Реферат: Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур Реферат: Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур
Реферат: Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур РЕФЕРАТЫ РЕКОМЕНДУЕМ  
 
Тема
 • Главная
 • Авиация
 • Астрономия
 • Безопасность жизнедеятельности
 • Биографии
 • Бухгалтерия и аудит
 • География
 • Геология
 • Животные
 • Иностранный язык
 • Искусство
 • История
 • Кулинария
 • Культурология
 • Лингвистика
 • Литература
 • Логистика
 • Математика
 • Машиностроение
 • Медицина
 • Менеджмент
 • Металлургия
 • Музыка
 • Педагогика
 • Политология
 • Право
 • Программирование
 • Психология
 • Реклама
 • Социология
 • Страноведение
 • Транспорт
 • Физика
 • Философия
 • Химия
 • Ценные бумаги
 • Экономика
 • Естествознание




Реферат: Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур

Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур

В соотвветствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685
предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 г.
перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.
Постановелнием Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №514 утверждены:
типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета
счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю
счетов-фактур (1) и журнала учета поученных от поставщиков
счетоов-фактур (2), форма книги продаж и книги покупок и требования к их
ведению.

Механизм применения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и
Минфина РФ от 25 декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 “ О применении
счетов-фактур при расччетах по НДС с 1 января 1997 г.”. Уже первые
мкесяцы работы показали, что некоторые вопросы,касающиеся практической
организации работы по реализаци положений, установленных данным
нормативным документом, нуждаються в дополнительных разъяснениях. Из
содержания письма (п.1) вытекает, что счета-фактуры являются
инструментом дополнительного контроя за полнотой сбора НДС и не отменяют
(а следовательно, сохраняют) все действующие формы расчетных и первичных
документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы 868 м 868а при
применении счетов фактур отпадает сама собой (например, при методе
расчета НДС на основе предъявленных расчетных документов). Однако если,
как полагает государственная налоговая служба, счета-фактуры
предназначены только для целей контроляЮ то возникает необходимость
кроме счетов-фактур для осуществления непосредственно расчетных операций
выписывать формы 868 и 868а. В этом случае это резко увеличивает обем
работы за счет ее неоправданного дублирования.

Письмом Госналогслужбы (п.9) предусмотрено, что бланки счетов-фактур
должны быть заранее пронумерованы, а на предприятии должен быть налажен
достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков
счетов-фактур. Это вызывает определенныые трудности у тех предприятий,
которые имеют филиалы, не находящиеся на отдельном балансе. Как
представляется, в этом случае целесообразно вести отдельную нумерацию
счетов-фактур: для филиала 1 с № 10001, филиала 2 с № 20002 и т.д., что
позволит более четко осуществить контрль за использованием счетов-фактур
филиалами и не нарушит общее трбование обязательной нумерации.

Филиалы и подразделения предприятий, находящиеся на отдельном
балансеяя. самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), как
представляется, должны самостоятельно осуществлять всю процедуру учета
счетов-фактур для целей налогообложения.

Предприятиям разрешен (п. 9) компьютерный вариант формирования
счетов-фактур при обязательном соблюдении последовательности
расположения и показаттелей формы счета-фактуры. Форма счета-фактуры
утверждена постановлением Правимтельства и потому является
унифицированной и межведомственной. Она обязательна к применению
предприятиями всех организационно-правовых форм без каких-либо
изменений.

Вместе с тем в письме уточнено (п. 7), что при завершении расччетного
периода до истечения десятидневного срока составление счетов и их
регистрация должны быть произведены в том же отчетном периоде, в котором
произведена реализация товара (работ, услуг). Так, если товары отгружены
после 21 числа, то все счета-фактуры долны быть выписаны текущим месяцем
и зарегистрированы в текущем месяце.

Письмом (п. 3) предусмотрена как обязательная норма составление
счетов-фактур в одном экземпляре (для своих целей) при получении авансов
(Д-т 51, К-т 64) и средств от вимания штрафов (Д-т 51, К-т 64) и пеней
(К-т субсчета 80-3), а также в двух экземплярах при безвозмездной
передаче товаров, работ. услуг (Д-т субсчет 81-2 и счета 88, К-т 46),
основынх средств (К-т 47), не6материальных активов и прочего имущества
(К-т 48). Хотя в письме Госналогслужбы и нет прямых на то указаний, но,
как представляется, данная процедура дожна быть соблюдена при отпуске
продукции (работ, услуг) собственного производства на внутренне
потребление для непроизводственных целей (дебет субсчета 81-2, 84, 88,
96, кредит счета 46), для расчетов с работниками по оплате труда (дебет
70, кредит 46), а также при бартерных операциях (дебет 60, кредит 46).

Считаю, что при отражении операций использования товаров (работ, услуг)
на собственные цели для расчетов по оплате труда, при безвозмездной
передаче и при договоре мены (по бартеру) необходимо изменить
методологию учета и отражать указанные операции с использованием счета
62 в общеустановленном порядке с регистрацией указанных операций в книге
продаж.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур
покупателям в книге продаж, аполученных от поставщиков - в книге
покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны
быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью
предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за
правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или
уполномоченное им лицо. Книги ведутся для тогго, чтобы обеспечить
получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за
реализованные товары, работы и услуги (дебет счетов 46, 47, 48, кредит
счета 68) на основве книги продаж и подлежащему зачету (дебет счета 68,
кредит счета 19), на основе книги покупок или восстановлению (дебет
счетов 20, 29, субсчета 81-2, счетов 84, 88, 96, кредит счета 68) по
НДС, уплаченному (дебет счета 19, кредит счетов 60, 76) в соответствии с
требованиями Инструкции 39 ГНС.

Ведение книги продаж имеет особенности в зависимости от того, какую
учетную политику приняло предприятие для учета процесса реализации - по
мере отгрузки продукции, работ, услуг (по предъявленным счетам) или по
кассовому методу (по оплаченным сччетам).

При учете процесса реализации по мере отгрузки (по предъявленным
счетам) в книге продаж регистрируются в хронологической
последовательности выписанные счета-фактуры, врученные покупателям за
тгруженную продукцию (работы, услуги) и товары (дебет счета 62, кредит
счета 46), основные средства (дебет счета 76, кредит счета 47) и другое
имущество (дебет счета 62, кредит счета 48).

При использовании кассового метода счета-фактуры выписываются и
регистрируются в книге продаж по мере посупления денег в кассу, на
расчетный или валютный счет предприятия. В случае частичной оплаты
товаров (работ, услуг) в книге продаж производится регистрация каждой
суммы, поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов
счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара (работ, услуг) с
помиеткой “частичная оплата”.

Таким образом, итоговые суммы книги продаж за отчеетный период
предназначены для определения подлежащего к начислению НДС (дебет счетов
46, 47, 48, кредит счета 68). В книге продаж также также должны быть
зарегистрированы и все авансовые поступления (дебет счетов 50, 51, 52,
кредит счета 64), а также составленные предприятием счета-фактуры при
безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (дебет субсчета 81-2,
счета 88, кредит счета 46), основных средств и НМА (кредит счета 47) и
другого имущества (кредит счета 48), передача имущества в качестве
вклада в уставный капитал (дебет счета 06, кредит счетов 46, 47, 48),
вклада в совместную деятельность (дебет счетов 06, 58). В дальнейшем по
мере фактического отпуска товаров, выполнения работ, оказания услуг,
суммы предоплат (авансов) отражаются повторно в книге продаж
сторнировочной записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю
поставку.

В ней же подлежат регистрации итоговые данные за день
контрольно-кассовой машины при реализации предприятием товаров, рот,
услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности
взамен счетов-фактур в предприятиях, гед услуги населению оказываются
без применения контрольно-кассовых машин. Возможно, целесобразно в
данном случае по итогам работы за день составить один общий
счет-фактурру для его регистрации в книге продаж, зотя такая процедура
письмом Госналогслужбы не предусмотрена.

По предложенной в письме схеме ведения книги продаж содержащихся в ней
сведений явно недостаточно для того, чтобы ее итоговые данные
использовать для начисления в бюджет НДС (дебет счета 46, кредит счета
68). Так, в книге продаж не предусмотрено отражение операций с
внутренним использованием продукции (работ, услуг) на непроизводственные
цели (дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96, кредит счета 46), направленной
на оплату труда (дебет счета 70, кредит счета 46), при выполнени
хозяйственным способом работ по капитальному строительству. В указанных
случаях начисляется НДС; представляется необходимым также составить
счета-фактуры на общую сумму за месяц и зарегистрировать их в книге
продаж. Это позволит избежать необходимых дополнительных выборок и
сосредоточить в полном объеме сведения о свей реализации продукции.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков
(дебет счетов 60, 76, кредит счетов 50, 51, 52) за приобретенные
основные средства и нематериальные активы (дебет счетов 07, 08, крдит
счета 60 или 76), поступившие производственные запасы (дебет счета
10),МБП (дебет счета 12), товары (дебет счета 41) и оказанные услуги,
потребленные на производственные цели (дебет счетов 20, 24, 25, 26, 29,
31, 43, 89) и непроизводственные (дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96).

Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС
уплченного (дебет счета 68, кредит счета 19). Произведенные предприятием
авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ,
услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится
зачет НДС входящего (уплаченного).Это связано с тем, что принятие к
зачету НДС по приобретенным товарам и матеральным ресурсам
осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур
и оприходовании товаров.

Как представляется, с целью получения более полной и достоверной
информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть
зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при
наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные
наличными из кассы (дебет счетов 60, 76, кредит счета 50) или из
подотчетных сумм (кредит счета 71).

О порядке ведения журналов учета счетов-фактур. Постановлением
Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов
журналов учета счетов-фактур: журнала учета выдаваемых покупателям
счетов-фактур и журнала учета проулченных от поставщиков счетов-фактур.
Все счета-фактуры, хранящиеся в журналах учета счетов-фактур, должны
быть пронумерованы с начала года. Такая необходимость обусловлена тем,
что в указанных журналах помимо счетов-фактур предусмотрено хранение и
других документов, зарегистрированных в книге продаж и книге покупок, в
частности таможенные декларации или их копии.

Указанные журналы следует рассматривать не как самостоятельные
(дополнительные) регистрационные журналы, а как установленную форму
обязательного отдельного хранения всех счетов-фактур выданных
покупателям (полученных от поставщиков) в хронологическом порядке их
выдачи (получения) в специальных папках (скоросшивателях).

Выводы

Первое. Предложенная в письме схема ведения счетов-фактур и их
регистрации в книге продаж и покупок значительно усложнила работу
предприятия, породои дублирование.

Второе. По предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок не
могут быть использованы для исчисления налога, так как в них не
содержится всей исчерпывающей информации для начисления НДС за товары,
работы и услуги и зачета НДС уплаченного.

Третье. Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо
“Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость” (которое, кстати, не 0арегистрировано в Минюсте России0,
“поправила” закон, обязав соблюдать норму, в нем не предусмотренную.

К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы НДС уплаченного
в случае, если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это
следует понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в
расчетах с бюджетом по НДС (правильно начислило и правильно зачло НГДС
входящий), но не ведет книгу покупок, то у него, ао-первых, будет
исключена сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же
размере (хотя интересы бюджета соблюдены и не нарушены.ны.



      ©2010