Реферат: Налог на добавленную стоимость Реферат: Налог на добавленную стоимость
Реферат: Налог на добавленную стоимость РЕФЕРАТЫ РЕКОМЕНДУЕМ  
 
Тема
 • Главная
 • Авиация
 • Астрономия
 • Безопасность жизнедеятельности
 • Биографии
 • Бухгалтерия и аудит
 • География
 • Геология
 • Животные
 • Иностранный язык
 • Искусство
 • История
 • Кулинария
 • Культурология
 • Лингвистика
 • Литература
 • Логистика
 • Математика
 • Машиностроение
 • Медицина
 • Менеджмент
 • Металлургия
 • Музыка
 • Педагогика
 • Политология
 • Право
 • Программирование
 • Психология
 • Реклама
 • Социология
 • Страноведение
 • Транспорт
 • Физика
 • Философия
 • Химия
 • Ценные бумаги
 • Экономика
 • Естествознание




Реферат: Налог на добавленную стоимость

Введение.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы
фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых
ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со
своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе
государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом,
налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых
ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики
государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода,
налоги призваны:

а) гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать ) людей в развитии той или
иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и
столько же экономическая теория ищет принципы оптимального
налогообложения.

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для
понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Так же, для
понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется
изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и
дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить
ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как
субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы
определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и
порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному
налогу, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для
организаций различных видов деятельности. В своей курсовой работе я
постараюсь раскрыть эти вопросы.

В России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на
основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой
службы Российской Федерации.

Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на
добавленную стоимость” с внесенными изменениями и дополнениями и
постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991
г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации
“О налоге на добавленную стоимость”;

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах
налоговой системы в Российской Федерации”;

Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой
службе РСФСР”;

Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О
некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней”.

Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ « О введении в действие части
второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах » с 1 января 2001
года введена в действие глава 21 « Налог на добавленную стоимость » и
признается утратившим силу Закон РФ от 06.12.1992-1 « О налоге на
добавленную стоимость » (Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и
Верховного Совета РСФСР, 1991, №52, ст.1871), с изменениями и
дополнениями.

Глава 21 НК РФ (ст.143-178) устанавливает порядок исчисления и уплаты
налогоплательщиками НДС начиная с 2001 года, который имеет особенности с
тем, что было в 2000 году.

Поэтому, я попытаюсь проследить, как данные изменения в налоговом
законодательстве отразились на работе предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общие положения

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности
и ведомственной принадлежности, в том числе государственные и
муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества,
учреждения и организации, их филиалы, структурные подразделения, не
являющиеся юридическими лицами, самостоятельно реализующие
товарно-материальные ценности, товары, услуги.

Международные объединения и иностранные юридические лица,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на
территории Российской Федерации являются плательщиками НДС.

Суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически
изымаются из выручки организации, в связи с чем любая ошибка при
исчислении НДС может обернуться существенными штрафными санкциями
поскольку объектом обложения НДС является весь оборот организации, то
есть не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их
получение связано с реализацией продукции, работ, услуг. НДС в налоговой
системе России является самым сложным налогом, как в теории, так и на
практике. Иными словами, хотя в бухгалтерском балансе отражается остаток
по главной книге на конец года по счету 19 «Налог на добавленную
стоимость по оприходованным ценностям», который не был списан в дебет
счета 68 «Расчеты с бюджетом» в результате непогашения задолженности
поставщику за полученные от него товарно- материальные ценности, но для
правомерного его исчисления необходимо руководствоваться целой системой
правил, установленных для НДС, многообразие которых обусловлено
спецификой формирования налогооблагаемой базы применительно к конкретным
хозяйственным операциям, а также субъектам, их осуществляющих.

Налогоплательщики.

В число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это
позволит производить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам),
приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что
последние реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Впервые в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от
исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины
выручки от реализации, а именно: организации и индивидуальные
предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по
уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных
налоговых периодов суммарная выручка от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Наличие данной возможности позволит некоторым предприятиям
структурировать свою деятельность на основе создания холдинга,
состоящего из самостоятельных предприятий, выручка от реализации
продукции каждого из которых не превышает 1 млн. руб. за три месяца. В
этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения
обязанности по уплате НДС, в противном случае (операции в рамках одного
предприятия) НДС уплачивался бы со всех оборотов по реализации
предприятия в целом.

Однако при этом следует принимать во внимание усиление контроля со
стороны налоговых органов за деятельностью подобных структур. Кроме
того, относительно небольшая пороговая сумма выручки не позволяет
говорить в данном случае о налоговом планировании для крупных
предприятий.

Налогооблагаемый оборот.

Объектами налогообложения, согласно п.1 ст.146 НК РФ, являются обороты
по реализации всех товаров как собственного производства, так и
приобретенных на стороне, а так же:

обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения, а так же своим работникам;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары
(работы, услуги);

обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ,
услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

обороты по реализации предметов залога, включая их передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Закон
Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 2 января
2000года №36-ФЗ объектами налогообложения считаются также обороты по
передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или замене
первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим
обязательством между теми же лицами.

В облагаемый НДС оборот подлежат включению любые, полученные
предприятием или организацией денежные средства, если их получение
связано с расчетами по оплате товаров. Письмом Минфина России от 16
января 1998 года №04-03-11 разъяснено следующее: «Сумма НДС, подлежащая
внесению в бюджет налогоплательщиками, в т.ч. филиалами, определяется в
виде разницы между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам, в
т.ч. головной организации». (Извлечение)

Суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг облагаются НДС.
Данное положение действует также применительно к суммам авансовых
платежей, полученных российскими организациями от иностранных и
российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг, при
условии, что длительность производственного цикла их не превышает шести
месяцев. Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве
объекта налогообложения в том налоговом (отчетном) периоде, в котором
они фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации. Факт
несвоевременного включения в налоговый расчет сумм НДС с полученных
авансов рассматривается как занижение налогооблагаемого оборота того
отчетного периода, в котором они поступили, и правомерно расценивается
как неучет объекта налогообложения, что является основанием для
применения к организации ответственности поскольку НДС не является
налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.

Поскольку определено, что сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет
заготовительными, снабженческо- сбытовыми, оптовыми и другими
организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей
товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные товары, и сумм налога по ресурсам,
стоимость которых относится на издержки производства и обращения, а
суммы лицензионных сборов за производство, разлив и хранение алкогольной
продукции включаются в виде надбавки в отпускную цену и являются ее
элементом. Поскольку облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС
определяется указанными организациями исходя из примененных цен с учетом
лицензионного сбора. То есть, иными словами, суммы лицензионного сбора,
уплаченные производитель алкогольной продукции оптовым торговым
предприятием, при исчислении НДС не подлежат исключению из оборота по
реализации продукции данного вида.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций
при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у
физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции и результатов ее
переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой
реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

Если суммы, полученные организацией от юридического лица в качестве
безвозмездной финансовой помощи, не связаны с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), то эти суммы не подлежат включению в состав
оборота, облагаемого НДС.

Для целей налогообложения учет объектов ведется в налоговых декларациях
и расчетах по конкретному виду налога, в связи с чем полное отражение в
бухгалтерских документах оборотов по реализации продукции (работ, услуг)
не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от
ответственности, если в расчете по НДС соответствующие обороты не
полностью учтены в качестве объектов налогообложения.

В случаях, когда арендодатели отдельно от арендной платы получают
денежные средства от арендаторов в виде компенсации стоимости
коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, то данные
денежные средства подлежат включению в облагаемый НДС оборот на балансе
арендодателя.

Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров
(работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Под указанный порядок не
подпадает безвозмездная передача основных средств, являющихся
государственной собственностью, с баланса одного государственного
предприятия на баланс другого государственного предприятия по решению
органов государственного управления, включая комитеты по управлению
государственным имуществом.

При отгрузке товаров, затариваемых в многооборотную тару, стоимость
которой не включается в себестоимость этих товаров и на которую
действуют свободные рыночные цены, НДС применяется к цене реализации
товара с учетом стоимости тары.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по
реализации товаров, работ и услуг российскими организациями,
осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, складирование и
т.д. импортных грузов, в части стоимости работ и услуг, включенных в
таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации.

Услуги по перевозке импортных грузов облагаются налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке. Услуги по транспортировке,
погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных
грузов через территорию Российской Федерации от налога на добавленную
стоимость освобождены.

При неподтверждении реального экспорта по истечении 180 дней с даты
выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта
поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги не должны
рассматриваться в режиме льготирования по НДС и подлежат обложению
данным налогом с соответствующим отражением указанных операций в
налоговых декларациях. Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом
обороте на 181 день и включены в расчет текущего отчетного периода.

Если по истечении 180 дней организацией предоставляются документы,
обосновывающие право на получение экспортной льготы, ей могут быть
возвращены уплаченные суммы НДС.

Расчеты с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ за
реализуемые товары осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на
сумму НДС. Поэтому продукция (товары), поставляемые организациями за
пределы территории государств- участников СНГ на основании договоров,
заключенными с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ,
подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы по приобретенным материальным ресурсам производственного
назначения включаются в налоговую декларацию не в том отчетном периоде,
в котором эти ресурсы фактически израсходованы, а в том, когда они
приобретены (оприходованы) и оплачены.

Специальным пунктом в НК РФ в составе налогооблагаемого оборота выделено
выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления,
которые являются отдельным объектом обложения НДС. Анализ данного
положения во взаимосвязи с другими положениями НКРФ позволяет сделать
вывод о том, что любые строительно- монтажные работы будут подлежать
обложению НДС независимо от назначения объектов, несмотря на то, что
термин «собственное потребление» экономически может означать затраты, не
включаемые в стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Вместе с
тем из текста НКРФ не совсем ясно, что в данном случае подразумевается
под налоговой базой- стоимость работ с учетом материальных затрат или
только добавочная стоимость, что важно для определения момента вычета
НДС по материалам, которые используются при строительстве хозяйственным
способом.

В соответствии с НК РФ изменяется порядок определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в интересах другого
лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. В
отличие от действующего в настоящее время положения инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.1995 №39 «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость», согласно которому комиссионеры и
поверенные с участием в расчетах исчисляют НДС со всей суммы, полученной
от покупателей, данная категория налогоплательщиков будет определять
налогооблагаемую базу только исходя из суммы своего вознаграждения
независимо от участия в расчетах. Одновременно изменяется порядок уплаты
НДС комитентом или доверителем, для которого дота реализации товаров
(работ, услуг) определяется как момент поступления выручки на счет
комиссионера или поверенного (для предприятий, уплачивающих налоги по
кассовому методу). Данное положение может создать трудности во
взаимоотношениях с агентами относительно своевременности и правильности
составления отчетов агентами.

Операции, не подлежащие налогообложению.



Основные дополнения списка операций, которые не будут облагаться НДС,
касаются финансовых услуг. В частности в перечень банковских операций,
освобождаемых от НДС, включены посреднические услуги по операциям
купли-продажи иностранной валюты; выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение обязательства в денежной форме; оказание
услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк»,
включая предоставление программного обеспечения и обучения персонала. В
настоящее время указанные операции подлежат обложению НДС.

НК РФ также вводится освобождение от НДС финансовых услуг по
предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, проценты,
выплачиваемые организации, предоставляющей заем в денежной форме, не
будут подлежать обложению НДС.

Из списка операций, освобождаемых от НДС, исключены
патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленной
собственности, а также получение авторских прав. Данное изменение будет
иметь негативные последствия прежде всего для средств массовой
информации, которые освобождены от уплаты НДС, поскольку приведет к
росту затрат. Отмена данной льготы также негативно отразится на
промышленных предприятиях, уплачивающих лицензионные платежи за
использование патентов, лицензий и торговых марок, в том числе
иностранным компаниям.

НК РФ ограничивается льгота по медицинским товарам отечественного и
зарубежного производства, которые будут освобождаться от НДС только по
перечню, утверждаемому Правительством РФ. Несмотря на то, что
Федеральным законом от 05.08.2000 №118-Ф3 «О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»
предусмотрено, что данная норма будет применяться с 1 января 2002 года,
уже сейчас возникает вопрос: какие медицинские товары будут включены в
указанный перечень и какова процедура внесения изменений в него в случае
регистрация новых препаратов? В течение 2001 года будет применяться
прежний порядок освобождения по медицинским товарам и услугам при
реализации на территории Российской Федерации и при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации, установленный подпунктами «у» и «щ» п.
1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную
стоимость».

Существенно ограниченно предоставление льготы по ввозу основных средств
в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с НК РФ
освобождение от НДС при ввозе имущества в качестве вклада в уставный
капитал будет производиться только по технологическому оборудованию,
комплектующим и запасным частям для него, что значительно уже, чем
освобождение основных производственных фондов согласно действующему в
настоящее время порядку. Кроме того, НК РФ не раскрывается понятие
«технологическое оборудование», не содержится определение данного
термина и в Таможенном кодексе Российской Федерации. НК РФ не приводит
каких-либо ссылок на право того или иного государственного органа
определять перечень технологического оборудования для различных
отраслей. Таким образом, применение данной нормы на практике может
привести к многочисленным спорам с таможенными органами относительно
классификации ввозимого оборудования в связи с произвольной трактовкой
представителями ГТК России данного определения.

Определение даты реализации.

НК РФ сохранена возможность выбора налогоплательщиком метода
определения даты реализации для целей НДС: либо по методу начисления,
либо по методу оплаты.

В отличие от имеющей место практики, когда большинство случаев
определения даты реализации в случае не денежных расчетов разъясняется
только в письмах налоговых органов, в НК РФ закреплены виды расчетов или
иных операций, которые признаются оплатой для целей НДС. В частности, в
случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой
товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты будет
считаться дата истечения срока исковой давности либо день списания
дебиторской задолженности. С момента введения в действие НК РФ они
лишены такого права, что может отрицательно повлиять на финансовое
положение налогоплательщиков. Следует отменить, что в соответствии с
главой 12 ГК РФ при определенных обстоятельствах течение срока исковой
давности приостанавливается или прерывается (например, при совершении
обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга), что
может быть использовано для избежания необходимости уплаты НДС по
просроченной дебиторской задолженности.

В инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость» также содержится норма, в соответствии
с которой датой совершения оборота считается день поступления денежных
средств по векселю, что дает возможность налогоплательщикам при
получении в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселей третьих лиц
отстаивать право на уплату НДС в момент передачи векселя по индоссаменту
либо в момент получения денежных средств по нему. В соответствии с НК РФ
налогоплательщики будут лишены такой возможности, поскольку в Кодексе
указано, что подобное правило применяется только в случае оплаты товаров
(работ, услуг) собственным векселем покупателя.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами - день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по
отгрузке товаров ( выполнению работ, услуг), датой совершения оборота
считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных
документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем
совершения оборота является день их передачи (выполнения).

Налоговые ставки.



Впервые введено понятие «нулевая ставка НДС», что означает освобождение
от НДС с правом вычета (возмещения) НДС, уплаченного поставщикам по
материальным ресурсам ( работам, услугам), использованным при
производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой
ставке.

Нулевая ставка, в частности, будет применяться при реализации товаров в
страны СНГ (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый
конденсат, и природного газа). Следствием данной нормы является
значительное улучшение положения налогоплательщиков, поскольку в
настоящее время реализация товаров (работ, услуг) хозяйствующим
субъектам стран СНГ подлежит обложению НДС. Однако в соответствии с
Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-Ф3 указанный порядок будет
действовать только с 1 июля 2001 года.

Также с 1 июля 2001 года изменяется порядок зачета (возмещения) НДС,
уплаченного хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ. Начиная с
этой даты вычету будет подлежать только НДС по товарам (работам,
услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, то есть НДС,
уплаченный хозяйствующим субъектам стран СНГ, будет включаться в затраты
налогоплательщиков.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются так же в
следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и
товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации;

- 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары".

Налоговые вычеты.

НК РФ сохранен действующий принцип зачета (возмещения) НДС, что
означает возможность вычета только уплаченных поставщикам сумм НДС
независимо от выбранного метода определения даты реализации товаров
(работ, услуг). Вместе с тем в соответствии с НК РФ вычеты будут
производиться по товарам (работам, услугам), приобретаемым для
осуществления производственной деятельности или иных операций,
признаваемых объектами налогообложения. В настоящее время для возмещения
(зачета) НДС необходимо соблюдение условия по отнесению стоимости
приобретенных товаров (работ, услуг) на издержки производства и
обращения. Применение новой формулировки является положительным
моментом, поскольку данная норма НК РФ не связывает вычеты НДС с
отнесением стоимости товаров (работ, услуг) на счета затрат, что
является важным для правомерности вычетов НДС по расходам прошлых
периодов, по расходам, производимым на стадии начала деятельности, и
т.п.

НК РФ не устанавливает ограничений для вычетов сумм НДС, уплаченных по
рекламным расходам и автомобилям. Вычетам также будет подлежать НДС,
уплаченный в сумме санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Вычету будет подлежать НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными
организациями при проведении капитального строительства, сборке
(монтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным
для выполнения строительно-монтажных работ, по приобретенным объектам
незавершенного капитального строительства, а также исчисленный при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Вычеты будут производиться по мере постановки соответствующих объектов
завершенного капитального строительства (основных средств) на учет.

Несмотря на важность данного положения о вычетах для
налогоплательщиков, НК РФ не предусматривает никаких переходных правил о
вычетах НДС по объектам, которые находятся на стадии строительства, но
будут введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года. Буквальное
толкование этих положений позволяет сделать вывод о том, что НДС по
таким объектам будет подлежать вычету в момент постановки объекта на
учет независимо от периода выполнения работ. Однако налоговые органы,
по-видимому, будут придерживаться иного мнения, а именно: вычеты будут
производиться только по работам, выполненным начиная с 1 января 2001
года. Таким образом, в отсутствие переходных правил применение данной
нормы на практике может привести к многочисленным спорам
налогоплательщиков с налоговыми органами.

Сроки подачи налоговой декларации и уплаты НДС.

НК РФ изменен порядок уплаты НДС в бюджет, в соответствии с которым
уплата будет осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. Отмена
подекадных платежей окажет положительный эффект на финансовые потоки
налогоплательщиков, поскольку позволит не изымать из оборота
значительные суммы.

Порядок возмещения НДС.

НК РФ определен точный порядок возмещения (возврата) НДС, а случае
превышения суммы налоговых вычетов над НДС, исчисленной по реализованным
товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Возврат сумм НДС будет
осуществляться не позднее четырех недель после получения заявления
налогоплательщика о возврате НДС, которое направляется в налоговые
органы по истечении трех месяцев, следующих за месяцем, в котором имело
место данное превышение.

Специальная процедура будет применяться также при возврате НДС,
уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при
производстве и реализации облагаемых по нулевой ставке товаров (работ,
услуг). возврат будет осуществляться не позднее трех с половиной месяцев
со дня представления отдельной налоговой декларации по товарам,
облагаемым по нулевой ставке, и документов, подтверждающих применение
указанной ставки.

Введение данного порядка является положительным моментом, поскольку
упорядочивает процедуру возврата НДС, включая начисление пени по ставке
Банка России в случае несоблюдения сроков возврата.

В заключении хотелось бы отметить, что в целом принятие второй части НК
РФ можно оценить как очень важную ступень в развитии российской
налоговой системы, поскольку порядок исчисления и уплаты налогов
устанавливается единым нормативным актом, что во многих случаях
исключает различные толкования положений налогового законодательства.
Кроме того, НК РФ содержит положения, которые не только позволят
сократить обязательства налогоплательщиков по НДС (как, например, вычеты
по капитальному строительству), но и повысят конкурентоспособность
российских товаров на рынках стран СНГ (применение нулевой ставки по
реализации товаров в СНГ). Вместе с тем НК РФ содержит положения,
существенно ухудшающие положение налогоплательщиков, такие как
необходимость уплаты НДС при списании дебиторской задолженности,
исключение и ограничение некоторых льгот.



Ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых, таможенных
органов.

1. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога
возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

2. За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица
несут ответственность в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых
санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации, - таможенными органами Российской
Федерации) в порядке, налоговым законодательством.

3. Контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и
таможенными органами в соответствии с их компетенцией,
определяемой законодательством.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании
журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров
бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации
продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах
по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46
"Реализация продукции" (работ, услуг), 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке
материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны
содержаться, помимо других необходимых реквизитов данные, по оборотам
исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и
первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов
выполненных работ и пр.), товарно-транспортных накладных и других
отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы
налога на добавленную стоимость.

Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты
налога на добавленную стоимость.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам,
услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на
добавленную стоимость.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в следующем
порядке.

По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т. д. - приложение №1 на последней
странице) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость,
определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по
приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в
отчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним
должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того
месяца, в котором они будут оприходованы.

В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации
облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по
основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая
суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с
установленным порядком, и в графе 5 - суммы налога на добавленную
стоимость по соответствующим ставкам.

Счет 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Этот счет предназначен для обобщения информации об уплаченных
(причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налога на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость приобретенным нематериальным
активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
строительству и приобретению объектов основных средств (включая
отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты
природопользования).

На субсчете 19-2 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящихся к
приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящихся к
приобретению сырья, полуфабрикатов и других видов производственных
запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога по приобретенным материально- производственным
запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции
со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость
отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом
68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
корреспондирует со счетами:

Рассмотрим корреспонденцию счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»:



Операция Дебет Кредит

1.Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям: 19 60

2. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на увеличение
первоначальной стоимости объектов основных средств непроизводственного
назначения 08 19



3.Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на увеличение
себестоимости продукции, освобожденных от налогообложения 20 19

4. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на увеличение
себестоимости продукции вспомогательных производств, освобожденной от
налогообложения 23 19

5. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на
общепроизводственные расходы (при производстве продукции (работ, услуг),
освобожденных от налогообложения) 25 19

6. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на
общехозяйственные расходы (при производстве продукции (работ, услуг),
освобожденных от налогообложения) 26 19

7. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на увеличение
расходов обслуживающих производств и хозяйств 29 19

8. Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, отнесена на увеличение
расходов по продажам при реализации льготируемых продукции (работ,
услуг) 44 19

9. Суммы НДС предъявлены к зачету или возмещению (в соответствии с
терминологией части второй НК РФ- произведены налоговые вычеты) 68 19

10.На увеличение расходов, связанных с прочими продажами отнесены суммы
НДС, не подлежащие вычету 91 19

11.Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям 94 19

12.Списаны суммы НДС по материальным ценностям, утраченным в результате
чрезвычайных обстоятельств 99 19



Обобщенно можно данную таблицу представить так:

Дебет счета 19 НДС по приобретенным Кредит счета 60, 76
материальным ценностям

Дебет счета 20 При списании НДС по

приобретенным материалам,

Кредит счета 19 используемым в производстве

продукции, обороты по

реализации которой

освобождены от НДС.



Дебет счета 08 При включении сумм НДС по

Кредит счета 19 приобретенным основным средствам в
первоначальную стоимость.

Дебет счета 68 При отнесении на расчеты с

Кредит счета 19 бюджетом сумм НДС по приобретенным материальным
ценностям.

5.Дебет счета 91 При списании сумм НДС,

субсчет «Прочие относящихся к операционным

расходы» и внереализационным расходам

Кредит счета19

6.Дебет счета 99 При списании сумм НДС

«Прибыли и убытки» относящихся на счет

Кредит счета 19 «Прибыли и убытки».

Согласно рекомендаций по переходу на новый план счетов, можно отметить
следующее:

Суммы уплаченные поставщикам НДС, учтенного на счете 19* «НДС по
приобретенным ценностям» переносятся на счет 19 «НДС по приобретенным
ценностям» по субсчетам:

«НДС при осуществлении капитальных вложений»* - на субсчет «НДС при
приобретении основных средств»;

«НДС по приобретенным нематериальным активам»* - на субсчет «НДС по
приобретенным нематериальным активам»;

«НДС по приобретенным материальным ресурсам»* и «НДС по приобретенным
малоценным и быстроизнашивающимся предметам»* (в части предметов сроком
службы не более 12 месяцев) – на субсчет «НДС по приобретенным
материально- производственным запасам»;

«НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»* (в
части предметов сроком службы более 12 месяцев) – на субсчет «НДС при
приобретении основных средств».

(*- старый план счетов.)

Организационно-техническая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью торговое общество "АСА"
находится по адресу : г. Краснодар, ул. Уральская 158.

Решением Городского исполнительного комитета г. Краснодара за № 75/198
от 12/01-78 г. разработан план застройки Комсомольского микрорайона г.
Краснодара, где было предусмотрено строительство торгового комплекса.

В 1985 г. Советский Райпищеторг сформировал объединение № 38
(Универсам) с пятью филиалами, которое в данной форме просуществовало
до 1992г.

Сообразуясь с указом Президента Российской Советской Федеративной
Социалистической Республики от 25ноября1991г. за № 232 "О
коммерциализации деятельности предприятий торговли в РСФСР " члены
трудового коллектива договорились создать товарищество с
ограниченной ответственностью торговое товарищество "АСА", предметом
деятельности которого является:

1.) торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

2.) закупка товаров за наличный расчёт;

3.) оказание услуг, связанных с продажей и приемом на комиссии товаров
(консультирование потребителей, хранение, доставка продуктов на дом и
др.);

4.) информационная и маркетинговая деятельность;

5.) оказание посреднических, в том числе брокерских услуг,
представительства;

6.) организация общественного питания ( после согласования с С.Э.С.);

7.) оказание транспортных и экспедиционных услуг в соответствии с
Уставом А.Т.П. Российской Федерации.

На протяжении всего своего существования торговое товарищество "АСА" не
меняло своего основного вида деятельности - реализация продовольственных
товаров. Однако произошло изменение формы торговли с самообслуживания на
торговлю через прилавок.

В ноябре 1993г. была открыта секция по комиссионной продаже товаров.

С мая 1996г. началась расширенная продажа товаров бытовой химии,
косметики и гигиены.

С января 1997г. ТТ «АСА» начало сдавать в аренду (субаренду) помещение.

С декабря 1997 г. на балансе предприятия находится небольшой рынок,
находящийся на площади, рядом с магазином.

Общая площадь торгового предприятия составляет 1900 метров квадратных,
из которых 700 метров квадратных- торговая площадь.

Среднесписочная численность составляет 33 человека.

В 1998 году согласно положения об «Об ООО» ТОО перерегестрировано ООО.

Главным органом управления предприятием является Совет учредителей,
который состоит из пяти человек, создавших это товарищество.

Во главе товарищества находится директор, избираемый Советом
учредителей.

Организация управления предприятием построена по принципу
непосредственного подчинения директору всех звеньев управления
предприятием.

Во главе предприятия находится Совет учредителей, который и осуществляет
управление им.

Оперативное руководство деятельностью товарищества осуществляется
исполнительным директором, назначаемым на должность и освобождаемым от
нее Советом учредителей. В этом случае между учредителями и директором
заключается контракт, в котором для них определяется круг прав и
обязанностей по оперативному управлению товариществом, условия их
материального обеспечения, взаимные обязательства сторон.

Директор несет ответственность за сохранность всей документации,
отражающей финансово-хозяйственную деятельность, прием, перемещение,
увольнение личного состава товарищества до сдачи указанных документов в
государственный архив в соответствии с требованиями действующего
законодательства.

Директор является начальником гражданской обороны и несет всю полноту
ответственности за надежность и безопасность функционирования
подведомственного объекта, защиту персонала и населения, проживающего в
опасных зонах, а также за принятие необходимых мер в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций в мирное и военное время.

К исключительным компетенциям Совета учредителей относятся:

1.)Внесение дополнений и изменений в устав, изменение уставного
капитала.

2.)Определение организационной структуры товарищества.

3.)Решение вопросов о создании и прекращении деятельности отдельных
подразделений, участков, филиалов, представительств, утверждение
положения о них.

4.)Избрание ревизионной комиссии товарищества.

5.)Решение вопросов о вхождении в состав союза, ассоциации, иных
объединений и выхода из них.

6.)Решение вопросов о привлечении к имущественной ответственности
должностных лиц товарищества.

7.)Рассмотрение конфликтных ситуаций, возникающих между директором
товарищества и трудовым коллективом.

8.)Принятие решения о реорганизации и ликвидации товарищества,
назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

9.)Решение вопросов внешнеэкономической деятельности.

10.)Утверждение штатов товарищества, определение на основе действующего
законодательства форм и размеров оплаты труда.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью товарищества
осуществляется путем привлечения Советом учредителей для этой цели
аудиторских организаций.

Заместитель директора по коммерческой части выполняет следующие
функции:

1.)Контроль за деятельностью продавцов и заведующих секциями.

2.)Обеспечение товарищества необходимым ассортиментом товарных
запасов.

3.)Поиск поставщиков.

Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

1.)Составление отчетов и представление их в государственную налоговую
инспекцию, внебюджетные фонды, органы статистики и так далее.

2.)Осуществление контроля за деятельностью старших кассиров и кассиров.

Старший кассир принимает выручку от кассиров, сдает её в банк,
выписывает расходные и приходные ордера.

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость ООО ТО «АСА» .

ООО ТО «АСА» осуществляло розничную торговлю с 1992г. по 2000г.и в своей
работе применяло 3 метода расчета НДС:

1.За период с1992- по 3-й квартал 1998года

ООО «АСА» метод расчета был следующий:

У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным
ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по
которым они оплачиваются поставщиками, включая сумму налога. В таком же
порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по
регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен
промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам,
приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок,

-сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится
дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма
торговых скидок.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента
к указанному выше обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог
на добавленную стоимость.

Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом
в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный
период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога,
приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости
исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные
выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм
налога, оплаченный поставщиками за поступившие товары.

В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях-
поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств
с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, то
исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в
расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога на
добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по ставкам
16,26 процента и 8,85 процента.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе
установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата
налога производится исходя из полученного дохода от реализации товаров
каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров
или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную
стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,26 процента.

За январь 1994г. расчетная средняя ставка составляла 10,4% (см.
приложение).

Реализованная торговая наценка по розничной торговле составляла 16
712,5тыс.руб. Доход от комиссионной торговли- 398.9тыс.руб.

Начислен НДС за январь месяц 1994г.

16712,5*10,04%=1738,1тыс.руб.

398,9*16,67%=66,5тыс.руб.

В расчете присутствует строка по уплате налога НДС по комиссионной
торговле промышленными товарами, которая не участвует в расчете средней
ставки.

Согласно расчета по НДС сделаны следующие проводки

Дебет счета 46 Кредит 68 1804,6т.р. (1738.1+66.5 )

По аналогичной методике составлены расчеты за февраль и март месяцы.

За этот период методика средней расчетной ставки НДС бела такой:
расписывалось поступление товара от каждого поставщика с учетом НДС 10 и
20%, суммировалось поступление по ставкам налога, вычиталась сумма
полученной стеклопосуды (так как она является многооборотной тарой
предъявляется поставщиком без НДС и в расчете средней ставки не
участвует), таким образом за январь произведены расчеты:

Поступило от поставщика с 10% с 20%

Итого:

1.Товар с НДС

2.НДС 59459192,98

5305381 12415183,95

2069197 71874376,93

7474578



НДС получаем расчетным путем:

59459192,98*8,85=5305381

12415183,95*16,26=2069197



5305381+2096197/71874376,93=10,4%.

2. 1-го июля 1998 была отменена льгота по расчету средней ставки НДС,
таким образом исчисление налога должно было производиться согласно
ставок 16,67 и 9,09 с реализованной наценки по каждой ставки отдельно.
Учитывая огромный ассортимент товара в универсаме, раздельный учет
реализации не представлялся возможным, поэтому уплата НДС производилась
по максимальной ставке 16,67%.(см.приложение за 3 кв.1998)

3.С 1 января2000 г., согласно ФЗ от 02.01.00г. № 36 произошло очередное
изменение в методике расчета НДС в розничной торговле которое звучало
так: «облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной
торговли и общественного питания, определяется на основе стоимости
реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога
НДС»

Таким образом в соответствии с новой редакцией Закона «О НДС» ТО
учитывало товары по стоимостной схеме в продажных ценах с использованием
счета 42 «Торговая наценка», с 1 января 2000 года должны включать в
облагаемый НДС оборот всю сумму выручки, поступившей от покупателей. При
этом торговую наценку, которая будет получена от покупателей, нужно
увеличить на сумму НДС. То есть НДС, подлежащий уплате в бюджет,
определяется ТО, как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически
уплаченными поставщикам оприходованных товаров, стоимость которых
относится на издержки обращения.

Таким образом, при реализации товаров, оприходованных после 1 января
2000 года, подлежащий уплате в бюджет НДС исчисляется со всей продажной
стоимости реализованных товаров. Соответственно из бюджета возмещается
(зачитывается) НДС, уплаченный поставщикам за оприходованные товары. При
этом, начиная с оборотов за январь 2000 года, ТО предъявляют к
возмещению (зачету) суммы НДС по товарам, приобретенным после 01.01.00
для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере
оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов- фактур
поставщиков.

Если раньше ТО учитывали товары в ценах, включающих НДС, то теперь, ТО
учитывают товары в ценах без НДС. Так, ТО, учитывал товары в продажных
ценах, до 1 января 2000 года при поступлении товаров делал следующие
записи:

Дебет счета 41 Кредит счета 60- оприходованы товары от поставщиков
(включая НДС);

Дебет счета41 Кредит счета 42- начислена торговая наценка на
оприходованные товары.

Начиная же с 1 января 2000года, полученный от поставщика товар
учитывается на счете 41 «Товары» без НДС, который теперь относится на
счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Таким образом, делаются
следующие проводки:

Д К Операции

41 60 -оприходован товар поставщика без НДС,

19 60 -отражен НДС по счету –фактуре,

41 42 -сумма наценки,

46 41 -реализация товаров,

50 46 -сдана выручка в кассу,

46 68 -начислен НДС с суммы товарооборота,

60 50,51 -оплата за товар поставщику,

68 19 -зачет НДС по оплаченному товару,

68 51 -оплачен НДС в бюджет,

Дебет счета 41 Кредит счета 60- оприходованы товары от поставщиков (без
НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60- отражен НДС, уплаченный поставщикам
товаров;

Дебет счета 41 Кредит счета 42- начислена торговая наценка на
оприходованные товары.

Возместить из бюджета НДС по товарам полученным от поставщика, можно
лишь при условии, что товары оприходованы и оплачены, а суммы налога
выделены отдельной строкой в счете-фактуре поставщика.

Ведение книги продаж.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-
фактур (лент контрольно- кассовых машин, бланков строгой отчетности),
составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами,
которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от него).

Регистрация счетов- фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает
налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
продавцом составляется счет- фактура, который регистрируется в книге
продаж.

При отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет
полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится
корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по
этим платежам.

Счета- фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой
помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров
(выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по
товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в
соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ,
страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения
обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей
налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация
продавцом счета- фактуры в книге продаж производится на каждую сумму,
поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-
фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным
услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов- фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у
продавца допускается в случаях поступления средств в порядке частичной
оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под
полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей
корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы
непосредственно населению без применения контрольно- кассовых машин в
случаях, предусмотренных законодательством РФ, в книге продаж взамен
счетов- фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные
в установленном порядке и выданные покупателям.

Биржи при совершении операций по купле- продаже иностранной валюты или
ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета- фактуры, выписанные
каждому участнику торгов ( брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей
комиссионного вознаграждения.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при
осуществлении на бирже операций по купле- продаже ценных бумаг от своего
имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют
счета- фактуры только в части стоимости собственной услуги.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам
поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют
счета- фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими
в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из
указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета- фактуры, выставленные
поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров,
приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-
фактуры, выставленные покупателем при реализации товаров, полученных от
доверителя (комитента, принципала).

По строительно- монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года
организацией для собственного потребления, счета- фактуры составляются в
одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта,
завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге
продаж.

Счета- фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других
продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров,
регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

Книга продаж в розничной торговле оформляется так: каждому покупателю
выдается чек, в котором не выделяется НДС, поэтому в книге продаж
отражен ежедневный товарооборот (см.приложение).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и
скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется
руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты
последней записи.

Вывод.

Проводимая в стране налоговая реформа призвана создать нормальные
стабильные экономические условия для предпринимательской деятельности,
сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию
экономических решений, обеспечить права собственников по распоряжению их
доходами и имуществом, улучшить благосостояние населения, расширить
налоговую базу за счет активизации экономической деятельности и тем
самым увеличить доходы бюджета и государственных фондов социального
назначения. Этому должно способствовать снижение налогового бремени
организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий
налогообложения.

К сожалению, по мере ознакомления с содержанием глав НК РФ об отдельных
налогах возникают опасения, что намеченная линия на улучшение налоговых
условий предпринимательской деятельности и вообще жизнедеятельности
людей будет существенным образом скорректирована. Главные опасения
связаны с сохранением и усилением фискально- карательного подхода к
налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду
основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы
налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ
как закон прямого действия. Подобные подходы, выражающие, как
представляется, суть позиции составителей этих глав, характерны в
большей или меньшей степени для всех налогов, составляющих содержание
второй части НК РФ. В частности рассмотрим НДС. В НК РФ это глава 21,
она выглядит более стройной по структуре, в ней на уровень закона
возведены некоторые сложившиеся на практике правила, включены нормы
технико- юридического характера, препятствующие уклонению от налога при
применении нулевой ставки НДС. Есть ряд новых экономических решений (в
частности, привлечение к налогообложению индивидуальных
предпринимателей), требующих практической апробации.

НДС - наиболее сложный налог. Для всесторонней оценки того, что
предусмотрено в главе 21 НК РФ, необходим скрупулезный коллективный
экономико- правовой анализ.

В плане такого анализа хотелось высказать некоторые соображения.

В упомянутой главе прослеживается тенденция включения в налоговую базу
по НДС любого движения денег и товаров. Очевидно, именно в этих целях
составители данной главы отказались от определения в законе и тем самым
от придания юридической значимости понятия «добавленная стоимость»-
принципиального для НДС положения, юридически препятствующего обложению
бестоварных оборотов денег и связанных с ним операций.

В противоречие с определением объекта налогообложения, как реализации
товаров (работ, услуг), в налоговую базу включаются суммы денежных
средств, не связанные с реализацией либо уплаченные до реализации
товаров (работ, услуг). Это касается в первую очередь авансовых
платежей, полученных в счет предстоящего выполнения договорных
обязательств по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг). В
печати многие юристы и экономисты неоднократно указывали на
неправомерность обложения НДС авансов, как меру, ущемляющую интересы
товаропроизводителей. Ясно, что пока не появился объект налогообложения
- реализация товаров (работ, услуг)- никакой налоговой базы не может
образоваться, так как последняя - стоимостное выражение объекта
налогообложения.

По этой причине не могут облагаться НДС санкции, полученные за нарушение
условий договоров, другие денежные суммы, хотя бы и выплаченные одной
стороне другой, находящейся с первой в хозяйственных отношениях, если
ценообразование по состоявшимся сделкам соответствует установленным
правилам.

Некорректными по отношению к налогоплательщикам предоставляются нормы,
содержащиеся в п.5 и 6 ст.145 НК РФ. Согласно этим пунктам организации и
индивидуальные предприниматели, освобожденные налоговыми органами от
обязанностей налогоплательщика на определенный период (12 месяцев) по
причине незначительного (до 1 млн. рублей) объема выручки от реализации
товаров (работ, услуг) в предшествующие освобождению три месяца,
привлекаются к уплате НДС, пеней и штрафов, если за период, в течении
которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, их
выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленный
(непонятно какой) предел.

Приведенное положение нельзя расценить иначе, как сознательное,
направленное на неправомерное усиление фикса и кары, на необоснованное
ущемление прав и интересов налогоплательщиков НДС решение. Следует также
отметить, что состав налоговых правонарушений предусмотрен в главе 16 НК
РФ и не могут быть предметом части второй Кодекса.

Аналогичным образом может быть охарактеризован и порядок возмещения из
бюджета дебетового сальдо по НДС, то есть фактически излишне уплаченных
сумм НДС (ст.176 главы 21 НК РФ), в соответствии с которым сумма долга
бюджета налогоплательщику не возвращается последнему в течение почти
полугода без уплаты процентов за пользование его средствами, при этом
возврат переплат обставлен такими бюрократическими препонами, что
практически получить указанные суммы будет вряд ли возможно.

Необходимость внесения существенных изменений в главу 21 НК РФ
вызывается и наличием внутренних противоречий, чрезвычайной
усложненностью ее текста, наличием огромного количества отсылочных норм
(около 200 ), что значительно затруднит применение этой главы на
практике, потребует длительной адаптации налогоплательщиков и налоговых
органов к ее положениям и большого количества разного рода разъяснений и
инструкций.

В общем, если более внимательно посмотреть на налоговые нововведения, то
впечатление от них не будет таким уж радужным.



      ©2010