рекламу, включенные в
состав издержек
обращения
и производства, при
налогообложении принимаются в пре-
делах
норм, утвержденных в установленном порядке. Нормативы
для исчисления предельных размеров
расходов на
рекламу,
принимаемых в целях налогообложения прибыли, определены
письме Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 " Нормы и нормативы
на
представительские расходы, расходы
на рекламу и на подготовку
и
переподготовку кадров на основе договорной с учебными заведени-
ями,
регулирующей размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции
(работ, услуг), и порядок их применения (с последующими
изменениями). В
настоящее время действуют нормы утвержденные
письмом
Минфина
от 29 апреля 1994 г. N 56. Норматив
расходов на рекламу в год составляет два процента
от
объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 2
млрд.
рублей включительно. На
статье " Затраты по оплате
процентов за пользование
займом"
отражаются:
-
затраты на оплату процентов по полученным кредитам
банков (за
исключением
ссуд, связанных с приобретением основных средств, не-
материальных
и иных внеоборотных активов),
процентов за отсрочки
оплаты
(коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками,
ключая
оформления долгового обязательства векселями, по постав-
ленным
товарно-материальным ценностям (выполненным работам и ока-
занным
услугам), процентов по полученным заемным средствам, вклю-
чая
кредиты банков и других организаций,
используемым субъектами
лизинга
для осуществления операций финансового лизинга. Для целей
налогообложения затраты по оплате
процентов по
просроченным
кредитам на принимаются, а по
оплате процентов бан-
ков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Рос-
сийской
дерации, увеличенной на три
пункта ( по ссудам, полу-
ченным
рублях) или ставки ЛИБОР
(LIBOR), увеличенной на три
пункта(по
ссудам в иностранной валюте).Вновь устанавливаемая став-
ка по
кредитам Центрального банка РФ по коммерческим банкам расп-
ространяется
на вновь заключенные и
пролонгированные договора, а
также
на которых предусмотрено изменение процентной ставки. На эту
статью также относят:
-
затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд вы-
данных
на инвестиции и конверсионные мероприятия. Для целей
налогообложения затраты по оплате
процентов по
просроченным
ссудам в издержки обращения и
производства не вклю-
чаются,
а по оплате процентов по бюджетным ссудам
принимаются в
пределах
ставок установленных законодательством РФ.
-
расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами
размерах, не превышающих действующую учетную ставку Центрально-
го
банка РФ;
-
затраты на оплату процентов по ссудам полученным на восполнение
недостатка
собственных оборотных средств, на
приобретение основ-
ных
средств и нематериальных активов
осуществляются за счет при-
были,
остающейся в распоряжении предприятия. На
статье " Потери товаров и
технологические отходы " от-
ражаются:
-
потери товаров и продуктов при транспортных перевозках, хране-
нии и
продаже в пределах действующих норм естественной убыли, ут-
ржденных
установленном порядке. Нормы
технологических отходов утверждаются Комитетом Рос-
сийской
дерации по торговле ( изложены в
письме Минторга РСФСР
"
О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торгов-
ле
" от 21 мая 1987 г. N 085 ). В целях
равномерного отражения предстоящих расходов в из-
держках
обращения и производства на хладокомбинатах,
торговых
предприятиях,
имеющих склады, ежемесячно
начисляется резерв на
списание
стественной убыли товаров в пределах действующих норм
стественной
убыли:
-
нормируемые отходы, образующиеся при подготовке
к розничной
продажи
колбас и других мясокопченностей;
-
потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной
и
сахара-рафинада;
-
убытки от недостачи и потери от
порчи товаров, продуктов и
сырья
сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкрет-
ные
иновники не установлены;
-
потери от списания долгов по
недостачам
товарно-материальных
ценностей,
денежных средств и другого имущества, во взыскании ко-
торых
отказано судом вследствии необоснованности исков.
Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх
норм
стественной убыли, когда
иновники не установлены или во
зыскании
которых отказано судом, является
обоснованное заключе-
ние,
утвержденное руководителем предприятия торговли. На статье
" Расходы на тару " отражаются:
-
амортизация (износа) тары - оборудования;
-
расходы на ремонт тары - оборудования;
-
расходы, связанные с ремонтов и
стественным износом тары -
оборудования
части, возмещенной поставщикам;
-
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
-
расхода на перевозку, погрузку и
ыгрузку порожней тары, осу-
ществляемую
сторонними организациями при возврате ее поставщикам;
-
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
-
разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и
сдаточными
- при возврате порожней;
-
другие расходы на тару. На статью
" Отчисления в страховые фонды " относят:
-
затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм
установленных
законодательством РФ, для финансирования расходов
по
предупреждению и ликвидации аварий,
пожаров, стихийных бедс-
твий,
экологических катастроф и др. чрезвычайные ситуаций, а так-
же для
страхования имущества организаций, жизни работников и
гражданской
ответственности за причинения вреда и имущественным
интересам
третьих лиц; Размер
отчислений в страховые фонды, включаемые в издержки
обращения
и производства не может превышать 1% от объема реализу-
мой
продукции (работ,услуг). На статье
" Прочие расходы " отражаются:
- суммы
затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в
специальные
небюджетные фонды, производимые в соответствии с ус-
тановленным
законодательством порядком за счет издержек обращения
и
производства;
- износ
по нематериальным активам;
-
расходы по ведению реестра акционеров;
-
расходы по ведению кассового хозяйства;
-
оплата консультирования, информирования и аудиторских услуг;
-
оплата услуг почтовой,
телеграфной, телефонной и
факсимильной
связи,
расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефон-
ных
станций, коммутаторов, телетайпов,
диспетчерской связи и ра-
диосвязи;
-
расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков,
на
типографские и переплетные работы;
-
расходы на подписку периодических
изданий для служебного поль-
зования,
приобретение справочной литературы,
каталогов, инструк-
тивных
и других служебных материалов;
-
оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по догово-
рам с
ычислительными центрами, не состоящими на балансе предпри-
ятия;
-
расходы на служебные разъезды
работников в пределах пункта на-
хождения
предприятия торговли;
-
расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов
и пищи;
- оплата
услуг банков;
- суммы
затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в
специальные
небюджетные фонды. В
соответствии с установленным законодательством порядком
на
издержки обращения и производства относят:
-
расходы по уплате транспортного налога в размере 1% от фонда
оплаты
труда, начисленного по всем основаниям;
-
расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог.
деральные ставки налога на пользователей автодорог:
- 0,4
процента выручки от реализации продукции (работ,услуг);
- 0,03
процента товарооборота. В
увашской Республике налог на пользователей автомобиль-
ных
дорог уплачивается по ставкам:
- 1,6
процента выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- 0,16
процента товарооборота.
-
расходы по уплате налога с владельцев транспортных средств;
- плата
за воду в пределах норм и нормативов;
-
платежи за природные ресурсы;
- плата
за загрязнение окружающей среды;
- налог
на землю;
-
расходы по подготовке,
переподготовке и повышению квалификации
кадров
размере 2% от фонда оплаты труда в год. Выше
названные затраты могут быть
ключены в издержки об-
ращения
и производства при условии заключения договоров с учебны-
ми
заведениями.
-
расходы на командировки, связанные
с торгово-производственной
деятельностью. Нормы
озмещения командировочных
расходов установлены в
письме
Минфина РФ от 27 июля 1992 г.
N 61 " Об изменении норм
озмещения
командировочных расходов с
учетом изменения индекса
цен
" (с последующим изменением). В
настоящее время действуют нормы, установленные с 1 апре-
ля 1996
г. в письме Минфина РФ от 27 мая 1996 г. N 48 и составля-
ют: -
плата за проезд командированным к месту назначения и обрат-
но,
наем жилого помещения в размере 5400 рублей в сутки; - суточные за время
нахождения в командировке - 22000
рублей
за
каждый день. Для целей
налогообложения дополнительные выплаты, произво-
димые
по решению руководителя предприятия торговли в порядке иск-
лючения,
связанные с командировками и компенсациями за использо-
ание
личных автомобилей для служебных поездок принимаются в пре-
делах,
установленных законодательством норм.
-
представительские расходы и расходы по проведению заседаний со-
та
предприятия торговли в пределах,
утвержденных советом смет
предприятия
на отчетный год, разработанный
исходя из установлен-
ных
законодательством норм и нормативов. Указанные
расходы финансируются при наличии оправдательных
документов,
которых должны быть указаны дата и место, программа
проведения
деловой встречи, приглашенные лица. Нормативы
для исчисления предельных размеров представи-
тельских
расходов в год, приминаемых в целях налогообложения при-
были,
оправданы в вышеуказанном письме Минфина РФ от 6 октября
1992 г.
N 94 (с последующими изменениями). В
настоящее время действуют
нормы, утвержденные письмом
Минфина
от 29 апреля 1994 г. N 56.
Представительские расходы списываются на издержки обраще-
ния
по нормативу 0,5 процента от
объема выручки от реализации
продукции
(работ, услуг) до 2 млрд. рублей включительно. Для целей
налогообложения затраты на содержание служебного
автотранспорта,
компенсации за использование для служебных поез-
док
личных легковых автомобилей,
принимаются в пределах установ-
ленных
законодательством . Нормативы
на эти расходы установлены в письме Минфина РФ
от 16
июня 1993 г. N 74 " О
предельных нормах компенсации за ис-
пользование
личных легковых легковых автомобилей и мотоциклов для
служебных
поездок " (с последующими изменениями). В
настоящее время действуют нормы,
установленные с 1 июля
1995 г.
письме Минфина РФ от 7 июля 1995 г. N 68. Для целей
налогообложения затраты на командировки,
предс-
тавительские
расходы принимаются в пределах,
установленным зако-
нодательством. На статью
" Прочие расходы " также относят:
-
затраты по оплате работ по сертификации продукции и услуг в об-
ласти
пожарной безопасности;
-
платежи за полученные лицензии, право пользования патентами;
-
платежи по обязательным видам страхования, производимые в соот-
тствии
с установленным законодательством порядком;
-
другие затраты, подлежащие
ключению в состав издержек, но не
относящихся
к ранее перечисленным статьям.
лава N
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА
К ОБРАЩЕНИЯ
ОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. 3.1.
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА
К ОБРАЩЕНИЯ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. Полнота,
достоверность и своевременность
учетной ин-
формации
определяет действенность управления торговым предп-
риятием,
и конечном итоге предотвращают принятию неоправдан-
ных
решений. Это требует постоянного совершенствования мето-
дологии
учета издержек обращения, как основного поставщика
информации. До
недавнего времени учет в основном использовался
как
инструмент внешнего административного контроля за госу-
дарственными
предприятиями. За
последние годы улучшились методология и
организа-
ция
бухгалтерского учета в целом и
учета издержек обращения
частности. Изданы новые нормативные документы:
План
счетов бухгалтерского учета;*
Положение
о бухгалтерском учете и отчетности;**
------------------------------------------------------------
* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности
предприятий,утвержденный приказом
Минфина СССР
от 1
ноября 1991 г.N 56, в
редакции приказа Минфина
от
28
декабря 1994 г.N 173.
** Положение о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ,
утвержденное
приказом Минфина РФ от 26.12.1994 г. N 170.
Основные
положения по составу затрат,
ключаемых в себесто-
имость
продукции (работ, услуг);*
Положение о порядке начисления
амортизации на полное вос-
становление
по основным фондам в народном хозяйстве;**
Порядок
дения кассовых операций и др. Основные
направления
совершенствования
организации
бухгалтерского
учета определены с учетом перехода к рыночной
экономике.
аможенным кодексом РФ, дано всем лицам на равных
основаниях
право на ввоз и вывоз товаров и транспортных сред-
ств при осуществлении внешнеэкономической деятельности. " Никто не может быть лишен
права или ограничения прав на
оз в Российскую Федерацию и вывоз из
оссийской Федерации
товаров
и транспортных средств ".***
Активное участие предприятий во ВЭД, в совместных
предприятиях,
привлечение иностранного капитала, создание
свободных
экономических зон обуславливает необходимость при-
дения
отечественной практики учета в сопоставимость с
практикой
западных стран с рыночной
экономикой. Необходимо
создать
национальную систему,
основанную на международных
------------------------------------------------------------
* Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции
(работ,услуг), включаемых в себестоимость, и о по-
рядке
формирования финансовых результатов,учитываемых по на-
логообложении
прибыли,утвержденное Постановлением Правитель-
ства РФ
от 05.08.1992 г.N 552 (в редакции Постановления Пра-
ительства
от 01.07.1995 г N 661)
**
диные нормативы амортизационных отчислений, утвержденные
Постановлением
Правительства СССР от 22.10.90 г.N 1072 и По-
ложение
о порядке начисления амортизационных отчислений,
утвержденное
рядом ведомств СССР от 29.12.90 г. N ВГ-12-д
стандартах.
На мой взгляд, Налоговый
кодекс, который нахо-
дится в
настоящий момент на стадии утверждения в
Правитель-
стве
,позволит сделать еще один шаг к приведению в строгую
систему
сбор налогов в России.
Ограничит жесткими рамками
зымаемые
проценты в бюджеты на всех уровнях (федераль-
ный,
региональный, местный), приведет в определенный порядок
зымаемые
налоги, исключит некоторый хаос, а где то и произ-
ол со
стороны налоговых служб. Обеспечит законность, внесет
ясность
работникам бухгалтерии предприятий, а в конечном
итоге позволит экономить Финансовые средства предприятий,
повысить
качество удовлетворения запросов покупателей,попол-
нить
рынок продукцией.
------------------------------------------------------------
*** Таможенный кодекс Российской Федерации.,статья 19
Принят
рховным Советом РФ 18 июня 1993 г.
Повышение
качества удовлетворения запросов
покупате-
лей
неизбежно повлечет за собой рост
издержек обращения.
месте
с тем с развитиет рыночных отношений,
конкуренции
предприятий
озникнут объективные условия
снижения издержек
обращения,
что, с одной стороны, будет
способствовать повы-
шению
рентабельности торговых предприятий, а с другой - поз-
олит
снижать цены на реализуемые товары. Основными фактора-
ми
снижения издержек обращения являются совершенствование
системы
товародвижения и организации труда
аааааа ╤╧╚╤╬╩ ╚╤╧╬╦▄╟╙┼╠╬╔ ╦╚╥┼╨└╥╙╨█
1.
╟ръюэ ю сєїурыЄхЁёъюь юЄўхЄх юЄа
21.11.96а у.а Nа
129-Їч.
╧Ёшэ Є
├юёєфрЁёЄтхээюща ─єьюща 23.02.96 у.,а юфюсЁхэ ╤ютхЄюь
╘хфхЁрЎшш
юЄ 20.03.96 у. ╨юёёшщёър урчхЄр юЄ 29.11.96 у.
2.
╧юыюцхэшх ю сєїурыЄхЁёъюь єўхЄх ш юЄўхЄэюёЄш т ╨╘. ╧Ёшърч
╠шэшёЄхЁёЄтр
Їшэрэёют ╨╘ юЄ 26.12.94 у.N 170.
3.
╟ръюэ ю тэхёхэшш шчьхэхэшщ ш фюяюыэхэшщ т чръюэ ╨╘ "╬ эр-
ыюух эр
фюсртыхээє■ ёЄюшьюёЄ№" юЄ 25.05.95 у.N 63-Ї3.
4.
╥рьюцхээ√щ ъюфхъё ╨юёёшщёъющ ╘хфхЁрЎшш.,ёЄрЄ№ 19. ╧Ёшэ Є
┬хЁїютэ√ь
╤ютхЄюь ╨╘ 18 ш■э 1993 у.
5.
╠хЄюфшўхёъшх ЁхъюьхэфрЎшш яю сєїурыЄхЁёъюьє єўхЄє чрЄЁрЄ,
тъы■ўрхь√ї
т шчфхЁцъш юсЁр∙хэш ша
яЁюшчтюфёЄтр,а Їшэрэёют√ї
Ёхчєы№ЄрЄют
эра яЁхфяЁш Єш їа ЄюЁуютыш ш юс∙хёЄтхээюую яшЄр-
эш ,
єЄтхЁцфхээ√х ╩юьшЄхЄюь яю ЄюЁуютых ╨╘ яшё№ьюь юЄ 20 ря-
Ёхы
1995 у. N 1-55/32-2. ▌ъюэюьшър ш цшчэ№, N 27, 1995 у.
6.
╧ырэа ёўхЄют сєїурыЄхЁёъюую єўхЄр
Їшэрэёютю-їюч щёЄтхээющ
фх Єхы№эюёЄш
яЁхфяЁш Єшщ,а єЄтхЁцфхээ√щ яЁшърчрьш
╠шэЇшэр ╨╘
юЄ 28
фхърсЁ 1994 у. N 173 ш юЄ 28 ш■ы 1995 у. N 81.
7.
╧юыюцхэшх ю ёюёЄртх чрЄЁрЄ яю яЁюшчтюфёЄтєа
ша ЁхрышчрЎшш
яЁюфєъЎшш
(ЁрсюЄ, єёыєу), тъы■ўрхь√ї т ёхсхёЄюшьюёЄ№ яЁюфєъ-
Ўшш
(ЁрсюЄ,а єёыєу), ш ю яюЁ фъх
ЇюЁьшЁютрэш Їшэрэёют√ї Ёх-
чєы№ЄрЄют,
єўшЄ√трхь√ї яЁш эрыюуююсыюцхэшш яЁшс√ыш,а
єЄтхЁц-
фхээюх
╧юёЄрэютыхэшхьа ╧ЁртшЄхы№ёЄтр ╨╘ юЄ 5
ртуєёЄр 1992 у.
N 552;
ё шчьхэхэш ьш ш фюяюыэхэш ьша юЄ 1 ш■ы
1995 у. N 661
ш юЄ
20.11.95 у. N 1133.
8. ╬
тэхёхэшш шчьхэхэшщ ш фюяюыэхэшщ т ╠хЄюфшўхёъшх Ёхъюьхэ-
фрЎшш
яю сєїурыЄхЁёъюьє єўхЄєа чрЄЁрЄ,
тъы■ўрхь√ї т шчфхЁцъш
юсЁр∙хэш
ш яЁюшчтюфёЄтр, ш Їшэрэёют√ї Ёхчєы№ЄрЄют эр яЁхфя-
Ёш Єш ї
яюЄЁхсшЄхы№ёъюща ъююяхЁрЎшш (╠шэЇшэ
╨╘).а ╘шэрэёютр
урчхЄр
N 17, 1996 уюф.
9.
╚эёЄЁєъЎш ю яюЁ фъх чряюыэхэш ЇюЁь уюфютюую сєїурыЄхЁё-
ъюую
юЄўхЄра яЁхфяЁш Єш ,а єЄтхЁцфхээр ╠шэЇшэюь ╨╘ 24.06.92
у.N
48,а фюяюыэхэш ш шчьхэхэш ъ эхщ,а єЄтхЁцфхээ√х яшё№ьюь
╠шэЇшэр
╨╘ юЄ 13.10.93 у.N 114.
10.┼фшэ√х
эюЁь√ рьюЁЄшчрЎшюээ√ї юЄўшёыхэшщ эр яюыэюх тюёёЄр-
эютыхэшх
юёэютэ√ї Їюэфют,а єЄтхЁцфхэ√ ╧юёЄрэютыхэшхьа ╧Ёртш-
Єхы№ёЄтр
╤╤╤╨ юЄ 22.10.90 у.N 1072.
11.
╧юыюцхэшх ю яюЁ фъх эрўшёыхэш рьюЁЄшчрЎшюээ√ї юЄўшёыхэшщ
яю
юёэютэ√ь Їюэфрь т эрЁюфэюьа
їюч щёЄтх,а єЄтхЁцфхэюа Ё фюь
тхфюьёЄт
╤╤╤╨ юЄ 29.12.90 у.N ┬├-12-ф.
12.
╧юЄхЁш ша эхфюёЄрўша ЄютрЁра
яЁша яхЁхтючъх тёхьш тшфрьш
ЄЁрэёяюЁЄр,
їЁрэхэшш, ш яЁюфрцш т яЁхфхырї эюЁь хёЄхёЄтхээющ
єс√ыш,
єЄтхЁцфхээ√х яЁшърчюь ╠шэЄюЁур ╤╤╤╨ яю ёюуырёютрэш■ ё
╠шэЇшэюь
╤╤╤╨ юЄ 02.04.87 у.N 88.
13.
═юЁь√ ш эюЁьрЄшт√ эр яЁхфёЄртшЄхы№ёъшх Ёрёїюф√,а Ёрёїюф√
эр
Ёхъырьє, ш эр яюфуюЄютъє ш яхЁхяюфуюЄютъє ърфЁют эр фюую-
тюЁэющ
юёэютх, єЄтхЁцфхээ√х яшё№ьюь ╠шэЇшэр ╨╘ юЄ 29.04.94 у.
N 56.
14.
═юЁь√а тючьх∙хэш ъюьрэфшЁютюўэ√ї
Ёрёїюфют, єЄтхЁцфхээ√х
яшё№ьюь
╠шэЇшэр ╨╘ юЄ 27.10.95 у.N 117
15.
"└тЄюьрЄшчшЁютрээр а ёшёЄхьр
юсЁрсюЄъш ¤ъюэюьшўхёъющ шэ-
ЇюЁьрЎшш
т ЄюЁуютых", ┼.═.┼тёЄшуэххт, 1995 у.
16.
"┴єїурыЄхЁёъшщ єўхЄ" яюф Ёхф. ╚.┼.╥ш°ъютр, 1994 у.
17.
┬рыхтшў ╨.╧."▌ъюэюьшър ЄюЁуютюую яЁхфяЁш Єш ", 1996 у.
ёЄЁ.
98-152, 179-236
18.
├ыртсєї, цєЁэры N 9 1996 у.,ёЄЁ. 15-24.
19.
─цррЁсхъют ╤.╠. ╬с юёюсхээюёЄ ї сєїурыЄхЁёъюую єўхЄр чрЄ-
ЁрЄ,
тъы■ўрхь√ї т шчфхЁцъш юсЁр∙хэш яЁхфяЁш Єшщ ЄюЁуютыш.
├ыртсєї
1996 у. N 3 ёЄЁ. 17-27.
20.
╚тр°ъшэ ┴.╚. "┴єїурыЄхЁёъшщ єўхЄ т ЄюЁуютых", 1994 у.
21.
╩юэфЁръют. ┴єїурыЄхЁёъшщ єўхЄ, 1996 у.
22.
╨√эюўэр ¤ъюэюьшър,а ёыютрЁ№,а шчфрЄхы№ёЄтю "╨хёяєсышър"
яюф
юс∙. ЁхфръЎшхщ ├.▀.╩шяхЁьрэр, 1993 у.
23.
╤ютхЄёър ЄюЁуюты , цєЁэры N 8, 1990 у.,ёЄЁ.8-10.
24.
╤ютхЄёър ЄюЁуюты , цєЁэры N 7. 1991 у. ёЄЁ.37.
