Тема 3. Бухгалтерское обобщение и бухгалтерский баланс 9
Тема 4. Система счетов и двойная запись 13
Тема 5. Документация и инвентаризация хозяйственных операций и
финансовых обязательств 17
Тема 6. Оценка и калькуляция хозяйственных операций 18
Тема 7. Классификация и план счетов 20
Тема 8. Техника и формы бухгалтерского учета 24
Тема 9. Бухгалтерская и статистическая отчетность организации 27
Тема 10. Организация бухгалтерского учета в организациях 28
Литература 30
Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
Вопрос 1. Назовите законодательные акты РФ, обеспечивающие
научно-обоснованную систему бух. учета. Как они ориентированы на
использование положительного зарубежного опыта, международных стандартов
бух. учета?
Основным законодательным актом является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3. Также можно отнести
Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-Ф3, «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95
г. № 88-Ф3, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-Ф3,
постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой
отчетности» от 06.03.98 г. № 283.
Учетный стандарт определяют как свод основных правил, устанавливающий
порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В
настоящее время в России разработано и утверждено 14 положений по
бухгалтерскому учету и отчетности. Особенно важным является Положение
«Учетная политика организации». С введением в учетную политику Положения
«Учетная политика предприятия» (с 01.01.95 г.) отечественная система
бухгалтерского учета перешла на использование международных
бухгалтерских принципов.
Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов,
происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к
зарубежному.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»:
повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих
и некоммерческих организаций;
закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого
законодательства.
Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и
оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по
международным бухгалтерским стандартам при участии ООН, ее
Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным
корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по
международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций.
К настоящему времени утверждено 30 международных стандартов ( № 1 – по
представлению финансовой отчетности; № 2 – по оценке и представлению
товарно-материальных запасов на основе фактических издержек за отчетный
период; № 4 – по учету амортизации и т.д.).
Международные стандарты не являются строго обязательными для всех стран.
Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные
стандарты.
Директивы ЕЭС как инструмент гармонизации являются для стран-участниц
обязательными, оставляя за ними свободу в выборе решений о конкретных
формах в методах включения директив в национальное законодательство.
Особо важными директивами в области финансового учета и отчетности
являются 4-я и 7-я.
В соответствии с Первым международным учетным стандартом
основополагающими бухгалтерскими принципами являются методы начисления и
непрерывность деятельности.
Вопрос 2. В системе управления бух. учет выполняет ряд функций.
Перечислите эти функции и дайте им обоснование со ссылкой на
нормативно-правовые и другие документы.
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:
Информационная – информация, формируемая в бух. учете, должна быть
уместной, надежной и сравнимой. Информация должна быть полной и
достоверной.
Контрольная – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Аналитическая – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Функция сохранности собственности – сторонние пользователи, имеющие
право на использование всей или части внутренней учетной информации,
обязаны хранить коммерческую тайну организации.
Функция обратной связи.
Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются:
Закон РФ «О бухгалтерском учете» (№ 129Ф3 1996 г.);
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации в части, не противоречащей указанному выше Закону;
Приказ Министерства Финансов РФ (34Н 29.07.98 г.);
Положение по бухгалтерскому учету учетной политики предприятия (ПБУ
1/98).
Вопрос 3. Как увязывается контрольная функция бух. учета и аудиторская
проверка деятельности организации? Обоснуйте влияние функции
«Обеспечение сохранности собственности» на совершенствование системы
бух. учета, усиление контрольной функции и значение этих функций в
борьбе со злоупотреблениями в экономике.
Контрольная функция заключается в предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Организации обязаны предоставлять в составе годовой бухгалтерской
отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных
данных.
В учетную политику введены новые объекты учета – нематериальные активы,
финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.
Функция «Обеспечение сохранности собственности» включает в себя:
Предоставление бухгалтерской информации сторонним пользователям с
косвенным финансовым интересом с обязательством хранения коммерческой
тайны организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну,
определяется руководителем организации.
Вопрос 4. Когда возник бух. учет? Как называлась книга, оказавшая
существенное влияние на развитие двойной бухгалтерии и кто ее автор.
Зарождение и смена общественно-экономических формаций предполагают
историческую обусловленность учета. Общество не могло развиваться, не
располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов,
существовании источников их возмещения.
Итальянский математик Л. Пачоли написал книгу, оказавшую существенное
влияние на развитие двойной бухгалтерии.
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Вопрос 1. На какие составные части делятся хозяйственные средства и
источники их покрытия в балансе организации, и какова их классификация
согласно требованиям Международных учетных стандартов?
Рис. 1. Состав имущества организации
Основными средствами планирования и учета называют имущество со сроком
полезного использования более 1 года (средства труда). Их стоимость
переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями, по мере
износа.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не
имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие
доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными
продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы,
товарные знаки и др.
Капитальные вложения включают затраты на строительно-монтажные работы,
приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и
затраты.
Финансовые вложения включают инвестиции организации в государственные
ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций,
предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок
до 1 года считают краткосрочными, более 1 года – долгосрочными.
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных
средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в
текущих расчетах. По источникам образования и целевому назначению
имущество организаций подразделяют на собственное и заемное.
Рис. 2. Источники формирования имущества организации
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как
разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.
Целевое назначение и финансирование – средства, полученные из бюджета,
отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других
организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого
назначения.
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, не распределенная между
акционерами, использованная на накопление имущества хозяйствующего
субъекта.
Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные
кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по
распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы
товарно-материальных ценностей, долгосрочные – на срок от 1 года – на
внедрение новой техники, организацию и расширение производства.
Кредиторская задолженность - задолженность данной организации перед
другими организациями (кредиторами).
Займы – это получение от других организаций займы под векселя и другие
обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций
организации.
Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим
по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам
по платежам в бюджет.
Хозяйственные процессы – процессы снабжения, производства и реализации
продукции.
Вопрос 2 на основе данных для выполнения задания произведите группировку
имущества хозяйства по видам.
Группировка имущества хозяйства по видам
№ п/п. Группа
имущества Подгруппа
имущества Наименование имущества Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Земельный участок
500
Организационные расходы
180
Патенты 600
Основные средства Производственное оборудование в цехах
10100
Основные средства общецехового назначения
5400
Здания и оборудование складов отдела маркетинга
3600
Здание заводоуправления 2100
Основные средства жилищно-коммунального хозяйства
15300
Основные средства цехов вспомогательного производства
Вопрос 3. На основе данных для выполнения задания произведите
группировку имущества организации по источникам образования.
Группировка имущества хозяйства по источникам его образования
№ п/п Группы источников образования
имущества Подгруппа
источников Наименование
источников Сумма, тыс. руб.
1. Собственные Капитал Уставной капитал 26500,00
Резервный капитал 7100,00
Добавочный капитал 800,00
Фонд социальной сферы 200,00
Фонды накопления 2412,00
Целевое финансирование и поступление Целевое финансирование 850,00
Прибыль Нераспределенная прибыль отчетного года 1600,00
Итого по 1 группе
39462,00
2 Заемные Долгосрочные Долгосрочные кредиты банка 5000,00
Долгосрочные займы 1400,00
Краткосрочные Задолженность завода за полученные от поставщиков
материалы 1100,00
Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет 600,00
Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
350,00
Задолженность работникам предприятия по оплате труда 1300,00
Краткосрочные кредиты 2500,00
Задолженность прочим кредиторам 50,00
Задолженность финансовым органам по НДС 145,00
Резервы предстоящих расходов и платежей 820,00
Итого по 2 группе
13265,00
Всего источников
52727,00
Вопрос 4. Вы хотите составить баланс имущества своей организации.
Вначале Вы проведете инвентаризацию этого имущества, денег, ценных
бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности. Перед составлением
баланса нужно использовать еще один прием метода бух. учета. Что лежит
между инвентаризацией и составлением баланса?
Инвентаризация – один из обязательных приемов бух. учета. Проводится с
целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными
бухгалтерского учета.
Инвентаризация бывает плановая, внеплановая.
Плановая – в конце отчетного года, перед составлением отчета.
Внеплановая – при реорганизации предприятия, при смене
материально-ответственного лица, руководителя и главного бухгалтера, при
кражах, стихийных бедствиях, при продаже, выкупе, сдачи в аренду.
Инвентаризация бывает полная и частичная.
По результатам инвентаризации составляется акт и сличительная ведомость.
Излишки относятся на финансовый результат и приходуются. Недостача может
быть отнесена, по решению руководителя, на материально-ответственное
лицо, на себестоимость или на убыток.
Нередко возникает необходимость в исчислении эффективности проводимых
мероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовыми
измерителями требуется применить сводные показатели. С этой целью в
бухгалтерском учете применяется способ, называемый оценкой.
Разновидностью оценки, как факт совершившегося, является калькуляция.
Калькуляция – исчисление всех элементов себестоимости и продажной цены
продукции, товаров, работ, услуг; область хозяйственного учета,
занимающаяся определением издержек, относящихся к производству,
управлению и обращению на предприятии.
Определение цены экспертным путем должно осуществляться в рамках Закона
РФ «Об оценочной деятельности» от 29.07.98 г. № 135.
Тема 3. Бухгалтерское обращение и бухгалтерский баланс
Вопрос 1. На основе данных для выполнения задания определите, какие
конкретные виды имущества и источники его формирования отражаются по
отдельным статьям бух. баланса.
№ п/п Статьи бухгалтерского баланса Раздел бухгалтерского баланса
Конкретные виды имущества, источники его формирования и обязательства
предприятия
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства
Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и др.
2. Нематериальные активы
Организационные расходы
Патенты, лицензии, товарные знаки
3. Незавершенное строительство
Затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования,
инструмента, буровые работы и др.
4. Долгосрочные финансовые вложения
Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и
уставные капиталы других организаций,
5. Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы
1. Запасы
Сырье, материалы
Полуфабрикаты собственного производства
Незавершенное производство
Готовая продукция на складе
Расходы будущих периодов
2. Налог на добавленную стоимость
3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность участников по взносам в уставной капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
4. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность участников по взносам в уставной капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
5. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения
Инвестиции в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у
акционеров
6. Денежные средства
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банке
Денежные переводы в пути
Резервы под обесценивания вложений в ценные бумаги
Прочие оборотные активы
III. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых лет
2. Убыток отчетного года
IV. Капитал и резервы
1. Уставной капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Фонды накопления
5. Фонды социальной сферы
6. Целевые финансирование и поступления
Средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов
специального назначения и др.
7. Нераспределенная прибыль прошлых лет
Чистая прибыль за прошлые года.
8. Нераспределенная прибыль отчетного года
Чистая прибыль за отчетный год.
V. Долгосрочные пассивы
1. Заемные средства
Долгосрочные кредиты и займы
2. Прочие долгосрочные пассивы
VI. Краткосрочные пассивы
1. Заемные средства
Краткосрочные кредиты и займы
2. Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
По оплате труда
По социальному страхованию и обеспечению
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед бюджетом
Авансы полученные
Прочие кредиторы
3. Расчеты по дивидендам
4. Доходы будущих периодов
5. Фонды потребления
6. Резервы предстоящих расходов и платежей
7. Прочие краткосрочные пассивы
Вопрос 2. На основе данных для выполнения задания составьте бух.
проводки, баланс АОЗТ «Машиностроитель» по 1 апреля 1999 г., определите
тип изменений в бух. балансе.
Типы изменений в бухгалтерском балансе
№ операции Содержание хозяйственной операции Изменение в
балансе Тип изменений Сумма, тыс. руб.
Актив Пассив
Увелич. Уменьш Увелич Уменьш
1 Поступление на предприятие безвозмездно новые полуавтоматические линии
01 08
I 8000
2 Поступило на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение
задолженности 51 76
I 70
3 Отгружена со склада предприятия покупателям готовая продукция 62 43
I 14000
4 Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка 51
66
III 52000
5 Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной
платы работникам предприятия 50 51
I 6820
6 Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия
50
70 IV 6500
7 Возращена на расчетный счет неполученная заработная плата 51 50
I 320
8 Предприятием приобретены у банка сберегательные сертификаты
(краткосрочные финансовые вложения) 58 51
I 2260
9 Погашена с расчетного счета задолженность банку по краткосрочной ссуде
51
66 IV 52000
10 Отпущены со склада в производство материалы 20 10
I 30000
11 Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 20
70
III 7500
12 Переданы безвозмездно станки другому предприятию
01
91 IV 6000
13 Поступили на склад от поставщиков основные материалы 10
60
III 65000
14 Выдано из кассы под отчет работнику предприятия на хозяйственные
расходы 71 50
I 29
15 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам
51
60 IV 27290
16 Часть нераспределенной прибыли присоединена по решению собрания
акционеров к уставному капиталу
80 84 II 3700
17 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по НДС 19 51
I 15400
18 Выпущена из производства готовая продукция 43 20
I 26820
19 Получена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка 51
67
III 86900
20 Израсходовано подотчетным лицом на нужды производства 20 71
I 20
21 Остаток неизрасходованной суммы возращен подотчетным лицом в кассу 50
71
I 9
Вопрос 3. Как используется информация второго и четвертого раздела
баланса для подготовки и принятия управленческого решения,
ориентированного на сложившуюся рыночную ситуацию?
Второй раздел баланса – актив баланса (имущество организации), четвертый
– пассив баланса (обязательства организации). В разделе 2 отражают
данные на начало и конец отчетного периода об оборотных активах, в т.ч.
о запасах и денежных средствах. По запасам приводят данные о
производственных запасах, о затратах в незавершенном производстве
(издержках обращения), готовой продукции, товарах для перепродажи (по
покупным ценам). Четвертый раздел отражает финансовый результат, т.е.
изменение собственного капитала, за определенный период в результате
производственно-финансовой деятельности организации (продажа имущества,
продукции предприятия, перепродажа акций).
Тема 4. Система счетов и двойная запись
Вопрос 1. В чем взаимосвязь счетов бух. учета с балансом? Каковы правила
записей на активных и пассивных счетах?
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества,
источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с
классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с
указанием «Дебет» и «Кредит». В соответствии с делением бухгалтерского
баланса различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные для учета имущества
организации.
Пассивные - это счета для учета обязательств организации.
Запись на счетах начинают с указанием начального остатка (сальдо)
имущества или источников его формирования. На активных счетах начальный
остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к
начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного
итога оборот противоположной стороны. В активных счетах к начальному
сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. В
пассивных счетах к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и
вычитают оборот по дебету.
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных
операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях
баланса. Все хозяйственные операции отражаются в равной сумме по дебету
одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов
должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Следовательно, с помощью
двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях.
Вопрос 2. Назовите два правила, которым должна отвечать оборотная
ведомость по счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости служат для обобщения проверки правильности записей
на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса.
Правила:
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три
равенства : первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и
кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на
конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Для выявления ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим
счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным
журналом). Итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам
равен итогу регистрационного журнала.
Вопрос 3. На основе данных для выполнения задания:
а) откройте счета синтетического учета;
б) отразите на них хозяйственные операции;
в) подсчитайте обороты и конечные остатки;
г) по записям на счетах составьте оборотные ведомости простой и
шахматной формы.
Счета синтетического учета
Актив Пассив
Счет 01
«Основные средства» Счет 80
«Уставной капитал»
Дебет Кредит Дебет Кредит
Сальдо: 2240
Сальдо: 3500
1) 328
Оборот: 328 Оборот: Оборот: Оборот:
Сальдо: 2568
Сальдо: 3500
Счет 10
«Материалы» Счет 84
«Нераспределенная прибыль»
Сальдо: 1600
Сальдо: 2200
8) 220 10) 450
1) 328
19) 100 11) 600 Оборот: Оборот:
328
Оборот: 320 Оборот: 1050
Сальдо: 2528
Сальдо: 870
Счет 43
«Готовая продукция» Счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам»
Сальдо: 560
Сальдо: 1000
20) 1100 2) 360 9)
500 4) 300
Оборот: 1100 Оборот: 360 18) 550 7)
250
Сальдо: 1300
Оборот: 1050 Оборот: 550
Сальдо: 500
Счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сальдо: 480
Сальдо: 300
2) 360
16) 220 8) 220
Оборот: 360 Оборот: 17) 280 19)
100
Сальдо: 840
Оборот: 500 Оборот: 320
Сальдо: 120
Счет 50
«Касса» Счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сальдо: 20
Сальдо: 800
3) 750 5) 700 5)
700 3) 750
6) 50 15) 45 14)
52 12) 600
Оборот: 800 Оборот: 745 Оборот: 752 Оборот:
1350
Сальдо: 75
Сальдо: 1398
Счет 51
« Расчетный счет» Счет 68
«Расчеты по налогам и сборам»
Сальдо: 2500
Сальдо: 150
4) 300 6) 50
14) 52
7) 250 9) 500 Оборот:
Оборот: 52
13) 210
Сальдо: 202
16) 220
17) 280
18) 550
Оборот: 550 Оборот: 1810
Сальдо: 1240
Счет 20
«Основное производство» Счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Сальдо:
Сальдо: 250
10) 450 20) 1100 13)
210
11) 600
12) 600
Оборот: 1655 Оборот: 1100 Оборот: 210
Оборот:
Сальдо: 555
Сальдо: 40
Счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
Сальдо:
15) 450
Оборот: Оборот: 450
Сальдо: -450
Шахматная оборотная ведомость
Код счета Кредит счетов Основные средства Материалы Основное
производство Готовая продукция Расчеты с покупателями и заказчиками
Касса Расчетный счет Нераспределенная прибыль Расчеты по краткосрочным
кредитам Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по
оплате труда Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по
налогам и сборам Итого по дебету
Дебет
Итого по кредиту
1050 1700 360
745 1810 328 550 320 750
52 7665
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Вопрос 4. По шахматной оборотной ведомости восстановите содержание
хозяйственных операций.
Шахматная оборотная ведомость за декабрь 1999 г.
Кредитуемые счета
12700 1920 - 2005 26715
Покупка основных средств
Поступили материалы от поставщиков
Отпущены со склада в производство материалы
Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы
Погашена с расчетного счета задолженность поставщику
Выплачена из кассы заработная плата работникам
Тема 5. Документация и инвентаризация хозяйственных операций и
финансовых обязательств
Вопрос 1. На основе данных для выполнения задания заполните первичные
документы на прилагаемых формах, перечислите классификационные признаки
по отношению к заполняемым документам.
См. приложение.
Вопрос 2. На основе данных для выполнения задания исправьте обнаруженную
ошибку методом красного сторно.
Счет 12 субсчет 12-1
« Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» Счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д К Д К
Сн 126000
918640
1а) -918640
Сн 252000
918640
1а) -918640
Оборот : -
Оборот: 918640
(918640 – 918640 )
С 126000
С 252000
Счет 10
«Материалы»
Д К
918640
918640
Оборот: 918640 Оборот: 918640
С -
Вопрос 3. Какие из следующих документов будут относиться к
фальсифицированным, а какие к документам, содержащим ложные сведения.
Фальсифицированные документы Документы, содержащие ложные сведения
Чек с поддельной подписью Платежная ведомость с увеличенной суммой
заработной платы, начисленной и выданной организатору хищения или его
сообщнику
Платежная ведомость с подложной распиской в получении по ней денег Счет
поставщика с указанными в нем завышенными ценами
Вопрос 4. Какие документы подписывает главный бухгалтер совместно с
руководителями организации? Как следует поступит главному бухгалтеру,
если руководитель организации требует принять к учету документы,
противоречащие законодательству?
Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые
и кредитные обязательства, а также согласовываются назначения,
увольнения и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров,
заведующих складами и т.д.).
Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к выполнению и
оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству
и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах гл.
бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от
руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к
учету гл. бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за
незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
Вопрос 5. Существуют ли документы в бухгалтерском учете, в которых не
допускается исправление ошибок.
В кассовых и банковских документах исправления делать не разрешается.
Вопрос 6. Сделайте необходимые бух. проводки.
а) спишите недостачу, зачтенную по пересортице в счет излишков
Д 10, К 84 52000
б) разницу в стоимости материалов, зачтенных по пересортице, отнесите на
материально-ответственное лицо
Д 73, К 84 6000 (58000 – 52000)
в) оприходуйте излишки материалов
Д 10, К 84 55000
г) отразите общую сумму недостачи, подлежащую урегулированию
Д 84, К 10 66000 (58000 + 8000)
д) спишите сумму недостач в пределах норм естественной убыли
Д 20, К 84 130000
е) спишите недостачу за счет прибыли
Д 99, К 84 10000
ж) спишите недостачу, отнесенную на счет материально-ответственного лица
Д 73, К 84 5000
з) отнесите разницу между учетными и розничными ценами по недостаче на
счет материально-ответственного лица
Д 73, К 84 6000 (58000 – 55000)+(8000 – 5000)
Тема 6. Оценка и калькуляция хозяйственных операций.
Вопрос 1. На основании приведенных ниже данных рассчитайте стоимость
остатка материалов на складе тремя методами: по среднезаготовительной
себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО.
№ п.п Содержание записи Ед. изм. Приход Расход Остаток Сумма
К-во цена К-во цена К-во цена
1. Остаток на начало месяца т
10 15,0 150,0
2. Поступило от поставщика т 10,0 25,0
250,0
3. Поступило от поставщика т 10,0 15,0
150,0
4. Отпущено в производство т
10,0
5. Отпущено в производство т
20,0
6. Поступило от поставщика т 10,0 35,0
350,0
7. Отпущено в производство т
5,0
Итого за месяц
30,0
35,0
900,00
Остаток на 1 число следующего месяца
5,0
Методы оценки:
метод ФИФО – по себестоимости первых во времени закупок партий
материальных ресурсов;
метод ЛИФО – по себестоимости последних во времени закупок партий
материальных ресурсов;
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов.
Фактическая себестоимость продукции определяется, как сумма затрат по
текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений
норм.
1. 10 * 15 = 150,00
10 * 25 = 250,00
10 * 15 = 150,00
5 * 35 = 175,00
Итого: 725,00 руб.
10 * 35 = 350,00
10 * 15 = 150,00
10 * 25 = 250,00
5 * 15 = 75,00
Итого: 825,00 руб.
3. (900 / 40) * 35 = 787,5 руб.
Вопрос 2. На основе данных для выполнения задания укажите принадлежность
затрат к прямым и косвенным, а также к основным и накладным.
Затраты на производство
Виды затрат Прямые Косвенные
По способу включения в себестоимость продукции Материалы
Общепроизводственные расходы
Покупные полуфабрикаты Общехозяйственные расходы
Топливо и энергия на технологические цели
Затраты на производство
Виды затрат Основные Накладные
По экономической роли в процессе производства Материалы
Общепроизводственные расходы
Покупные полуфабрикаты Общехозяйственные расходы
Топливо и энергия на технологические цели
Затраты на производство
Виды затрат Одноэлементные Комплексные
По составу (однородности) Основная заработная плата производственных
рабочих Общепроизводственные расходы
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Общехозяйственные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на соц. страхование
Тема 7. Классификация и план счетов.
Вопрос 1. На основе данных для выполнения задания осуществите
группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
объектов, учитываемых на них.
Сфера нахождения Код счета Наименование счета
Счета средств Сфера производства 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
37 Выпуск продукции (работ, услуг)
40 Готовая продукция
45 Товары отгруженные
46 Реализация продукции (работ, услуг)
Сфера обращения
Отвлеченные средства 15 Заготовление и приобретение материалов
16 Отклонение в стоимости материалов
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
90 Краткосрочные кредиты банков
92 Долгосрочные кредиты банков
94 Краткосрочные займы
95 Долгосрочные займы
96 Целевое финансирование и поступление
Счета источников образования Счета для учета собственных источников 01
Основные средства
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке
08 Капитальные вложения
47 Реализация в прочее выбытие основных средств
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами
85 Уставной капитал
86 Резервный капитал
87 Добавочный капитал
001 Арендованные основные средства
Счета для учета привлеченных источников 03 Долгосрочно арендуемые
основные средства
09 Арендные обязательства к поступлению
97 Расходы будущих периодов
58 Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчетности
Счета хозяйственных процессов и их результатов Счета для учета процесса
обращения 26 Общехозяйственные расходы
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
29 Обслуживающие производства и хозяйства
Счета для учета результатов хозяйственных процессов 80 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли
82 Оценочные резервы
83 Доходы будущих периодов
84 Недостачи и потери от порчи ценностей
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
89 Резервы предстоящих расходов и платежей
Счета для учета процесса производства 10 Материалы
25 Общепроизводственные расходы
43 Коммерческие расходы
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расходы
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Вопрос 2. На основе данных задания 7.1 осуществите группировку счетов по
структуре.
№ п/п Класс счетов Группа
счетов Подгруппа счетов Код счетов Наименование счета
1. Основные I Инвентарные
(активные) 01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
21 Полуфабрикаты собственного производств
41 Товары
43 Готовая продукция
46 Выполненные этапы по незавершенным работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
81 Собственные акции
Фондовые
(пассивные) 80 Уставной капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль
86 Целевое финансирование
Для учета расчетов (активно-пассивные) 19 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
2. Регулирующие II Дополнительные
Контрарные (контрактивные) 02 Амортизация основных средств
05 Амортизация нематериальных активов
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
42 Торговая наценка
59 Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги
63 Резервы по сомнительным долгам
Контрарно-дополнительные 16 Отклонение в стоимости материальных
ценностей
40 Выпуск продукции
3. Операционные III Собирательно-распределительные 25
Общепроизводственные расходы
В погашение задолженности разным кредиторам Сч. 76 Сч. 51 80000
Итого
80000
Сальдо на 29.10.199_г. 1600000
Регистрационный журнал
За октябрь 199_г.
Номер мемориального ордера Дата составления ордера Сумма, руб.
№ 1 11.10.199_г. 1355000
№ 2 21.10.199_г. 380000
№ 3 29.11.199_г. 1600000
Итого 3335000
Главная книга
Счет № 51 «Расчетный счет»
Оборотная ведомость
по синтетическим счетам за октябрь 199_ г.
Код счетов Наименование счетов Сальдо на 01.10. Обороты
за октябрь Сальдо на 01.11.
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
51 Расчетный счет 1200000
4815000 4415000 1600000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1650000
-1650000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
3105000
3105000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам
1000000 1500000
500000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
1560000 70000
-1490000
71 Расчеты с подотчетными лицами
15000
-15000
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
190000 140000
-50000
итого 1200000
9230000 9230000 1600000 400000
Вопрос 3. На основе данных для выполнения задачи составьте Журнал-
Главную книгу.
Журнал- Главная книга
№ мемориального ордера Дата Сумма по мемориальному ордеру Счет 51
«Расчетный счет» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам» Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» Итого
Тема 9. Бухгалтерская и статистическая отчетность организации.
Вопрос 1. Перечислите основные требования при заполнении бухгалтерской
отчетности. Кто несет ответственность за правильность составления
бухгалтерской отчетности в организации?
Достоверность, полнота
Нейтральность
Целостность
Последовательность
Сопоставимость
Соблюдение отчетного периода
Правильное оформление.
За правильность составления бух. отчетности ответственность несет гл.
бухгалтер и руководитель предприятия.
Вопрос 2. По чьей инициативе или требованию хозяйственные субъекты могут
опубликовать финансовые отчеты и кто должен подтвердить достоверность
таких отчетов?
Порядок публикации бух. отчетности устанавливается Минфином РФ и
органами, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бух. учета. Общие положения по публикации бух. отчетности,
установленные законом о бух. учете, для акционерных обществ
конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 (10).
В соответствии с данным приказом публикация бух. отчетности АО
производится после проверки и подтверждения ее аудитором и утверждения
ее общим собранием акционеров.
Вопрос 3. В каких случаях производится аудиторская проверка финансовой
отчетности и бухгалтерского учета?
Для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных
налогов на прибыль, налогов на добавленную стоимость и на заработную
плату, акцизов, вся учетная информация предоставляется ревизорам КРУ
Минфина России и вышестоящих органов управления, а также аудиторам,
осуществляющим по договору аудиторскую проверку. Аудиторская проверка
производится также в случае ликвидации предприятия (банкротство).
Тема 10. Организация бухгалтерского учета в организациях
Вопрос 1. Какие факторы влияют на выбор варианта конкретных способов
учета? Дайте обоснование такому фактору как «стратегия развития
организации».
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
Организационно-правовая форма организации (АО, МУП, ООО, ПК и т.д.).
Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, с/х,
торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.).
Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации
продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и
т.д.).
Управленческая структура организации и структура бухгалтерии.
Финансовая стратегия организации (н.: стремление организации к
уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать
выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость,
- применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода
ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для
организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели
прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки
объекта учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство
продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод
ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.д.).
Материальная база (наличие технических средств регистрации информации,
компьютерной техники и т.д.).
Степень развития информационной системы в организации, в т.ч.
управленческого учета.
Уровень квалификации бухгалтерских кадров
Вопрос 2. Назовите резервы предстоящих расходов и платежей, а также
законодательные и нормативные акты, предусматривающие их.
В соответствии с Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности (3,
п. 72) организации могут создавать следующие резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
на покрытие расходов по ремонту основных средств
на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в
связи с сезонным производством
на покрытие затрат по ремонту предметов проката
на выплату вознаграждений по итогам работы за год
другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами
Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными
соответствующими ведомствами по согласованию Минэкономики РФ и Минфином
РФ.
Основные нормативные документы:
Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности РФ. Утверждено
приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от
24.03.2000 г. № 31н).
Литература
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. – М.:
Бухгалтерский учет, 2001.
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справ. Метод. Пособие. В
2 ч. М.: Филин, 1998.
